會(huì)計(jì)政策選擇與會(huì)計(jì)信息相關(guān)性研究.pdf

1、所謂會(huì)計(jì)政策選擇，是指企業(yè)管理層為達(dá)到特定的目的，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)對特定的會(huì)計(jì)原則、方法或程序進(jìn)行選擇的過程。會(huì)計(jì)政策選擇的前提條件是會(huì)計(jì)原則、方法或程序具有可選擇性，這種可選擇性來自于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的靈活性。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之所以存在靈活性，是因?yàn)椋浩湟?，由于人是有限理性的，不可能制定出和紛繁?fù)雜的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)一一對應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；其二，即使能制定出這樣的準(zhǔn)則，其過高的制定成本和履行成本也使人難以企及。
　　 會(huì)計(jì)政策選擇，按其產(chǎn)生的原因

2、可分為三種主要形式：強(qiáng)制性選擇、市場性選擇和自發(fā)性選擇。我國最新頒布的會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（CAS28）中也基本體現(xiàn)了這種思路。凡是法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章要求的，屬于強(qiáng)制性選擇；而凡能更可靠、更相關(guān)地提供有關(guān)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的，屬于自發(fā)性選擇。顯然，那些可能導(dǎo)致人為歪曲會(huì)計(jì)信息的隨意操縱，是絕不可能被認(rèn)定為會(huì)計(jì)政策選擇的。
　　 會(huì)計(jì)政策選擇是一個(gè)動(dòng)態(tài)的發(fā)展過程，企業(yè)要根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化，作出適時(shí)和

3、有效的調(diào)整，它貫穿于企業(yè)從會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告各個(gè)環(huán)節(jié)，并不純粹是會(huì)計(jì)技術(shù)、方法問題。由于企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇必然會(huì)引起一定時(shí)期費(fèi)用、成本、收入、利潤、資產(chǎn)價(jià)值和國家稅收等的變動(dòng)，并最終導(dǎo)致社會(huì)財(cái)富重新分配的經(jīng)濟(jì)后果。因此，會(huì)計(jì)政策選擇的本質(zhì)實(shí)際上是一種社會(huì)利益的調(diào)整，對其能否實(shí)施有效控制和規(guī)范，不但關(guān)系到企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，而且對整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展，都會(huì)產(chǎn)生重要的影響。
　　 Watts和Zimmerman（1986）針對

4、會(huì)計(jì)理論研究中存在的缺陷，將經(jīng)濟(jì)學(xué)中的契約理論引入會(huì)計(jì)研究，并以契約成本為核心，創(chuàng)立了以會(huì)計(jì)政策選擇為主要研究內(nèi)容的“實(shí)證會(huì)計(jì)理論”（Positive accounting theory）。 Watts和Zimmerman認(rèn)為，企業(yè)管理層進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇的動(dòng)機(jī)主要是基于契約目的和政治目的；Watts和Zimmerman（1986）以后，許多人認(rèn)為，企業(yè)管理層會(huì)計(jì)政策選擇的動(dòng)機(jī)除了包括契約動(dòng)機(jī)和政治動(dòng)機(jī)外，還包括資本市場動(dòng)機(jī)。本論文以此為

5、導(dǎo)向，從闡述會(huì)計(jì)政策選擇的基本理論入手，進(jìn)而分析了會(huì)計(jì)政策選擇對會(huì)計(jì)信息的影響、會(huì)計(jì)信息對會(huì)計(jì)政策選擇的影響以及會(huì)計(jì)政策合理的選擇與高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息的內(nèi)在統(tǒng)一性。并實(shí)證分析了固定資產(chǎn)折舊、存貨計(jì)價(jià)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等三個(gè)方面會(huì)計(jì)政策選擇與會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，用實(shí)際案例進(jìn)一步說明了選擇不同的會(huì)計(jì)政策會(huì)對會(huì)計(jì)信息造成的不同影響，而掌握的會(huì)計(jì)信息的不同也會(huì)左右決策者選擇不同的會(huì)計(jì)政策。本文還提出了規(guī)范會(huì)計(jì)政策選擇的原則、措施，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的思路

6、。諸如健全市場法規(guī)及訴訟制度，大力發(fā)展市場中介機(jī)構(gòu)，增進(jìn)市場信息的透明度，強(qiáng)化注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范化建設(shè)等等觀點(diǎn)。
　　 目前，我國正在完善的現(xiàn)代企業(yè)制度要求給予企業(yè)較大的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)，而對現(xiàn)狀的實(shí)證研究部分地驗(yàn)證了我國會(huì)計(jì)政策選擇的結(jié)果是操縱利潤與粉飾報(bào)表?，F(xiàn)階段我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，甚至有些企業(yè)的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重虛假，已成為嚴(yán)重制約與阻礙我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一大瓶頸并引起社會(huì)各界的極大關(guān)注。正確認(rèn)識(shí)和處理

7、會(huì)計(jì)政策選擇及會(huì)計(jì)信息之間的關(guān)系將是未來會(huì)計(jì)研究的重要領(lǐng)域，本選題正是基于這種動(dòng)因而促成的。本文不是單純地從會(huì)計(jì)政策選擇的角度去探討問題，而是結(jié)合會(huì)計(jì)信息去探討兩者之間的雙向互動(dòng)關(guān)系。會(huì)計(jì)政策選擇是企業(yè)會(huì)計(jì)信息揭示的基礎(chǔ)，它會(huì)對會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的影響是深刻的。而高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息對會(huì)計(jì)政策選擇會(huì)產(chǎn)生積極的影響，失真的會(huì)計(jì)信息也會(huì)對會(huì)計(jì)政策選擇產(chǎn)生消極的影響。
　　 會(huì)計(jì)政策選擇與會(huì)計(jì)信息的關(guān)系在我國正日益成為理論研究的熱點(diǎn)，但目前對它