新準(zhǔn)則對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)影響因素分析

1、新準(zhǔn)則對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)影響因素分析2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則──基本準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)──存貨》等38項(xiàng)具體企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，前者適用于所有企業(yè)，后者自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，執(zhí)行該38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的保險(xiǎn)企業(yè)將不再執(zhí)行舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。那么，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將在哪些方面給保險(xiǎn)企業(yè)帶來(lái)重大影響呢？這是當(dāng)前各大保險(xiǎn)企業(yè)普遍關(guān)注的重要問(wèn)題之一。本文通過(guò)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給保

2、險(xiǎn)企業(yè)帶來(lái)的各種影響進(jìn)行全面系統(tǒng)的研究，以便各保險(xiǎn)企業(yè)作好充分準(zhǔn)備，從而使得新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在保險(xiǎn)企業(yè)得以順利實(shí)施。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)保險(xiǎn)公司的影響是多方面的，包括了經(jīng)營(yíng)策略、投資策略、與投資者的關(guān)系、償付能力的計(jì)算、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、貸款和并購(gòu)合約、職工激勵(lì)計(jì)劃、稅務(wù)處理、流程管理、內(nèi)部控制和人力資源的規(guī)劃等等。某些關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)如保費(fèi)收入的核算、投資收益的比較分析等可能需要改變?！对ｋU(xiǎn)合同》、《再保險(xiǎn)合同》兩個(gè)準(zhǔn)則的重大突破主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：重新界定

3、保費(fèi)收入、增加對(duì)準(zhǔn)備金提取充足性的檢驗(yàn)和單獨(dú)列示披露再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)狀況。新準(zhǔn)則出臺(tái)所帶來(lái)的會(huì)計(jì)核算上的變化，將對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)未來(lái)的發(fā)展和保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)理念產(chǎn)生重大的影響。一、對(duì)保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)科目和信息披露的影響一、對(duì)保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)科目和信息披露的影響新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了很多新的報(bào)表科目，并對(duì)以前的某些科目進(jìn)行了重新分類及定義，同時(shí)增加了大量的附注披露要求。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露與保險(xiǎn)合同有關(guān)的相關(guān)信息，而涉及準(zhǔn)備金的披露事項(xiàng)包

4、括：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金的增減變動(dòng)情況；主要精算假設(shè)和方法；充足性測(cè)試的主要精算假設(shè)和方法。對(duì)于新的披露，如索賠進(jìn)展信息的披露。新準(zhǔn)則出于對(duì)行業(yè)現(xiàn)狀及國(guó)情的考慮，仍與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則存在較大差距。主要的差異體現(xiàn)在：（1）保險(xiǎn)合同的定義國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第4號(hào)保險(xiǎn)合同中，對(duì)保險(xiǎn)合同成立的要素主要看重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移程度，而在新準(zhǔn)則下，將“重大”兩字移去，保險(xiǎn)合同成立的要素主要看是否存在保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，不考慮保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的程度。這一分歧

5、，造成新準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)保費(fèi)收入的計(jì)量存在顯著差異。（2）遞延承保費(fèi)用的處理在遞延承保費(fèi)用的確認(rèn)上，新準(zhǔn)則不確認(rèn)遞延承保費(fèi)用。而國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則既不禁止也不要求遞延取得成本。目前國(guó)際上很多保險(xiǎn)公司選擇的做法是，將與承保新單及續(xù)保業(yè)務(wù)直接相關(guān)且根據(jù)這些業(yè)務(wù)的變動(dòng)而變動(dòng)的費(fèi)用支出，確認(rèn)為遞延承保費(fèi)用。上述兩項(xiàng)主要差異，造成保險(xiǎn)公司按新準(zhǔn)則下編制的財(cái)務(wù)報(bào)表仍與其他公司按國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)告表存在一定的差異性。二、對(duì)保險(xiǎn)公司保

6、費(fèi)收入確認(rèn)的影響二、對(duì)保險(xiǎn)公司保費(fèi)收入確認(rèn)的影響新準(zhǔn)則實(shí)施之后，保險(xiǎn)公司盲目追求保費(fèi)進(jìn)賬，這大大加劇了保險(xiǎn)業(yè)的道德風(fēng)險(xiǎn)。保險(xiǎn)公司在銷售時(shí)，只管當(dāng)下收益，不管未來(lái)支付，不計(jì)承保成本，例如在投資管理的流程中，保險(xiǎn)公司可能要對(duì)下列可能出現(xiàn)的新的風(fēng)險(xiǎn)做出控制:（1）部分嵌入衍生工具沒(méi)有被識(shí)別；（2）嵌入衍生工具的計(jì)量過(guò)程出現(xiàn)錯(cuò)誤；（3）部分持有至到期的金融工具被錯(cuò)誤提前出售；以公允價(jià)值計(jì)量及其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)被錯(cuò)誤重分類。新準(zhǔn)則引入了

7、準(zhǔn)備金充足性的概念，對(duì)那些歷史比較悠久的保險(xiǎn)公司來(lái)說(shuō)，由于銷售了大量老保單，存在較大的利差損，尤其要考慮對(duì)準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測(cè)試，以及帶來(lái)的財(cái)務(wù)影響。一旦公司確定了充足性測(cè)試影響的財(cái)務(wù)結(jié)果，那么投資部門(mén)將需要考慮現(xiàn)有資產(chǎn)負(fù)債匹配的問(wèn)題從而影響到投資決策；精算部門(mén)應(yīng)將充足性測(cè)試納入工作計(jì)劃并檢查充足性應(yīng)用的假設(shè)是否合理。這些對(duì)公司的業(yè)務(wù)流程會(huì)造成重大的影響。保險(xiǎn)公司在切換新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，必須建立相關(guān)的流程和控制，確定公司能高效地按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

8、生成有關(guān)的報(bào)表供管理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)使用。六、對(duì)保險(xiǎn)公司產(chǎn)品設(shè)計(jì)的影響六、對(duì)保險(xiǎn)公司產(chǎn)品設(shè)計(jì)的影響新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于保險(xiǎn)合同的定義和如何分為壽險(xiǎn)和非壽險(xiǎn)也給了新的指引。此外，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定容許把保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分與其他風(fēng)險(xiǎn)部分進(jìn)行分拆，對(duì)于保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)與其他風(fēng)險(xiǎn)不能區(qū)分的，或雖然能區(qū)分但不能單獨(dú)計(jì)量的，則整個(gè)合同確定為保險(xiǎn)合同。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)保險(xiǎn)公司的產(chǎn)品設(shè)計(jì)也會(huì)帶很大影響。“公司在進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計(jì)及定義保險(xiǎn)責(zé)任及其他條款時(shí)，關(guān)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于財(cái)務(wù)核算方面

9、提出的識(shí)別保險(xiǎn)合同的種類、分拆保險(xiǎn)合同的相關(guān)要求應(yīng)當(dāng)給予一定的關(guān)注，因?yàn)楫a(chǎn)品條文的改變對(duì)產(chǎn)品如何核算會(huì)產(chǎn)生決定性的影響。”七、對(duì)保險(xiǎn)公司投資策略的影響七、對(duì)保險(xiǎn)公司投資策略的影響由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則較多的引入了公允價(jià)值的概念，可能導(dǎo)致業(yè)績(jī)顯得更為波動(dòng)。為了減少盈利的波動(dòng)性，某些公司可能將較多的金融工具分類為“持有至到期投資”或減少某些金融工具的短期交易使它們得以分類為可供出售的金融資產(chǎn)，這些都可能影響了保險(xiǎn)公司的現(xiàn)有投資策略。部分公司也可能考

10、慮某個(gè)特別時(shí)間對(duì)于某些金融工具進(jìn)行套期，以減少短期的波動(dòng)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求保險(xiǎn)公司的主要資產(chǎn)，多項(xiàng)金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，按國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢(shì)，保險(xiǎn)負(fù)債亦有可能會(huì)按公允價(jià)值計(jì)量。到時(shí)候，保險(xiǎn)公司需要制定更加切實(shí)可行的方法策略進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債管理以減少報(bào)表的波動(dòng)性。八、對(duì)保險(xiǎn)公司職工激勵(lì)計(jì)劃的影響八、對(duì)保險(xiǎn)公司職工激勵(lì)計(jì)劃的影響新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范了各種職工激勵(lì)計(jì)劃包括股票增值權(quán)，股票認(rèn)購(gòu)權(quán)等股份支付的會(huì)計(jì)處理。由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求無(wú)

11、論以權(quán)益結(jié)算還是以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，均應(yīng)以授予職工權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，反映在當(dāng)期的成本費(fèi)用中，并分別計(jì)入資本公積或現(xiàn)金支出負(fù)債。所以，股份支付準(zhǔn)則的執(zhí)行對(duì)于公司的利潤(rùn)表將產(chǎn)生較大影響。對(duì)于以現(xiàn)金結(jié)算的支付，則會(huì)導(dǎo)致公司當(dāng)期期末的負(fù)債增加。對(duì)于計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用的股份支付，可能受到多種因素的影響，如：股份數(shù)量、等待期期限、授予日的公允價(jià)值等。比如等待期越長(zhǎng)，則相對(duì)應(yīng)每一會(huì)計(jì)年度成本費(fèi)用越小。因此，公司在設(shè)計(jì)股份支付計(jì)劃時(shí)，需要充分考慮