論企業(yè)稅務(wù)籌劃與會計政策選擇

1、論企業(yè)稅務(wù)籌劃與會計政策選擇論企業(yè)稅務(wù)籌劃與會計政策選擇摘要：會計政策選擇作為稅務(wù)籌劃的基本方法之一，企業(yè)可以利用哪些會計政策進行稅務(wù)籌劃，通過對企業(yè)稅務(wù)籌劃與會計政策選擇分析，也為我國企業(yè)在利用會計政策進行稅務(wù)籌劃時提供理論指導(dǎo)和支持。關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；會計政策；風(fēng)險控制稅務(wù)籌劃，是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過運用經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，盡可能地獲得節(jié)稅的稅收效益。稅務(wù)籌劃是納稅人的一項基本權(quán)利，是納稅人在法律允許或不違

2、反稅法的前提下所取得的合法收益。一、稅務(wù)籌劃的特點稅務(wù)籌劃具有合法性、籌劃性和目的性三個特。合洳生。合法性是指稅務(wù)籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進行。這里有兩層含義：一是遵守稅法；二是不違犯稅法。合法性是稅務(wù)籌劃的前提，當存在多種可供選擇的稅收方案時，納稅人可以利用對稅法的熟知、對實踐技術(shù)的掌握，作出納稅的最優(yōu)化選擇而降低稅負。對違犯稅收法律規(guī)定，逃避納稅責(zé)任，以降低稅收負擔(dān)的行為，屬于偷逃稅，要堅決加以反對和制止?；I劃性?；I劃性是指在

3、納稅行為發(fā)生前，對經(jīng)濟事項進行規(guī)劃、設(shè)計、安排，達到減輕稅收負擔(dān)的目的。在經(jīng)濟行為中，納稅義務(wù)通常具有滯后性。企業(yè)交易行為發(fā)生后才繳納流轉(zhuǎn)稅；收益實現(xiàn)或分配之后，才繳納所得稅；財產(chǎn)取得之后，才繳納財產(chǎn)稅。這在客觀上提供了對納稅事先做出籌劃的可能性。另外，經(jīng)營、投資和理財活動是多方面的，稅收規(guī)定也是有針對性的。納稅人和征稅對象的性質(zhì)不同，稅收待遇也往往不同，這在另一方面為納稅人提供了可選擇較低稅負決策的機會。如果經(jīng)營活動已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅額

4、已經(jīng)確定而去偷逃稅或欠稅，都不能認為是稅務(wù)籌劃。目的性。稅務(wù)籌劃的直接目的就是降低稅負，減輕納稅負擔(dān)。這里有兩層含義：一是選擇低稅負。低稅負意味著較低的稅收成本，較低的稅收成本意味著高的資本回報率。另一層含義是滯延納稅時間(不是指不按稅法規(guī)定期限繳納稅款的欠稅行為)，獲取貨幣的時間價值。通過一定的技巧，在資金運用方面做到提前收款，延期支付。這就意味著企業(yè)可以得到一筆無息貸款，避免高邊際稅率或減少利息支出。二、稅務(wù)籌劃的切入點稅務(wù)籌劃是利

5、用稅法客觀存在的政策空間來進行的，這些空間體現(xiàn)在不同的稅種上、不同的稅收優(yōu)惠政策上、不同的納稅人身份上及影響納稅數(shù)額的基本稅制要素上等等，因此應(yīng)該以這些稅法客觀存在的空問為切入點，研究實施稅務(wù)籌劃的方法。選擇稅務(wù)籌劃空間大的稅種為切入點。從原則上講，稅務(wù)籌劃可以針對一切稅種，但由于不同稅種的性質(zhì)不同，稅務(wù)籌劃的途徑、方法及收益也不同。實際操作中，要選擇對決策有重大影響的稅種作為稅務(wù)籌劃的重點；選擇稅負彈性大的稅種作為稅務(wù)籌劃的重點。一般

6、來說，稅源越大的稅種，稅負彈性也越大，稅務(wù)籌劃的潛力也越大。因此，稅務(wù)籌劃自然要瞄準主要稅種。另外稅負彈性還取決于稅種的要素構(gòu)成。這主要包括稅基、扣除項目、稅率和稅收優(yōu)惠。稅基越寬，稅率越高，稅負就越重；或者說稅收扣除越大，稅收優(yōu)惠越多，稅負就越輕。以稅收優(yōu)惠政策為切入點。稅收優(yōu)惠是稅制設(shè)計中一個重要因素，也是貫徹一定時期一國或地區(qū)稅收政策的重要手段。國家為了實現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，一般在稅種設(shè)計時，都設(shè)有優(yōu)惠條款，企業(yè)如果充分利用稅收優(yōu)惠條

7、款，就可以享受節(jié)稅效應(yīng)。因此，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅務(wù)籌劃的過程。選擇稅收優(yōu)惠政策作為稅務(wù)籌劃的突破口時，應(yīng)注意兩個問題：一是納稅人不得亂用稅收優(yōu)惠，以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；二是納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序進行申請，避免因程序不當而失去應(yīng)有的利益。以納稅人的構(gòu)成為切入點。按照我國稅法規(guī)定，凡不屬于某稅種的納稅人，就不需要交納該項稅收。因此，企業(yè)進行稅務(wù)籌劃之前，首選考慮能否可以避開成為某種納稅人，從而從根本上解決

8、減輕稅收負擔(dān)問題。以影響應(yīng)納稅額的基本要素為切入點。影響應(yīng)納稅額要素有兩個，即計稅依據(jù)和稅率。計稅依據(jù)越小，稅率越小，應(yīng)納稅額也越小。因此，進行稅務(wù)籌劃時，從這兩個方面人手，找到合理、合法的辦法降低應(yīng)固定資產(chǎn)計價的稅務(wù)籌劃。按照會計準則的要求，外購固定資產(chǎn)的成本主要包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項同定資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和作業(yè)人員的服務(wù)費等等。按照稅法規(guī)定，購入的固定資產(chǎn)，按購入價加上發(fā)

9、生的包裝費、運雜費、安裝費以及繳納的稅金后價值計價。由于折舊費用是在未來較長時問內(nèi)陸續(xù)計提的，為降低本期稅負，新增固定資產(chǎn)的人賬價值要盡可能得低。例如：對于成套固定資產(chǎn)，其易損件、小配件可以單獨開票作為低值易耗品入賬，因低值易耗品領(lǐng)用時可以一次或分次直接計入當期費用，降低當期的應(yīng)納稅所得額；對于在建工程，則盡可能早地轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，以便盡早提取折舊。如果整體固定資產(chǎn)工期長，在完工部分已經(jīng)投入使用時，對該部分最好分項決算，以便盡早計入固定資

10、產(chǎn)的帳戶。固定資產(chǎn)折舊年限的稅務(wù)籌劃。固定資產(chǎn)折舊年限取決于固定資產(chǎn)能夠使用的年限，固定資產(chǎn)能夠使用的年限是一個估計的經(jīng)驗值，包含了人為的成分，因而為稅務(wù)籌劃提供了可能性。采用縮短折舊年限的方法，有利于加速成本的回收，可以使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發(fā)生后移。在稅率不變的情況下，可以使企業(yè)所得稅遞延繳納。需要注意的是，稅法對固定資產(chǎn)折舊規(guī)定了最低的折舊年限，稅務(wù)籌劃不能突破關(guān)于折舊年限的最低要求。如果企業(yè)享受開辦初期的減免稅或

11、者在開辦初期享受低稅率照顧，在稅率預(yù)期上升的情況下購入的固定資產(chǎn)就不宜縮短折舊年限，以避免將折舊年限提前到免稅期或低稅率期間實現(xiàn)，減少企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的待遇。只有在稅率預(yù)期下降時縮短折舊年限，才能夠在實現(xiàn)貨幣價值的同時達到少納稅的目的。同定資產(chǎn)折舊方法的稅務(wù)籌劃。按照會計準則的規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊的方法主要有平均年限法、工作量法等直線法(或稱平速折舊法)和雙倍余額遞減法、年限總和法的加速折舊法。不同的折舊方法對應(yīng)納稅所得額的影響不同。雖然

12、從整體看，固定資產(chǎn)的扣除不可能超過固定資產(chǎn)的價值本身，但是，由于對同一固定資產(chǎn)采用不同的折舊方法會使企業(yè)所得稅款提前或滯后實現(xiàn)，從而產(chǎn)生不同的貨幣時問價值。如果企業(yè)所得稅的稅率預(yù)期不會上升，采用加速折舊的方法，一方面可以在計提折舊期問少繳企業(yè)所得稅，另一方面可以盡快收回資金，加速資金周轉(zhuǎn)。但足，稅法規(guī)定在一般的情況下納稅人可以扣除的固定資產(chǎn)折舊費用的計算，應(yīng)該采用直線法。只有當企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，才可以縮短

13、折舊年限或采用加速折舊的方法。這與企業(yè)準則的規(guī)定是有區(qū)別的。納稅人應(yīng)盡可能創(chuàng)造條件達到符合實行加速折舊法的要求，以便選擇對自己有利的折舊計算方法，獲取貨幣的時問價值。采用直線法計提折舊，在折舊期間折舊費用均衡地在企業(yè)收益中扣除，對利潤的影響也是均衡的，企業(yè)所得稅的繳納同樣比較均衡。采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計提折舊，在折舊期間折舊費用會隨著時間的推移而逐年減少，對企業(yè)收益的遞減也是逐年遞減的，企業(yè)所得稅會隨時問的推移而逐年上升。從稅

14、務(wù)籌劃角度出發(fā)，為獲取貨幣的時間價值，應(yīng)盡量采用加速折舊法。但是需要注意的是，如果預(yù)期企業(yè)所得稅稅率會上升，則應(yīng)考慮在未來肯定增加的稅負與所獲得的貨幣時問價值進行比較決策。同樣的道理，當享受減免優(yōu)惠期內(nèi)添置的固定資產(chǎn)，采用加速折舊的方法一般來講是不合算的。固定資產(chǎn)計價和折舊的稅務(wù)籌劃方法的綜合運用。推遲利潤的實現(xiàn)獲取貨幣的時間價值并不是固定資產(chǎn)稅務(wù)籌劃的惟一目的。在進行稅務(wù)籌劃時，還必須根據(jù)不同的企業(yè)或者企業(yè)處于不同的狀態(tài)下采用不同的對

15、策。盈利企業(yè)：盈利企業(yè)當期費用能夠從當年的所得稅前扣除，費用的增加有利于減少當年企業(yè)所得稅，因此，購置固定資產(chǎn)時，購買費用中能夠分期計入當期費用的項目，應(yīng)可能計入當期費用而不宜通過擴大固定資產(chǎn)的原值推遲到以后期間；折舊年限盡可能縮短，使折舊費用能夠在盡可能短的時間內(nèi)得到稅前扣除；選擇折舊方法，也采用加速折舊法，因加速折舊法可以使折舊費用前移和應(yīng)納稅所得額后移，以相對降低納稅人當期應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。虧損企業(yè)：由于虧損企業(yè)費用的擴大不能在