保險企業(yè)會計

1、保險企業(yè)會計概述概述以保險為會計主體的一種行業(yè)會計。保險企業(yè)是經營保險業(yè)務的經濟組織。保險業(yè)務是一種特殊的業(yè)務，它是以集中起來的保險費建立保險基金，用于補償因自然災害外事故所造成的經濟損失或對個人的死亡、傷殘等給付保險金的一種方法。保險會計的對象是可以通過價值形式表現的保險業(yè)務活動，或保險資金運動。保險資金的運動過程保險資金的運動過程保險資金的運動主要表現為兩個過程。第一，在承保中，通過承辦各種保險業(yè)務，以收取保險費的方式，從多方面積聚

2、資金。第二，在理賠中，通過審理各種保險責任事故，以支付賠款方式，運用保險資金。此外，還有部分保險資金在企業(yè)經營過程中轉化為各種支出和費用。雖然保險資金在其運動的兩個過程中都是以貨幣形態(tài)出現，表現為貨幣資金的收付，擔反映著不同的經濟內容。在收取保險費過程中，分散的社會資金向保險公司投入，保險資金增加，與此同時，被保險人的危險責任向保險公司集中。在支付賠款過程中，保險資金流向受災保戶，轉化為社會資金，其結果是保險資金減少，同時也是保險公司組

3、織經濟補償職能的實現。因此，保險資金的運動體現著保險公司與其他各方面的關系。保險企業(yè)會計的特點保險企業(yè)會計的特點（1）未了責任準備金的提存。）未了責任準備金的提存。保險公司保單的有效期與會計年度往往不一致。保險公司對于會計年度末尚未到期的保單應承擔的責任稱為未了責任或未到期責任。由于保費收入是在保單時入賬的，而保險責任要延續(xù)到保險期終，按照權責發(fā)生制原則的要求，為了正確計算各個會計年度的經營成果，要把不屬于當年收益的保費以未到期責任準備

4、金的形式，從當年收益中提出，作為下的年收入。同理，應將上年度提存的未到期責任準備金協(xié)作本年收入。這種未了責任準備金的提存是保險企業(yè)會計核算的一個重要特點。（2）保險利潤的特殊性。表現在兩個方面：）保險利潤的特殊性。表現在兩個方面：第一，保險利潤的計算與一般企業(yè)不同。一般企業(yè)的利潤是以當年收入減當年支出或費用后的余額，而計算保險公司的利潤應以當年收入減當年支出后，同時再調整年度的計算有很大的影響。第二，保險企業(yè)年度之間的利潤可比性較差。一

5、般企業(yè)只要經營管理上沒有大的變化，各年的利潤就會保持相對穩(wěn)定。而在保險公司，由于保險費是按概率論和大數法則計處的各年災害損失的平均數收取的，而賠款支出是按當年的實際損失支付的，而災害事故的發(fā)生率各年很不平衡，從而使保費收入與賠款支出在年度間相很大。因此保險公司各年的保險利潤只有相對的可比性。（3）年終決算的重點在于估算負債。）年終決算的重點在于估算負債。辦理年終決算時，一般企業(yè)（如工商企業(yè)）的重點在于核算資產，特別是各種可實地盤存的資產

6、，需要核實其實存數。而保險公司年終決算的重點是正確估算負債。這是因為保險公司的資產大部分是以貨幣資金形態(tài)存在，年末無須核定；另有一部分投資，由于其投資收益在年終時已基本確定，因而不必作為決算時的重點。保險公司的負債主要是未到期責任準備金和未決賠款等。其中未決賠款的估算比較困難，特別是涉及到責任范圍、損害程度的比例存在爭議或最后由法庭判決等情況時，往往要經過時間，因此負債數額的估算存在較大的不確定性。償款收入）。保費收入與一般企業(yè)收入的性

7、質不同，它介于收入與負債之間，因為收取保費時保險服務尚未開始，這時為保險公司的負債而非收入，承保后繼續(xù)提供服務保險費由負債轉為收入，這就是保險公司計提和轉回責任準備金的原因；另一方面，保險業(yè)投資收入金額較多、地位重要，因為保險公司收到保費后，形成各種責任準備金，數額巨大，為使其保險資金保值、增值，需要進行資金運作，投資收入是保險資金運作的結果。5成本費用。一般企業(yè)的成本費用分為營業(yè)成本、投資損失、營業(yè)外支出三部分，如工業(yè)企業(yè)的生產成本中

8、的料、工、費一樣，保險公司有保險賠款、保險營銷員傭金及保險間接費用等；除此之外，保險公司還有一項區(qū)別于一般企業(yè)的特殊成本費用項目，即提取各種保險責任準備金形成的成本費用。6利潤。一般企業(yè)利潤由營業(yè)利潤、投資利潤及營業(yè)外收支凈額三部分組成，主營業(yè)務利潤等于主營業(yè)務收入減主營業(yè)務成本和主營業(yè)務稅金及附加后的余額。而保險公司利潤由營業(yè)利潤和營業(yè)外收支凈額兩部分組成，營業(yè)利潤再由承保利潤和投資利潤及利息收支等構成。區(qū)別表現在兩方面：一是保險公司

9、主營業(yè)務利潤為承保利潤，它等于保險業(yè)務收入減保險業(yè)務支出，再減準備金提轉差。準備金提轉差是指當期提存的準備金減去上期轉回的準備金，這就是保險利潤最大的特點，各種責任準備金的估計影響承保利潤的形成；二是投資利潤作為營業(yè)利潤的組成部分，是因為保險費收入產生資金，運用資金產生孳息，孳息回饋業(yè)務，所以保險經營和資金運作是相輔相成的，投資利潤在營業(yè)利潤中占有比較重要的地位。二、保險會計與一般會計確認之比較二、保險會計與一般會計確認之比較1資產、負

10、債確認比較。新《企業(yè)會計制度》將資產定義為“資產是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經濟利益”；負債定義為“負債是指過去的交易、事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業(yè)”。可見，一般企業(yè)會計在確認資產和負債這兩種會計要素時，立足點均強調“過去的交易、事項”，在未來期間又必定有經濟利益的流入和流出。而從保險業(yè)資產方面看，投資的多元化趨勢使其可能運用衍生金融工具來抵補保值，而衍生金融工具

11、是指尚未開始履行或正在履行中的合約，具有或有性和金額上的不確定性；從保險業(yè)負債方面看，占負債總額比重最大的各種責任準備金，同樣具有或有性和金額上的不確定性。保險業(yè)這些資產和負債的立足點不在于過去發(fā)生的交易事項，而在于未來期間合約的履行或保險事項的發(fā)生情況。如果按一般企業(yè)對資產和負債要素的定義，保險業(yè)這些特殊性質的資產和負債就無法進入財務報表，只能作為表外項目加以反映。因此，保險業(yè)資產、負債確認的范圍應考慮擴大到未來。2收入、費用確認比較

12、。保險業(yè)收入和費用同一般企業(yè)一樣按照權責發(fā)生制確認。收入具體確認條件中，除業(yè)務性質不同；使其權利和責任轉移的表述不同外，一般企業(yè)要求“相關的收入和成本能夠可靠地計量”，而保費收入確認要求“與保險合同相關的收入能夠可靠地計量”。其區(qū)別在于保費收入的確認，不需要具備與保險合同相關的成本能夠可靠地計量這一條件，因為采取預提責任準備金形成的成本費用為估計數，這正是保險會計成本費用區(qū)別于一般企業(yè)會計的一個重要特點。一般企業(yè)會計成本費用的確認是在成

13、本費用實際發(fā)生時確認，保險會計中保險賠款也是在實際發(fā)生時，即決賠時點確認，但各種責任準備金卻是預計的。因為當保險公司同被保人簽訂合同，合同生效時保險公司有收取保險費的權利，同時也就要承擔保險責任。雖然補償各種保險責任范圍內的事故支出具有不可確定性，但這種保險責任卻是肯定的。因此，保險公司必須按謹慎原則事先確認提取保險責任準備金的成本費用。如果不預計責任準備金形成成本費用支出來抵減利潤，則可能出現超前分配，一旦責任事故發(fā)生，保險公司將面臨