財政部會計司講解chapter02--存貨01

1、企業(yè)會計準則講解—存貨第1頁共11頁第二章存貨第二章存貨第一節(jié)存貨概述第一節(jié)存貨概述存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。存貨區(qū)別于固定資產等非流動資產的最基本的特征是，企業(yè)持有存貨的最終的目的是為了出售，不論是可供直接銷售，如企業(yè)的產成品、商品等；還是需經過進一步加工后才能出售，如原材料等。企業(yè)的存貨通常包括以下內容：(一)原材料，指企業(yè)在生產過程中經

2、加工改變其形態(tài)或性質并構成產品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。為建造固定資產等各項工程而儲備的各種材料，雖然同屬于材料，但是由于用于建造固定資產等各項工程，不符合存貨的定義，因此不能作為企業(yè)存貨進行核算。(二)在產品，指企業(yè)正在制造尚未完工的產品，包括正在各個生產工序加工的產品，和已加工完畢但尚未檢驗或已檢驗但尚未辦理入庫手續(xù)的產品。(三)半成品，指經過一定生產過程

3、并已檢驗合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為產成品，仍需進一步加工的中間產品。(四)產成品，指工業(yè)企業(yè)已經完成全部生產過程并驗收入庫，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產品。企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后應視同企業(yè)的產成品。(五)商品，指商品流通企業(yè)外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。(六)周轉材料，指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉移其價值但仍

4、保持原有形態(tài)不確認為固定資產的材料，如包裝物和低值易耗品。其中，包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其主要作用是盛裝、裝潢產品或商品。低值易耗品是指不符合固定資產確認條件的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動保護用品，以及在經營過程中周轉使用的容器等?！镀髽I(yè)會計準則第1號——存貨》(以下簡稱存貨準則)著重解決了存貨的確認和計量，規(guī)定企業(yè)取得存貨應按成本計量；發(fā)出存貨應采用先進先出法、加權平

5、均法或者個別計價法確定其成本；期末，存貨應按成本與可變現凈值孰低計量，存貨成本低于其可變現凈值的，應按成本計量；存貨成本高于其可變現凈值的，應按可變現凈值計量，成本高于可變現凈值的差額應作為存貨跌價準備進行計提。以前減記存貨價值的影響因素已經消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回。企業(yè)在日常核算中采用計劃成本法或售價金額核算法核算的存貨成本，實質上也是存貨的實際成本。比如，采用計劃成本法，通過“材料成本差異

6、”或“產品成本差異”科目將材料或產成品的計劃成本調整為實際成本；采用售價金額核算法，通過“商品進銷差價”科目將商品的售價調整為實際成本(進價)。第二節(jié)取得存貨的計量第二節(jié)取得存貨的計量企業(yè)取得存貨應當按照成本進行計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本三個組成部分。一、外購存貨的成本一、外購存貨的成本企業(yè)會計準則講解—存貨第3頁共11頁如果企業(yè)生產車間同時生產幾種產品，則其發(fā)生的直接人工應采用合理方法分配計入各產品成本中。由于工資

7、形成的方式不同，直接人工的分配方法也不同。比如，按計時工資或者按計件工資分配直接人工。(三)制造費用的分配由于企業(yè)各個生產車間或部門的生產任務、技術裝備程度、管理水平和費用水準各不相同，因此，制造費用的分配一般應按生產車間或部門進行。企業(yè)應當根據制造費用的性質，合理選擇分配方法。也就是說，企業(yè)所選擇的制造費用分配方法，必須與制造費用的發(fā)生具有較密切的相關性，并且使分配到每種產品上的制造費用金額科學合理，同時還應當適當考慮計算手續(xù)的簡便。

8、在各種產品之間分配制造費用的方法，通常有按生產工人工資、按生產工人工時、按機器工時、按耗用原材料的數量或成本、按直接成本(原材料、燃料、動力、生產工人工資等職工薪酬之和)及按產成品產量等。這些分配方法通常是對各月生產車間或部門的制造費用實際發(fā)生額進行分配的。三、其他方式取得的存貨的成本三、其他方式取得的存貨的成本企業(yè)取得存貨的其他方式主要包括接受投資者投資、非貨幣性資產交換、債務重組、企業(yè)合并等。(一)投資者投入存貨的成本投資者投入存貨

9、的成本應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，按照該項存貨的公允價值作為其入賬價值。(二)通過非貨幣性資產交換、債務重組、企業(yè)合并等方式取得的存貨的成本企業(yè)通過非貨幣性資產交換、債務重組、企業(yè)合并等方式取得的存貨，其成本應當分別按照《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產交換》、《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》、《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》等的規(guī)定確定。但是

10、，該項存貨的后續(xù)計量和披露應當執(zhí)行存貨準則的規(guī)定。(三)盤盈存貨的成本盤盈的存貨應按其重置成本作為入賬價值，并通過“待處理財產損溢”科目進行會計處理，按管理權限報經批準后沖減當期管理費用。四、不計入存貨成本的相關費用四、不計入存貨成本的相關費用下列費用不應當計入存貨成本，而應當在其發(fā)生時計入當期損益：1非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用應計入當期損益，不得計入存貨成本。例如，企業(yè)超定額的廢品損失以及由自然災害而發(fā)生的直接材料、直接

11、人工及制造費用，由于這些費用的發(fā)生無助于使該存貨達到目前場所和狀態(tài)，不應計入存貨成本，而應計入當期損益。2倉儲費用指企業(yè)在采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應計入當期損益。但是，在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用則應計入存貨成本。例如，某種酒類產品生產企業(yè)為使生產的酒達到規(guī)定的產品質量標準，而必須發(fā)生的倉儲費用，就應計入酒的成本，而不是計入當期損益。3不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出不符合存貨的定義和確認條件，應在發(fā)生