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1、摘要:要:成本會(huì)計(jì)的發(fā)展體現(xiàn)了企業(yè)管理思想變遷的內(nèi)在要求。本文從歷史的角度,基于成本會(huì)計(jì)學(xué)科的內(nèi)外部環(huán)境的演進(jìn),對(duì)成本會(huì)計(jì)的發(fā)展規(guī)律進(jìn)行了探討,以期為會(huì)計(jì)的發(fā)展與研究提供參考。關(guān)鍵詞:關(guān)鍵詞:成本會(huì)計(jì)發(fā)展規(guī)律一、成本會(huì)計(jì)的發(fā)展是管理思想不斷演進(jìn)的產(chǎn)物一、成本會(huì)計(jì)的發(fā)展是管理思想不斷演進(jìn)的產(chǎn)物(一)20世紀(jì)前期以泰羅為代表的科學(xué)管理階段這一時(shí)期,美國(guó)許多企業(yè)為了應(yīng)付第一次世界大戰(zhàn)后出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)危機(jī),開(kāi)始推行泰羅的科學(xué)管理方法。其基本特點(diǎn)是在
2、科學(xué)實(shí)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,精確測(cè)算工人們每一步、每個(gè)動(dòng)作、每道工藝流程所需花費(fèi)的時(shí)間,制訂出標(biāo)準(zhǔn)的操作方法和有刺激性的計(jì)件工資制度,力爭(zhēng)以最簡(jiǎn)單的操作、最快的速度、最小的投入,完成特定的任務(wù)。當(dāng)時(shí)的成本會(huì)計(jì)配合泰羅科學(xué)管理的需要,引進(jìn)了“標(biāo)準(zhǔn)成本”、“差異分析”和“預(yù)算控制”等的技術(shù)方法。其成本會(huì)計(jì)的目的是在企業(yè)戰(zhàn)略方向和管理決策已確定的前提下,協(xié)助解決在執(zhí)行過(guò)程中如何提高生產(chǎn)效率、生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效果和節(jié)約的問(wèn)題。在這個(gè)階段,要求標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算必須對(duì)全
3、部成本計(jì)算進(jìn)行全面地收集和合理的分配,使產(chǎn)品及其相關(guān)的費(fèi)用能在已售的產(chǎn)品和未銷(xiāo)的存貨之間區(qū)分開(kāi)來(lái),強(qiáng)調(diào)以客觀、明確的方法對(duì)全部成本進(jìn)行分配。(二)新管理科學(xué)理論形成階段這一階段的管理思想主要體現(xiàn)在以下方面:一是引進(jìn)行為科學(xué)管理,注重“人”的因素。正如梅奧的《人的行為科學(xué)研究》和麥格雷戈的《企業(yè)中人的因素》中所強(qiáng)調(diào)的:應(yīng)發(fā)掘企業(yè)中人的發(fā)展?jié)摿?,承?dān)責(zé)任的能力,以及為組織目標(biāo)而奉獻(xiàn)的意愿。即認(rèn)為要提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,不應(yīng)以產(chǎn)品為中心,而應(yīng)以
4、人為中心,充分調(diào)動(dòng)廣大職工的生產(chǎn)積極性和創(chuàng)造性。要求對(duì)組織的行為,以及組織中一是成本會(huì)計(jì)中的權(quán)變思想得到體現(xiàn)。目前隨著世界經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化及不確定性因素增多,企業(yè)管理(包括成本管理)只用固定的數(shù)學(xué)模式,就可應(yīng)付自如,而必須把各種現(xiàn)代管理學(xué)派的理論兼收并蓄,取長(zhǎng)補(bǔ)短,根據(jù)企業(yè)所處的外部環(huán)境和內(nèi)部條件,權(quán)宜應(yīng)變、靈活掌握,力求在工作、組織和人三者之間,形成最佳配合,以取得顯著的經(jīng)濟(jì)效益。二是信息經(jīng)濟(jì)學(xué)思想滲透于成本會(huì)計(jì)之中。信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的核心內(nèi)
5、容,是試圖對(duì)信息的“需求”進(jìn)行計(jì)量,而這種需求的計(jì)量是以信息的價(jià)值和提供該項(xiàng)信息所花費(fèi)的成本為基礎(chǔ)的。信息成本通常包括精確性成本和及時(shí)性成本兩類(lèi),在實(shí)際工作中比較容易確定。但信息價(jià)值的計(jì)量則較為困難,一般通過(guò)決策者所面臨的環(huán)境、決策者可采用的行動(dòng)、實(shí)現(xiàn)環(huán)境和決策者采取行動(dòng)所產(chǎn)生的結(jié)果(此結(jié)果是環(huán)境和行動(dòng)的函數(shù))、決策者對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度或偏好因素構(gòu)成的模型求得。從理論上講,信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)是正確的,但成本會(huì)計(jì)核算中不能片面追求“真實(shí)性”而不
6、顧取得信息所花費(fèi)的成本,否則就得不償失。目前為止,信息系統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)核算還難以準(zhǔn)確的定量化,強(qiáng)化信息系統(tǒng)的成本效益分析仍將是未來(lái)的一項(xiàng)重要課題。三是代理理論得到應(yīng)用。代理理論認(rèn)為,成本管理系統(tǒng)是企業(yè)管理信息系統(tǒng)的中的一個(gè)子系統(tǒng)。而且是一個(gè)獨(dú)特的系統(tǒng),即“經(jīng)管責(zé)任”系統(tǒng)的一個(gè)組成部分。在公司組織中,“代理人”是相對(duì)于“委托人”而言的。股東把決策權(quán)交給總經(jīng)理,總經(jīng)理再把管理權(quán)層層分配給各單位的負(fù)責(zé)人,于是就形成了一個(gè)“樹(shù)狀”的委托責(zé)任系統(tǒng)。
7、成本管理系統(tǒng)的目標(biāo)不再是“真實(shí)性”,而是委托人和代理人之間簽訂的合同經(jīng)濟(jì)效率,即評(píng)價(jià)一個(gè)成本管理系統(tǒng)是否有效的標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)視其是否能及時(shí)、有效地促使管理人員實(shí)現(xiàn)企業(yè)原定的目標(biāo)。因此,委托人與代理人之間訂立合同的出發(fā)點(diǎn):一方面要使部門(mén)的管理者(代理人)分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn);另一方面也要起到對(duì)全體員工的激勵(lì)作用。必須指出,對(duì)于成本管理系統(tǒng)的這種認(rèn)識(shí),是從委托人與代理人之間訂立合同的活動(dòng)中引伸出來(lái)的。這使成本管理工作者意識(shí)到今后成本會(huì)計(jì)系統(tǒng),應(yīng)當(dāng)利用以預(yù)算為
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