生產(chǎn)過程的核算

1、第四節(jié) 生產(chǎn)過程的核算,生產(chǎn)過程是產(chǎn)品制造企業(yè)經(jīng)營活動的主要階段、連接銷售和供應(yīng)的中心環(huán)節(jié)。生產(chǎn)過程既是產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，又是物化勞動和活勞動的耗費過程。一方面勞動者對勞動資料，勞動對象進行加工，制造產(chǎn)品以滿足社會的需要;另一方面，為了制造產(chǎn)品，必然要發(fā)生各種耗費，如消耗各種材料，支付人員工資，以及由于使用廠房，機器設(shè)備等勞動資料所發(fā)生的折舊費和修理等生產(chǎn)費用按一定種類，數(shù)量和成本項目進行歸集，就構(gòu)成產(chǎn)品的成本（生產(chǎn)成本）,生產(chǎn)過

2、程核算的基本內(nèi)容,（1）核算生產(chǎn)費用：主要是歸集、分配一定時期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項費用，如外購（材料，燃料，動力），工資及計提的福利費，折舊費，利息費用，稅金和其他費用（如差旅費用等）;（2）計算產(chǎn)品成本：即按一定種類的產(chǎn)品匯總各項費用，最終計算出各種產(chǎn)品的制造成本。為了順利正確地完成這兩項內(nèi)容，必須掌握費用核算的一般程序：,費用核算的一般程序,材料費用,人工費用,制造費用,其他費用,,,,,,,,,,計入產(chǎn)品成本的費用,產(chǎn)

3、品的生產(chǎn)成本,不計入產(chǎn)品成本的費用,期間費用,管理費用財務(wù)費用銷售費用,為了核算和監(jiān)督生產(chǎn)費用的發(fā)生和分配，計算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本主要應(yīng)該設(shè)置以下帳戶：,生產(chǎn)成本 制造費用管理費用應(yīng)付職工薪酬累計折舊財務(wù)費用庫存商品　其他應(yīng)收款,,(1) “生產(chǎn)成本”賬戶,1、賬戶類別：成本類2、核算內(nèi)容：該賬戶用于核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)費用。生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，屬于直接費用的直接計入

4、該賬戶，屬于間接費用的，先計入制造費用，然后再分配計入該賬戶。3、明細賬戶設(shè)置：應(yīng)按照成本核算對象（產(chǎn)品品種、批別或步驟）設(shè)置明細分類賬戶。,借方 生產(chǎn)成本 貸方期初余額期初在產(chǎn)品成本（1）本期發(fā)生的直接材料、直接人工費 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品實際成本（2）分配轉(zhuǎn)入的間接費用期末余額在產(chǎn)品實際成本,（例5-1）A企業(yè)本月生產(chǎn)車間領(lǐng)用生產(chǎn)甲產(chǎn)品用材料50000元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品用材料40000元，計算出生產(chǎn)甲產(chǎn)品工人工

5、資84000元，應(yīng)計提職工福利費11760元；計算出生產(chǎn)乙產(chǎn)品工人工資21000元，應(yīng)計提職工福利費2940元。該企業(yè)材料日常核算按實際成本計價。,借：生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品　　 145 760　　　　　　-乙產(chǎn)品　　 63 940　貸：原材料　　　　　　　　　 90 000　　　應(yīng)付職工薪酬　　　　　 119 700,,（2）“制造費用”賬戶,1、賬戶類別：成本類2、核算內(nèi)容：該賬戶是用來核算企業(yè)生產(chǎn)部門為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)

6、所發(fā)生的各項間接費用的賬戶。一般是車間或分廠為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的費用，包括車間管理人員的工資和福利費用、車間的固定資產(chǎn)折舊、辦公費用、水電費用、物料消耗、勞動保護費用、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。3、明細賬戶設(shè)置：按照不同車間、部門和費用項目設(shè)置明細分類賬戶。,借方 制造費用 貸方本期車間范圍內(nèi)發(fā) 期末結(jié)轉(zhuǎn)分配的費用生的各種間接費用期末無余額,（例5-2）A企業(yè)本月以銀行存款支付電費84200

7、元，分配電費如下：生產(chǎn)車間（甲產(chǎn)品耗用）　52000元生產(chǎn)車間（乙產(chǎn)品耗用）　　4700元生產(chǎn)車間（一般耗用）　　5300元行政管理部門耗用　　　　　　22200元借：生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品 　52000　　生產(chǎn)成本-乙產(chǎn)品 　 4700　　制造費用 　 5300　　管理費用　　　　　　　 22200　貸：銀行存款　　　　　　　84200,（例5-3）某企業(yè)領(lǐng)用生產(chǎn)車間輔助材料，實

8、際成本1320元，本月發(fā)生車間管理人員工資15000元，應(yīng)提取職工福利費2100元。借：制造費用　　　 18420 貸：原材料　　　　　 1320　　 應(yīng)付職工薪酬　　　　17100,,（三）“管理費用”賬戶,1、賬戶類別：損益類2、核算內(nèi)容：該賬戶用于核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各項管理費用，包括企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔(dān)的公司經(jīng)費（包括行政管理

9、部門職工薪酬、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經(jīng)費、董事會費（包括董事會會員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等。3、明細賬設(shè)置：按照費用項目進行明細核算。,借方 管理費用 貸方本期發(fā)生的各項管理費用 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”

10、 賬戶的數(shù)額期末無余額,,例5-4：B企業(yè)本月應(yīng)支付行政管理人員工資60 000元，應(yīng)提職工福利費8 400元。借：管理費用　　　 68 400　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　68 400　　例5-5：B企業(yè)本月行政管理部門以銀行存款支付修理費2 400元，領(lǐng)用修理用材料1 140元。借：管理費用　　 3 540　貸：銀行存款　　 2 400　　　原材料　　　 1 140,例5-6：月末

11、，C企業(yè)計算提取工會經(jīng)費36 000元。借：管理費用　　 36 000　貸：應(yīng)付職工薪酬　　36 000例5-7：期末，C企業(yè)將管理費用的余額189 000元轉(zhuǎn)入“本年利潤”借：本年利潤　　189 000　貸：管理費用　 189 000,,（四）“應(yīng)付職工薪酬”賬戶,1、賬戶類別：負債類2、核算內(nèi)容：該賬戶用于核算按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。3、明細賬戶設(shè)置：應(yīng)按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住

12、房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等設(shè)置明細賬。,借方 應(yīng)付職工薪酬 貸方 期初余額（1）本期實際支付的職工薪酬 本期分配計入有關(guān)（2）扣還或代扣的各種費 成本費用的應(yīng)付數(shù) 用或個人所得稅 期末余額

13、 應(yīng)付職工薪酬的結(jié)余,借：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 在建工程 貸：應(yīng)付職工薪酬,分配,直接生產(chǎn)工人工資——生產(chǎn)成本車間管理人員工資——制造費用行政管理人員工資——管理費用基建工程人員工資——在建工程,,例5-8 嘉家公司本月根據(jù)有關(guān)出勤、產(chǎn)量等記錄和工資標(biāo)準，計算出20**年12月應(yīng)付職工薪酬31 462元，其中，生產(chǎn)A產(chǎn)品的工人應(yīng)付職工薪酬為9 400元，生產(chǎn)B產(chǎn)品的工人應(yīng)付職工

14、薪酬為10 600元，車間管理人員的職工薪酬為4 862元，企業(yè)管理人員的職工薪酬為6 600元。借：生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品 9 400 -B產(chǎn)品 10 600 制造費用 4 862 管理費用 6 600 貸：應(yīng)付職工薪酬 31 462,例5-9 從銀行提取現(xiàn)金31 462元，備發(fā)工資。借：庫存現(xiàn)金

15、 31 462 貸：銀行存款 31 462例5-10 以現(xiàn)金31 462元支付本月職工薪酬。借：應(yīng)付職工薪酬 31 462 貸：庫存現(xiàn)金 31 462,,（五）“累計折舊”賬戶,1、賬戶類別：資產(chǎn)類（備抵賬戶p161）2、核算內(nèi)容：核算企業(yè)對固定資產(chǎn)計提的累計折舊。該賬戶反映了固定資產(chǎn)的現(xiàn)有價值。3、明細賬戶設(shè)置：按照固定資產(chǎn)的類別

16、或項目設(shè)置明細賬戶。,,備抵賬戶,亦稱抵減賬戶，它是用來抵減被調(diào)減賬戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶實際余額的賬戶。被調(diào)整賬戶余額-備抵賬戶余額=被調(diào)整賬戶的實際余額,備抵賬戶與被調(diào)整賬戶的特點是：備抵賬戶的余額一定與被調(diào)整賬戶的余額方向相反,借方 被調(diào)整賬戶 貸方 借方 備抵賬戶 貸方余額 余額某項經(jīng)濟活動 該項經(jīng)濟活動的原始

17、數(shù)據(jù) 的抵減數(shù)額,,,借方 被調(diào)整賬戶 貸方 借方 備抵賬戶 貸方 余額 余額 某項經(jīng)濟活動 該項經(jīng)濟活動 的原始數(shù)據(jù) 的抵減數(shù)額,,4、賬戶結(jié)構(gòu),借方 累計折舊 貸方 期初余額本期轉(zhuǎn)銷減少的折舊額 本期計提的

18、折舊額 期末余額 累計已提折舊,例5-11 根據(jù)企業(yè)的實際情況和規(guī)定采用的方法，計算出本月應(yīng)計提的固定資產(chǎn)折舊48 000元，其中生產(chǎn)車間的折舊 37 000元，企業(yè)行政管理部門的折舊 11 000元。借：制造費用-**生產(chǎn)車間 37 000 管理費用 11 000 貸：累計折舊

19、 48 000,,（六）“財務(wù)費用”賬戶,1、賬戶類別：損益類2、核算內(nèi)容：該賬戶用于核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。3、明細賬戶設(shè)置：按照費用項目進行明細核算。,借方 財務(wù)費用 貸方本期發(fā)生的各項財務(wù)費用 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額期末無余額,例5-12 企業(yè)計算本月應(yīng)負擔(dān)的短期借款

20、利息1 500元，該短期借款用于補充生產(chǎn)流動資金。借：財務(wù)費用 1 500 貸：應(yīng)付利息-借款利息 1 500例5-13 企業(yè)將財務(wù)費用的余額9 000元轉(zhuǎn)入“本年利潤”借：本年利潤 9 000 貸：財務(wù)費用 9 000,,（七）“庫存商品”賬戶,1、賬戶類別：資產(chǎn)類2、核算內(nèi)容：該賬戶用于核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本，包括庫存的產(chǎn)成品、外購商

21、品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。3、明細賬戶設(shè)置：按照庫存商品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細分類賬戶。,借方 庫存商品 貸方期初余額本期生產(chǎn)完工驗收入庫 本期已經(jīng)銷售的產(chǎn)品實際成本 外購驗收入庫產(chǎn)品的實際成本 本期發(fā)出的但未確 認銷售的產(chǎn)品實際成本期末余額庫存商品的實際成本,例5-14：2001年5月4日，東安股份有

22、限公司第二生產(chǎn)車間完工產(chǎn)品1 200件，單位成本為345元，總成本為414 000元，產(chǎn)品已驗收入庫。借：庫存商品　　　　414 000　貸：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本　414 000例5-15：2001年8月10號，東安股分有限公司銷售產(chǎn)品200件，單價16 000元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的產(chǎn)品價款為3 200 000元，增值銷項稅額為544 000元，款項已存入銀行。借：銀行存款　　　 3 744 000　　貸：

23、主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　3 200 000　　　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅　 544 000　　　　　　　　　 （銷項稅額）,例5-16 8月31日，東安股份有限公司結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本2 400 000元。借：主營業(yè)務(wù)成本　　　2 400 000　貸：庫存商品　　　　　2 400 000,,（八）其他應(yīng)收款,1、賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶2、核算內(nèi)容：該賬戶用來核算和監(jiān)督企業(yè)除了應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款等以外的其他

24、各種應(yīng)收、暫付款項。包括不設(shè)置“備用金”科目的企業(yè)撥出的備用金、應(yīng)收的各種賠款、罰款、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，應(yīng)收出租包裝物的租金、存儲的保證金以及已不符合預(yù)付賬款性質(zhì)而按規(guī)定轉(zhuǎn)入的預(yù)付賬款等。,借方 其他應(yīng)收款 貸方期初余額其他各種應(yīng)收 其他各種應(yīng)收 暫付款項增加數(shù) 暫付款項減少數(shù)期末余額應(yīng)收未收的款項,例5-17 簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取差旅費5 000元。借：庫存現(xiàn)金

25、 5 000 貸：銀行存款 5 000例5-18 以庫存現(xiàn)金5 000元預(yù)付職工的差旅費。借：其他應(yīng)收款 5 000 貸：庫存現(xiàn)金 5 000例5-19職工出差回企業(yè)報銷差旅費5 500元，余款以現(xiàn)金補付。借：管理費用 5 500 貸：其他應(yīng)收款 5 000 庫存現(xiàn)金 500,,構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費

26、用,,,直接費用,間接費用(制造費用),,直接材料,,直接人工,,其他直接費用,,制造費用,,,,費用發(fā)生時直接記入“生產(chǎn)成本”帳戶,,費用發(fā)生時先記入“制造費用”帳戶,為生產(chǎn)產(chǎn)品而共同發(fā)生的費用,,期末時按一定標(biāo)準分配結(jié)轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”帳戶,與產(chǎn)品生產(chǎn)沒有直接關(guān)系的費用,,管理費用,,財務(wù)費用,,銷售費用,,,,期間費用,1、材料費用的核算,（1）當(dāng)材料出庫，領(lǐng)用原材料時借：生產(chǎn)成本（產(chǎn)品生產(chǎn)直接耗用）等 賬戶，

27、如制造費用，在建工程，管理費用　貸：原材料,例5-17 某公司根據(jù)當(dāng)月領(lǐng)料憑證，編制領(lǐng)料憑證匯總表，如表5-1所示。,領(lǐng)料匯總表,借:生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品 100 000 -乙產(chǎn)品 48 000 制造費用 1 200 貸:原材料-A材料 100 000 -B材料 49 200,,2、人工費用的核算,（2）分配

28、員工工資借：生產(chǎn)成本等帳戶　貸：應(yīng)付職工薪酬（3）提取現(xiàn)金，備發(fā)工資　借：庫存現(xiàn)金　　貸：銀行存款（4）支付工資　借：應(yīng)付職工薪酬　　貸：庫存現(xiàn)金,例5-18 某企業(yè)6月份根據(jù)考勤記錄和記錄計算職工的工資如下:生產(chǎn)工人工資:生產(chǎn)甲產(chǎn)品的工人工資 36 500生產(chǎn)乙產(chǎn)品的工人工資 23 500小計 60 000車間人員工資

29、 18 000行政管理工資 42 000合計 120 000,,,借:生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品 36 500 -乙產(chǎn)品 23 500 制造費用 18 000 管理費用 42 000 貸:應(yīng)付職工

30、薪酬 120 000,,3、制造費用的核算,1、費用增加時借：制造費用 貸：累計折舊/銀行存款/周轉(zhuǎn)材料等賬戶,例5-19 以現(xiàn)金購買車間辦公用品280元借:制造費用 280 貸:庫存現(xiàn)金 280例5-20 以銀行存款支付6月份車間水電費共為5 800元。借：制造費用 5 800 貸：銀行存款 5 800,２

31、、制造費用的分配與結(jié)轉(zhuǎn),制造費用的分配結(jié)轉(zhuǎn)是指將某一生產(chǎn)單位本期所發(fā)生的制造費用采用適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準分配給各受益對象。,分配標(biāo)準：生產(chǎn)工時、生產(chǎn)工人工資、機器工時等,分配率=,,制造費用總額,分配額（某種產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用） =分配率×該種產(chǎn)品的分配標(biāo)準,各種產(chǎn)品的分配標(biāo)準合計數(shù),借　制造費用　貸,借 生產(chǎn)成本貸,借 生產(chǎn)成本　貸,××,××,&

32、#215;×,制造費用分配與結(jié)轉(zhuǎn)核算舉例,假設(shè)某生產(chǎn)車間生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，本月“制造費用”賬戶借方所歸集的制造費用發(fā)生額為800元，按照A、B兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時將其在A、B兩種產(chǎn)品之間進行分配，其中A產(chǎn)品耗用生產(chǎn)工時580小時，B產(chǎn)品耗用生產(chǎn)工時420小時。,制造費用分配表 單位：元,借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品 464 —B產(chǎn)品 33

33、6 貸：制造費用 800,,4、其他費用的核算,借：財務(wù)費用/管理費用等賬戶 貸：應(yīng)付利息/其它應(yīng)收款,例5-22 企業(yè)計算本月應(yīng)負擔(dān)的短期借款利息1 500元，該短期借款用于補充生產(chǎn)流動資金。借：財務(wù)費用 1 500 貸：應(yīng)付利息-借款利息 1 500例5-23 以銀行存款支付本季度計提的借款利息4 500元。借：應(yīng)付利息-借款利息 4 500 貸：

34、銀行存款 4 500,,三、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算,1、概念產(chǎn)品生產(chǎn)成本是指產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中消耗的，應(yīng)該由一定品種和數(shù)量的產(chǎn)品負擔(dān)的各種生產(chǎn)費用的總和。這些費用包括：1、勞動對象的耗費，即各種原材料、輔助材料、燃料及動力等耗費；2、勞動資料的耗費，即企業(yè)的機器設(shè)備、廠房及其他建筑物等固定資產(chǎn)的折舊費等；3、勞動力的耗費，即職工薪酬等；4、其他耗費，即為生產(chǎn)產(chǎn)品而直接或間接發(fā)生的各項支出。,（二）產(chǎn)品生產(chǎn)成

35、本計算的要求,1、按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，分清生產(chǎn)費用的歸屬期；2、要劃清應(yīng)計入產(chǎn)品成本的費用和不應(yīng)計入產(chǎn)品成本的費用的界限；3、要劃分每一種產(chǎn)品成本之間的界限，按“誰受益誰負擔(dān)”的原則進行產(chǎn)品成本費用的歸集和分配；4、要選擇適合企業(yè)生產(chǎn)特點的成本計算方法。,（三）產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算的程序,1、確定產(chǎn)品成本計算的對象。2、確定成本計算的時間。3、確定成本計算項目：直接材料、直接人工和制造費用。A.制造費用的分配與結(jié)轉(zhuǎn)借：生產(chǎn)成本

36、 貸：制造費用B.生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)。借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本,完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算舉例,本月投入生產(chǎn)的A產(chǎn)品1200件，生產(chǎn)費用總計為14000元，其中完工1000件，完工產(chǎn)品單位成本12元，投入生產(chǎn)B產(chǎn)品900件，生產(chǎn)費用總計為8600元，其中完工800件，完工產(chǎn)品單位成本10元。A、B產(chǎn)品已驗收入庫。月末，結(jié)轉(zhuǎn)完工的A、B產(chǎn)品的成本。,借：庫存商品——A商品 12000 庫存商品——B商品 80

37、00 貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 　12000 生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品 8000,1、6月1日，采購員趙楓預(yù)借差旅費1500元，以現(xiàn)金支付。2、6月3日，管理部門購買辦公用品500元，以現(xiàn)金支付。3、6月5日，開出現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金40000元，備發(fā)工資4、6月5日，以現(xiàn)金40000元給職工發(fā)放工資。5、6月8日，用銀行存款支付財產(chǎn)保險費6000元,課堂練習(xí),某工廠2007年6月份發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)

38、務(wù)：,6 、6月10日，采購員趙楓出差歸來，報銷差旅費2000元，差額企業(yè)以現(xiàn)金補付。8、6月21日，用銀行存款支付本季度短期借款利息1500元。,課堂練習(xí),9、6月30日，匯總本月領(lǐng)用材料情況，見領(lǐng)料憑證匯總表。,課堂練習(xí),10、6月30日，結(jié)算出本月應(yīng)付職工薪酬40000元，其中生產(chǎn)甲產(chǎn)品的工人薪酬20000元，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人的薪酬10000元，生產(chǎn)車間管理人員薪酬4000元，行政管理部門人員薪酬6000元.,課堂練習(xí),11、6月