畢業(yè)論文--淺析中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的原因及對(duì)策

1、<p>　　編 號(hào)： </p><p>　　審定成績(jī)： </p><p><b>　　畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）</b></p><p>　　填表時(shí)間：2012 年 月</p><p>　設(shè)計(jì)（論文）題目：淺析中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真</p><p>　

2、的原因及對(duì)策</p><p>　　xx移通學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)任務(wù)書</p><p>　　設(shè)計(jì)(論文)題目 淺析中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的原因及對(duì)策 </p><p>　　備注：此任務(wù)書由指導(dǎo)教師填寫，并于畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)開始前下達(dá)給學(xué)生。</p><p><b>　　摘 要</b></p>

3、<p>　　在我國，中小企業(yè)數(shù)量占據(jù)了企業(yè)數(shù)量的九成以上，我國會(huì)計(jì)界長(zhǎng)期關(guān)注上市公司和大中型國有企業(yè)，對(duì)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真情況關(guān)注甚少，這不利于會(huì)計(jì)大氣候的改善，也不利于會(huì)計(jì)管理整體水平的提高。本文分析了中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)和原因，并提出了治理會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策。會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象越來越嚴(yán)重，弄虛作假的報(bào)表日益增多。為了建設(shè)良好的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，我們必須加大對(duì)會(huì)計(jì)信息失真問題的研

4、究。解決會(huì)計(jì)信息失真，有利于維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，有利于改革開放的深化，只有解決會(huì)計(jì)信息失真，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)才能有效地進(jìn)行，順利地完成資源在市場(chǎng)上的配置。會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象卻越演越烈。我國自改革開放以來，由于會(huì)計(jì)工作秩序不佳，會(huì)計(jì)信息失真已成為一個(gè)十分突出的問題。企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的原因，從現(xiàn)實(shí)情況來分析，有很多方面的原因。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性是保證信息使用者做出正確決策的基本前提和重要條件。</p><p>　　會(huì)計(jì)信

5、息作為一種商業(yè)語言，無論是對(duì)國家宏觀管理還是微觀經(jīng)營管理都有著非常重要的意義。但近年來出現(xiàn)的一些會(huì)計(jì)信息失真的問題確實(shí)令人擔(dān)憂，它不僅掩蓋了企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，導(dǎo)致經(jīng)營決策失誤，不利于企業(yè)挖掘內(nèi)部潛力，而且會(huì)影響國民經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行和宏觀調(diào)控，甚至?xí)蔀樽躺瘮〉臏卮?，在一定程度上損害了國家和社會(huì)公眾的合法權(quán)益，干擾了正常的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。</p><p>　　會(huì)計(jì)信息是一種經(jīng)濟(jì)資源，它主要通過貨幣來表示，以

6、表明企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)上或在一定期間內(nèi)的經(jīng)濟(jì)狀況等成果，會(huì)計(jì)信息對(duì)投資人來說，能了解被投資單位的經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)狀況，以便作出合理的投資決策；對(duì)企業(yè)的債權(quán)人來說，能了解借款的風(fēng)險(xiǎn)程度，以決定是否給欠款企業(yè)貸款或提前收回借款；對(duì)企業(yè)本身來說，企業(yè)的決策者、管理層需要根據(jù)當(dāng)年的會(huì)計(jì)信息制訂來年的生產(chǎn)計(jì)劃，控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，促進(jìn)生產(chǎn)發(fā)展。</p><p>　　【關(guān)鍵詞】中小企業(yè) 會(huì)計(jì)信息失真 對(duì)策</p>&l

7、t;p><b>　　ABSTRACT</b></p><p>　　In China, the number of SMEs accounted for more than 90% of the number of enterprises, the accounting profession in China long-term concern to listed companies a

8、nd large and medium-sized state-owned enterprises pay little attention to the distortion of accounting information for SMEs, which is not conducive to the improvement of accounting climate, nor accounting management is c

9、onducive to raising the overall level. This paper analyzes the performance and causes distortion of accounting informat</p><p>　　Accounting information as a business language, whether it is the national macr

10、o or micro-management has very important significance. Emerged in recent years a number of accounting information distortion is indeed worrying, it is not only hide the true financial position and operating results, resu

11、lting in business decision-making errors, not conducive to internal potential, and will affect the normal operation of the national economy and macro- regulation, and may even become a breeding ground f</p><p&

12、gt;　　Accounting information is an economic resource, which is mainly expressed in money to the outcome of the show that the economic situation at some point or within a certain period, the accounting information for inve

13、stors, to understand the investment unit operating conditions and financial position in order to make the investment decision-making; creditors of the enterprise, to understand the borrower's risk level, to decide wh

14、ether to give business loans in arrears or recall the loan ahead; the</p><p>　　【Key words】small and medium-sized enterprises; accounting information distortion; countermeasures</p><p><b>

15、;　　前 言</b></p><p>　　隨著我國社會(huì)主義現(xiàn)代化和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，各個(gè)企業(yè)逐漸的出現(xiàn)了各種新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而目前的會(huì)計(jì)制度已經(jīng)很難適應(yīng)企業(yè)核算和國家加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)整的要求，尤其是會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性受到質(zhì)疑。為了提高我國企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和經(jīng)營管理水平，以能夠真實(shí)的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，以便促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。針對(duì)這樣的狀況，中央有關(guān)文件進(jìn)行了多次指示，提出要深化會(huì)計(jì)制度改革

16、，建立國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，規(guī)范會(huì)計(jì)行為。</p><p>　　會(huì)計(jì)中的“可靠性”要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，指按預(yù)定的要求，向使用者提供有助于決策和管理的財(cái)務(wù)信息和有關(guān)的其他經(jīng)濟(jì)信息，因此，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠對(duì)于整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)有著不可估量的作用。</p><p>　　然而，由于各種原因，目前我國存在十分嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真問題，所謂會(huì)計(jì)信息失真，主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)提供的信息與經(jīng)濟(jì)組

17、織所發(fā)生的真實(shí)事項(xiàng)的原始狀態(tài)不一致，不能完整、真實(shí)地反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。由此造成了國有資產(chǎn)嚴(yán)重流失、社會(huì)交易費(fèi)用高昂、企業(yè)難以籌集到足夠資金而周轉(zhuǎn)不靈，嚴(yán)重降低了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，影響會(huì)計(jì)信息使用者的正確決策，進(jìn)而在宏觀上影響國民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行秩序和發(fā)展。</p><p><b>　　緒論</b></p><p>　　第一節(jié) 中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的

18、背景</p><p>　　中小企業(yè)已經(jīng)成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一支重要力量，但是中小企業(yè)在會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理方面存在著諸多不規(guī)范的問題。由于這些問題的出現(xiàn)，造成了會(huì)計(jì)信息的失真與財(cái)務(wù)管理混亂，違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律與偷稅漏稅等問題更是屢見不鮮，損害了國家和社會(huì)公眾的利益。中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的失真問題已嚴(yán)重阻礙我國中小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度建設(shè)，同時(shí)也嚴(yán)重制約了中小企業(yè)的發(fā)展。</p><p>　　世界上發(fā)達(dá)國家和地

19、區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展都是通過大力發(fā)展中小企業(yè)而獲得成功的。按照2003年國家經(jīng)貿(mào)委等部門出臺(tái)的關(guān)于中小企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)2003年我國有中小企業(yè)1000萬家左右，占我國企業(yè)總數(shù)的99%以上，其工業(yè)產(chǎn)值、實(shí)現(xiàn)利稅和出口總額分別占全國的60%、40%和60%左右，并提供了75%的城鎮(zhèn)就業(yè)機(jī)會(huì)。由于我國中小企業(yè)大多規(guī)模較小、資本和技術(shù)構(gòu)成較低、受傳統(tǒng)體制和外部宏觀經(jīng)濟(jì)影響大等因素，所有者與經(jīng)營者基本上采用合二為一的經(jīng)營方式，使得中小企業(yè)在會(huì)計(jì)信息方面存在

20、著與自身發(fā)展和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)均不適應(yīng)的情況，制約了中小企業(yè)的發(fā)展。再加上會(huì)計(jì)核算不健全，內(nèi)部控制薄弱，會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。會(huì)計(jì)信息失真對(duì)國家經(jīng)濟(jì)政策的制定和稅收改革的進(jìn)行都會(huì)產(chǎn)生極其不利的影響。因此，如何規(guī)范中小企業(yè)會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告以及加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的問題，治理中小型企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問題顯得十分緊迫。</p><p>　　第二節(jié) 會(huì)計(jì)信息失真的界定</p><p>　　會(huì)計(jì)信息失真是指

21、會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的會(huì)計(jì)信息未能真實(shí)反映該會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況。從財(cái)政部2009年發(fā)布的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告來看，我國中小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題仍不容樂觀，部分企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱、企業(yè)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理制度不健全，存在以假發(fā)票報(bào)賬、現(xiàn)金管理混亂、利潤(rùn)不實(shí)和為獲取銀行借款粉飾報(bào)表等問題。會(huì)計(jì)信息失真不僅影響企業(yè)內(nèi)部管理，還會(huì)導(dǎo)致外部會(huì)計(jì)信息使用者無法做出正確的決策，稅收部門難以正確征稅，銀行貸款風(fēng)險(xiǎn)加大。</p>&l

22、t;p>　　第三節(jié) 我國會(huì)計(jì)信息現(xiàn)狀</p><p>　　目前企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真最突出的表現(xiàn)虛盈實(shí)虧，資產(chǎn)不實(shí)，隱瞞負(fù)債。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生，會(huì)計(jì)憑證處理以及會(huì)計(jì)信息披露時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行造假的事件也不少。從銀廣廈的“倒塌”到藍(lán)田神話，再從長(zhǎng)江防堤“豆腐渣”工程到個(gè)人銀行貸款達(dá)到72億元事件，會(huì)計(jì)信息失真可謂已經(jīng)到了觸目驚心的地步。據(jù)測(cè)算，會(huì)計(jì)信息失真給我國造成的損失達(dá)上千億元。</p><p

23、>　　2011年財(cái)政部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查發(fā)現(xiàn)，有部分企業(yè)執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不到位，在內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)核算、繳納稅款等方面存在不同程度的問題。湖南天潤(rùn)化工發(fā)展股份有限公司存在會(huì)計(jì)憑證缺失、賬實(shí)不符等問題，虛構(gòu)銷售收入8131萬元，其下屬企業(yè)將貨款6439萬元存入員工個(gè)人存折；貴州益佰制藥股份有限公司無依據(jù)預(yù)提產(chǎn)品監(jiān)測(cè)費(fèi)8481萬元，并從中違規(guī)列支市場(chǎng)費(fèi)用等；南京棲霞建設(shè)股份有限公司募集資金3億元，實(shí)際使用情況和報(bào)告披露使用情況

24、存在不一致，也未按規(guī)定專戶存儲(chǔ)；深圳一致藥業(yè)股份有限公司對(duì)關(guān)聯(lián)方交易和余額披露不實(shí)1.09億元，未披露對(duì)關(guān)聯(lián)方1.5億元授信合同擔(dān)保事項(xiàng)。青海辰泰房地產(chǎn)開發(fā)有限公司在開發(fā)的商品房尚未竣工、未達(dá)到可銷售狀態(tài)的情況下提前確認(rèn)收入5億元，并虛增長(zhǎng)期投資2.51億元、無形資產(chǎn)1.28億元；恒大地產(chǎn)集團(tuán)有限公司未將下屬57家子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表，并少計(jì)長(zhǎng)期股權(quán)投資2.51億元、少扣繳個(gè)人所得稅5033萬元；煙臺(tái)冰輪集團(tuán)有限公司將不具有控制權(quán)的5

25、家單位納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表，多計(jì)資產(chǎn)8.66億元、多計(jì)營業(yè)收入15.24億元；中國石化集團(tuán)資產(chǎn)經(jīng)營管理有限公司長(zhǎng)嶺分公司2009年度發(fā)放</p><p>　　一、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性</p><p>　　會(huì)計(jì)信息是關(guān)于會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其結(jié)果的反映，是人們認(rèn)識(shí)了了解會(huì)計(jì)主體的主要途徑，是管理者、投資者和債權(quán)人等改善經(jīng)營管理、評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、做出投資決策的主要依據(jù)。作為一項(xiàng)重要的社會(huì)信息資料，同時(shí)也是國家

26、宏觀調(diào)控的重要依據(jù)。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，是指一個(gè)會(huì)計(jì)主體為了滿足人們決策的需要提供的會(huì)計(jì)信息，與該會(huì)計(jì)信息所需表達(dá)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象或經(jīng)濟(jì)狀況的實(shí)際相符的一種要求。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與否直接關(guān)系到信息使用者的決策是否合理有效。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的客觀性原則要求會(huì)計(jì)信息具有真實(shí)性。然而在我國現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，存在著大量會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象，不但違背了客觀性原則，也給社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展帶來嚴(yán)重的隱患。</p><p>　　二、會(huì)

27、計(jì)信息的重要性</p><p>　　會(huì)計(jì)信息是一種經(jīng)濟(jì)信息，它主要用貨幣來表示，以表明企業(yè)在一定時(shí)點(diǎn)上或一定時(shí)期內(nèi)資本運(yùn)動(dòng)的狀況和經(jīng)營成果。會(huì)計(jì)信息是一個(gè)特定主體的經(jīng)濟(jì)信息。</p><p>　　其載體有：會(huì)計(jì)憑證，帳薄和會(huì)計(jì)報(bào)表，尤其是會(huì)計(jì)報(bào)表，可以傳遞有關(guān)財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營及其成果以及現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況等等方面的歷史信息，經(jīng)過對(duì)這些信息的進(jìn)一步分析和解釋，還可以獲得企業(yè)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變化趨勢(shì)的預(yù)測(cè)

28、信息。由此可見，會(huì)計(jì)信息在微觀上可以用來預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景、影響經(jīng)營決策和股市行情，宏觀上可用來制定正確的調(diào)控政策和編制國民經(jīng)濟(jì)計(jì)劃。隨著我國證券市場(chǎng)的進(jìn)一步開放，企業(yè)股份制改造日益興起，同時(shí)我國企業(yè)到香港、境外等地發(fā)行股票、債劵、接受外國政府貨款、世行貸款、亞行貸款等越來越多，相應(yīng)地帶來了會(huì)計(jì)國際化協(xié)調(diào)問題，特別是上市公司因其投資者眾多，公眾關(guān)心上市公司的會(huì)計(jì)信息的。</p><p>　　要求程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于對(duì)非上市公司

29、會(huì)計(jì)信息的需求。會(huì)計(jì)信息失真，嚴(yán)重影響了資本市場(chǎng)的健康發(fā)展，同時(shí)也在一定程度上影響了我國會(huì)計(jì)國際化進(jìn)程，甚至影響到整個(gè)社會(huì)正常的經(jīng)濟(jì)秩序。如何提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量、保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠、防范會(huì)計(jì)信息的失真，已是我國證券市場(chǎng)上的首要任務(wù)，也是當(dāng)前深化企業(yè)改革。</p><p><b>　　會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)</b></p><p>　　第一節(jié) 注冊(cè)資本不實(shí)、原始憑證不

30、全、不合規(guī)甚至造假</p><p>　　為顯示企業(yè)有較強(qiáng)實(shí)力，一些中小企業(yè)注冊(cè)資本造假嚴(yán)重。一些地方甚至有代辦企業(yè)注冊(cè)(假出資)的公司，企業(yè)想要較高的注冊(cè)資本只需多交錢就能辦到。企業(yè)注冊(cè)后，所注冊(cè)資本(虛假出資)也隨后轉(zhuǎn)出。為應(yīng)付工商年檢，一些企業(yè)只能在實(shí)收資本與其他應(yīng)付款、其他應(yīng)收款中來回轉(zhuǎn)移。</p><p>　　原始憑證的獲取要付出成本，中小企業(yè)在商品交易中要不要發(fā)票存在著不同的價(jià)格

31、，若要發(fā)票則價(jià)格較高；不要發(fā)票則價(jià)格較低。</p><p>　　中小企業(yè)購貨時(shí)存在的問題：希望以較低的價(jià)格成交而不開發(fā)票；從非正常渠道或從私人手中進(jìn)貨無法取得合法憑證；為有意虛增進(jìn)貨成本要求的對(duì)方開具陰陽發(fā)票。</p><p>　　中小企業(yè)銷售商品提供勞務(wù)存在的問題：因多為現(xiàn)金交易，購方要求低價(jià)成本而不開發(fā)票；為達(dá)成交易而滿足購方不合理要求虛開陰陽發(fā)票；為隱匿收入而不開發(fā)票。</p&

32、gt;<p>　　中小企業(yè)由于會(huì)計(jì)核算主體界限不清，企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離遠(yuǎn)不如大企業(yè)那么明顯，尤其民營企業(yè)，投資者就是經(jīng)營者，企業(yè)財(cái)產(chǎn)與個(gè)人家庭財(cái)產(chǎn)經(jīng)常發(fā)生相互占用的情況，有些企業(yè)經(jīng)營者將個(gè)人家庭開支所取得的發(fā)票作為企業(yè)費(fèi)用支出的原始發(fā)票。</p><p>　　第二節(jié) 會(huì)計(jì)科目設(shè)置與使用不規(guī)范，造成核算混亂</p><p>　　一些中小企業(yè)會(huì)計(jì)科目設(shè)置與使用較為隨意，

33、甚至為了自身目的濫用會(huì)計(jì)科目，其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款多路結(jié)轉(zhuǎn)，故意造成賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系混亂，導(dǎo)致賬戶信息無法反映資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈。</p><p>　　常見方式有4種：虛列人員名單、虛增工資；將個(gè)人日常生活開支和與企業(yè)經(jīng)營無關(guān)的非正常開支列為企業(yè)開支，加大企業(yè)費(fèi)用支出；收入不入賬，向不要發(fā)票的客戶銷售時(shí)，其銷售收入一般不列入基本存款賬戶，而是存入個(gè)人銀行卡上或存入其他賬戶；虛賣發(fā)票，為了滿足稅務(wù)部門宏觀稅負(fù)控制的要

34、求，企業(yè)對(duì)外虛假“賣出”增值稅發(fā)票，既能保持一般納稅人資格又能賺一筆；改頭換面，一些違法中小企業(yè)經(jīng)過3～4年發(fā)展積累大量的稅務(wù)問題，如不注銷就是一顆定時(shí)炸彈，因此企業(yè)通過不斷地改頭換面（注銷原公司再成立新公司）以逃避稅務(wù)。</p><p>　　第三節(jié) 債務(wù)債權(quán)關(guān)系混亂、賬實(shí)不符、資產(chǎn)不實(shí)</p><p>　　表現(xiàn)在4個(gè)方面：有些應(yīng)收款長(zhǎng)期不能收回仍掛賬；有些應(yīng)收款可能是違法交易難以收回；

35、拖欠銀行借款、購貸款行為時(shí)有發(fā)生，對(duì)一些因長(zhǎng)期拖欠而導(dǎo)致無法支付的應(yīng)付款不處理，以減少利潤(rùn)；對(duì)一些已收回的應(yīng)收銷貨與勞務(wù)款挪做他用而不銷賬。以上現(xiàn)象造成債權(quán)與債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際嚴(yán)重不符。河南省中小企業(yè)服務(wù)局2008年對(duì)453家中小企業(yè)的調(diào)查顯示：中小企業(yè)有效資產(chǎn)嚴(yán)重不足。有近50%的企業(yè)未辦理房產(chǎn)登記；近70%的企業(yè)土地為租賃，地上建筑均拿不到合法證件，也無法辦理抵押貸款。</p><p>　　第四節(jié) 為不同

36、目的設(shè)置多套賬</p><p>　　營業(yè)收入相對(duì)有限的中小企業(yè)，基于少納稅、多盈利的利益驅(qū)動(dòng)，人為制造虛假的原始憑證，多計(jì)成本費(fèi)用，不開或少開發(fā)票，不計(jì)或少計(jì)收人，設(shè)立兩套賬的現(xiàn)象普遍存在。一些企業(yè)根據(jù)報(bào)表的要求隨意調(diào)賬，為應(yīng)付檢查，由此形成了兩套賬、甚至三、四套。如為少繳納向稅務(wù)報(bào)“窮表”，為貸款向銀行報(bào)“喜報(bào)”，為年檢向工商虛報(bào)注冊(cè)資本。</p><p><b>　　會(huì)計(jì)信息

37、失真的危害</b></p><p>　　第一節(jié) 阻礙了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康有序發(fā)展</p><p>　　市場(chǎng)在資源配置中起著基礎(chǔ)性的作用，它自身存在著自發(fā)性、滯后性和盲目性等缺陷。因此，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要健康有序的發(fā)展還需要信用作為其發(fā)展的保障。因此，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也常被人們稱為“信用經(jīng)濟(jì)”。然而在現(xiàn)實(shí)社會(huì)中某些企業(yè)的會(huì)計(jì)造假的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，還引發(fā)了一系列偷稅漏稅、挪用公款等不講誠信的道

38、德敗壞行為。這一系列行為使得一些小集團(tuán)和個(gè)人趁機(jī)侵占國家和集體的利益，以使公司經(jīng)營決策失誤，甚至虧損倒閉。同時(shí)虛假的會(huì)計(jì)信息使國家財(cái)力不能有效集中，影響政府職能的發(fā)揮，阻礙了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康有序的發(fā)展。</p><p>　　第二節(jié) 嚴(yán)重誤導(dǎo)國家和政府做出有效的宏觀調(diào)控</p><p>　　社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展離不開政府的宏觀調(diào)控，而政府進(jìn)行宏觀調(diào)控離不開經(jīng)濟(jì)信息。這里所指的信息大部分是

39、來源于企業(yè)的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息是國家據(jù)以進(jìn)行有效的宏觀經(jīng)濟(jì)管理和調(diào)控的重要數(shù)據(jù)，但各個(gè)基層的企事業(yè)單位提供的是虛假的會(huì)計(jì)信息，經(jīng)過各層部門的加工并匯總到國家的相關(guān)部門，結(jié)果會(huì)使得國家不能準(zhǔn)確了解和掌握國民經(jīng)濟(jì)真實(shí)的運(yùn)行情況，最終必然會(huì)影響國民經(jīng)濟(jì)的國內(nèi)生產(chǎn)總值、國民收入等統(tǒng)計(jì)資料的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，進(jìn)而使得國家制定和出臺(tái)的長(zhǎng)期、中期和短期計(jì)劃、貨幣政策、財(cái)政政策等各種政策都缺乏真實(shí)性和有效性。這樣，國家和政府的宏觀調(diào)控效果必定會(huì)受到嚴(yán)重的

40、影響，甚至還會(huì)引發(fā)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)問題和社會(huì)問題。</p><p>　　第三節(jié) 損害了企業(yè)及其相關(guān)者的利益</p><p>　　企業(yè)受利益的驅(qū)動(dòng)，會(huì)對(duì)自己的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績(jī)進(jìn)行粉飾，對(duì)產(chǎn)品銷售收入的確認(rèn)，企業(yè)會(huì)隱瞞其真實(shí)的收入、降低利潤(rùn)，以為減少稅金。在現(xiàn)實(shí)中很可能會(huì)減小真實(shí)的數(shù)額，推遲繳納稅款的時(shí)間，反之，若經(jīng)營者想騙取資金獲得發(fā)展，為了能在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得優(yōu)勢(shì)地位，面對(duì)強(qiáng)大的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，企業(yè)

41、則會(huì)選擇通過在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息上弄虛作假，夸大自身的經(jīng)營業(yè)績(jī)以擊敗對(duì)手，騙取顧客的信任。因此，虛假的會(huì)計(jì)信息，使得企業(yè)的投資者、供應(yīng)商甚至是消費(fèi)者都不能正確合理地評(píng)價(jià)企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量、償債能力和營運(yùn)效率，以至于無法正確的進(jìn)行投資，使得相關(guān)利益者蒙受巨大的經(jīng)濟(jì)損失。</p><p>　　第四節(jié) 偷逃國家稅款，影響國家財(cái)政收入</p><p>　　偷稅漏稅不但影響國家的財(cái)政收入，嚴(yán)重者還會(huì)引發(fā)經(jīng)濟(jì)

42、犯罪。很多企業(yè)為了逃脫國家的稅款，往往通過不計(jì)或少計(jì)收入、多列成本費(fèi)用等手段，人為地操縱利潤(rùn)，進(jìn)行會(huì)計(jì)作假，向國家的稅務(wù)機(jī)關(guān)提供虛假的會(huì)計(jì)信息和虛假的納稅申報(bào)。限于條件和追查的成本很高，而且現(xiàn)實(shí)中也是很難一一查證的，因此大量稅款流失，國家的財(cái)政收入損失嚴(yán)重。會(huì)計(jì)造假的這種現(xiàn)象不論是故意還是無意，都將造成管理混亂、漏洞百出，許多企業(yè)通過做假賬，例如虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)交易，隱瞞或虛增收入，任意列支成本費(fèi)用等等。將一些不合法、不合格的支出合法化，助長(zhǎng)了

43、社會(huì)腐敗之風(fēng)，給不法分子可乘之機(jī)。</p><p>　　會(huì)計(jì)信息失真成因分析</p><p>　　第一節(jié) 稅收過重、稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督缺位</p><p>　　目前，我國稅收實(shí)體法由22個(gè)稅種構(gòu)成，其主要稅種為增值稅和企業(yè)所得稅。增值稅的基本稅率為17%換算成“消費(fèi)型”的增值稅，則稅率高達(dá)23%這高于發(fā)達(dá)國家(大多在20%以下)的水平。企業(yè)所得稅的稅率為33%而發(fā)達(dá)國家

44、的稅率一般都在30%以下。我國稅前扣除項(xiàng)目少和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益低等因素，更顯得我國企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)過重。稅負(fù)過重一個(gè)直接的后果便是增大了企業(yè)負(fù)擔(dān)降低了企業(yè)利潤(rùn)，削弱了企業(yè)再投資的原始積累。此外，對(duì)于那些用稅后利潤(rùn)分給投資者而產(chǎn)生的投資收益仍然要繳納個(gè)人所得稅的企業(yè)來說，存在著雙重納稅的問題這是很不公平的。因此企業(yè)為了減輕稅負(fù)，總是想方設(shè)法偷逃稅款。企業(yè)偷逃稅款的方式各種各樣多列支出、少記收入、虛假申報(bào)、賬外設(shè)賬這些必然會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。&l

45、t;/p><p>　　一方面我國中小企業(yè)點(diǎn)多面廣開業(yè)停業(yè)頻繁，生產(chǎn)經(jīng)營情況難以及時(shí)被稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握稅源監(jiān)控的難度較大稅收征管上還存在盲區(qū)。另一方面，稅收征管改革后稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)了從“管戶”到“管事”的職能轉(zhuǎn)變，在職能轉(zhuǎn)變的過渡時(shí)期由于征管力量配置和崗位設(shè)置的不合理加之多年來形成的任務(wù)觀念的制約，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往把主要精力投入到對(duì)收入影響較大的重點(diǎn)稅源管理當(dāng)中，而忽視了對(duì)中小企業(yè)的檢查。檢查戶數(shù)少檢查面小，稽查環(huán)節(jié)還存在著違章

46、處罰不到位、征管力度不到位的“兩不”現(xiàn)象，這些也助長(zhǎng)了偷稅者的僥幸心理導(dǎo)致了假會(huì)計(jì)報(bào)表的泛濫。</p><p>　　第二節(jié) 會(huì)計(jì)法規(guī)體系建設(shè)不完善</p><p>　　從監(jiān)督體系上來說，由各級(jí)政府財(cái)政部門批準(zhǔn)設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，按照國家有關(guān)規(guī)定承辦查帳業(yè)務(wù)。單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督和有關(guān)部門對(duì)單位實(shí)行的國家監(jiān)督，以及由注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦的社會(huì)審計(jì)，構(gòu)成了會(huì)計(jì)監(jiān)督的整體，共同為社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)服務(wù)。但目

47、前企業(yè)的外部監(jiān)督主要由企業(yè)主管部門實(shí)施，而主管部門往往從本部門利益出發(fā)，對(duì)所屬企業(yè)采取保護(hù)主義，不能進(jìn)行有效的監(jiān)督。近幾年來，我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)有了一定發(fā)展，但我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的發(fā)展存在許多問題。如在人員數(shù)量上，現(xiàn)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師與《公司法》關(guān)于所有有限公司和股份有限公司的年度報(bào)表都要經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的要求存在很大差距，在質(zhì)量，和職業(yè)紀(jì)律上，程度不同地存在著素質(zhì)偏低、偏離職業(yè)道德和職業(yè)紀(jì)律松馳的問題。在審計(jì)過程中，往往是查帳

48、容易，處理難，這嚴(yán)重影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部人的監(jiān)督，滋生其舞弊的可能。</p><p>　　中小企業(yè)規(guī)模小、數(shù)量多、分布廣，外部管理難度較大。大多中小企業(yè)為民營企業(yè)，沒有直接聯(lián)系的主管部門，其會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行、會(huì)計(jì)核算的規(guī)范，只能由財(cái)政部門會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。而各地會(huì)計(jì)管理部門人員有限，主要精力用于全國會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格、從業(yè)資格等各種考試，以及本轄區(qū)的會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格管理與職稱管理，沒有更多的精力進(jìn)行中小企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督

49、和業(yè)務(wù)指導(dǎo)。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查檢查的關(guān)注點(diǎn)是重點(diǎn)稅源大中型企業(yè)。對(duì)中小企業(yè)的檢查則以抽查為主、抽查戶少、檢查質(zhì)量低，發(fā)現(xiàn)問題大多不夠處罰數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際處罰力度較小，處罰警示作用不明顯。銀行對(duì)中小企業(yè)貸款主要根據(jù)抵押與擔(dān)保進(jìn)行決策。工商日常檢查的重點(diǎn)是生產(chǎn)經(jīng)營有無違法情況，工商年檢的重點(diǎn)是登記注冊(cè)事項(xiàng)的執(zhí)行與變更以及注冊(cè)資本變動(dòng)。會(huì)計(jì)管理局、稅務(wù)、銀行、工商等方面未形成監(jiān)管合力，未建立四方信息共享平臺(tái)，不能有效防止會(huì)計(jì)信息失真。</p

50、><p>　　一、會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的不健全</p><p>　　會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的不健全影響了企業(yè)的管理，放松對(duì)違紀(jì)違規(guī)行為的懲罰，使得各種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督之間監(jiān)督的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，在管理上又各自為政，出現(xiàn)了各個(gè)部門都無法統(tǒng)一管理的現(xiàn)象，因此無法進(jìn)行合理的有機(jī)結(jié)合，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。監(jiān)督的成本和監(jiān)督的收益不對(duì)等是監(jiān)督機(jī)制不健全的根源。</p><p>　　二、執(zhí)法不嚴(yán)、監(jiān)管力

51、量分散</p><p>　　會(huì)計(jì)法規(guī)執(zhí)行的嚴(yán)肅性還不夠《會(huì)計(jì)法》已經(jīng)實(shí)施十多年了，但是我們很少聽到因違背《會(huì)計(jì)法》而受到法律制裁的事例。假賬真算，假賬假算的事例已屢見不鮮，“廠長(zhǎng)成本”和“經(jīng)理利潤(rùn)”仍有市場(chǎng)。對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)的處罰力度不夠，使得違法的機(jī)會(huì)成本很小。違反會(huì)計(jì)法規(guī)的巨大利益誘惑與低廉機(jī)會(huì)成本所成的反差，使得會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象屢禁不止《會(huì)計(jì)法》第23條規(guī)定：“國有企業(yè)、事業(yè)單位和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員

52、的任免應(yīng)當(dāng)經(jīng)過主管單位的同意，不得任意調(diào)動(dòng)或換撤換。”雖然會(huì)計(jì)法對(duì)會(huì)計(jì)人員的任免作了明確規(guī)定，但在實(shí)際工作中并未落實(shí)。在國有基層企業(yè)大都實(shí)行法人代表負(fù)責(zé)制，中層管理人員由法人代表聘任，約束了會(huì)計(jì)人員發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督作用。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)把會(huì)計(jì)當(dāng)作“帳房先生”會(huì)計(jì)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)意圖惟命是從，致使會(huì)計(jì)信息失真。另外個(gè)別企業(yè)利用會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則、制度本身的缺陷，采取合法而不合理的手段粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表、提高企業(yè)利潤(rùn)，利用資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)評(píng)估、虛擬資產(chǎn)、利息資本

53、化、交易時(shí)間差等多種手段，虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、從事不等價(jià)交換和進(jìn)行違規(guī)會(huì)計(jì)處理，造成了企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易的失真，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。</p><p>　　第三節(jié) 造假成本低廉，中小企業(yè)受利益驅(qū)動(dòng)，誘發(fā)造假行為</p><p>　　我國涉及對(duì)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象做出處罰規(guī)定的法律很多，例如《會(huì)計(jì)法》、《公司法》等相關(guān)法律。對(duì)違法違規(guī)行為，不僅缺乏刑罰和經(jīng)濟(jì)制裁，而且缺少道德和名譽(yù)損失，有的企業(yè)人員甚至認(rèn)

54、為良好的道德和信用并不能帶來相應(yīng)的收益。因此，選擇造假的會(huì)計(jì)信息使其預(yù)期的收益大于預(yù)期的成本，這樣在一定程度上縱容了會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的泛濫。從企業(yè)籌資出發(fā)，與上市公司相比較而言，對(duì)中國中小企業(yè)的財(cái)務(wù)信息披露一般不存在相應(yīng)的要求，為了能獲得充足的資金以便發(fā)展，很多企業(yè)選擇會(huì)計(jì)造假提供的虛假會(huì)計(jì)信息，粉飾企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績(jī)，以騙取資金獲得的發(fā)展。從企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)出發(fā)，為了在業(yè)務(wù)和市場(chǎng)份額的競(jìng)爭(zhēng)中獲得優(yōu)勢(shì)地位，面對(duì)具有實(shí)力的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，有的企業(yè)

55、不得不選擇通過在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息上弄虛作假，夸大自身的資金實(shí)力以擊敗對(duì)手以騙取顧客的信任，但這種欺騙是有條件的，必須是企業(yè)對(duì)其競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)的威脅是可信的。從避稅的角度出發(fā)，為了少交稅或者不交稅，企業(yè)人為地制造虧損的假象，企圖偷逃國家的稅款。</p><p>　　第四節(jié) 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作比較薄弱</p><p>　　我國中小企業(yè)由于規(guī)模較小，人員較少，會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍較低，會(huì)計(jì)核算工作比較薄弱。

56、其具體表現(xiàn)為：</p><p>　　1）在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上，層次不清，分工不明；在會(huì)計(jì)人員的任用上，任人唯親而非任人唯賢。小企業(yè)最常見的做法是任用自己的親屬當(dāng)出納，外聘“高手”作兼職會(huì)計(jì)。有些企業(yè)管理者也愿意聘請(qǐng)能力強(qiáng)的會(huì)計(jì)人員，但是中小企業(yè)由于其發(fā)展前景的制約及社會(huì)上較低的認(rèn)知度以及較差的工作保障，使得其對(duì)優(yōu)秀會(huì)計(jì)人員的吸引力遠(yuǎn)不如大企業(yè)。會(huì)計(jì)人員無證上崗，會(huì)計(jì)主管不具備專業(yè)技術(shù)資格的現(xiàn)象大量存在。</p&

57、gt;<p>　　2）在會(huì)計(jì)核算體系上，建賬不規(guī)范和不依法建賬，會(huì)計(jì)核算常有違規(guī)操作行為。中小企業(yè)有些根本不設(shè)賬，以票代賬；或者設(shè)賬，但賬目混亂。還有相當(dāng)一部分中小企業(yè)設(shè)兩套賬或多套賬。據(jù)有關(guān)人士在一次問卷調(diào)查研究中得出，中小企業(yè)存在兩套賬的比率高達(dá)78.36%，這表明我國中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。</p><p>　　3）在內(nèi)部控制上，所有者與經(jīng)營都大都合二為一監(jiān)督機(jī)制缺位。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)核算的主

58、體，機(jī)構(gòu)的設(shè)置、核算體系的建立、監(jiān)督機(jī)制的完善，是保障會(huì)計(jì)核算提供真實(shí)信息的前提。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，是中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的主要原因。</p><p><b>　　第五節(jié) 融資需求</b></p><p>　　資金是企業(yè)的血液，是企業(yè)生存發(fā)展的命脈。我國中小企業(yè)普遍存在資金短缺的問題。A股、B股、H股均為大企業(yè)上市融資渠道。中小企業(yè)無法直接上市融資，其資金來源渠道主

59、要有兩種：一種為企業(yè)或個(gè)人之間的資金拆借，一種為直接向銀行申請(qǐng)貸款。銀行作為自負(fù)盈虧的商業(yè)機(jī)構(gòu)，賺取的是利息，賠掉的是本金，保證資金安全是銀行放貸的前提。</p><p>　　商業(yè)銀行在放貸之前，需要對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、收益等指標(biāo)進(jìn)行評(píng)估。河海大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系主任許紀(jì)校博士為《招財(cái)》周刊提供了兩組數(shù)據(jù)，一組數(shù)據(jù)是在中小企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)中，平均負(fù)債率大約為60%，其中流動(dòng)負(fù)債48%，長(zhǎng)期負(fù)債12%。另一組數(shù)據(jù)是，從江

60、蘇中小企業(yè)短期融資的來源看，大約有38%～40%的融資來自貸款，10%～15%的融資來自民間借貸22%～25%來自內(nèi)部集資。這說明中小企業(yè)對(duì)銀行貸款存在著較大的依賴性。企業(yè)為了銀行滿足評(píng)價(jià)指標(biāo)的需要，往往對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行外科手術(shù)式的包裝美化。融資渠道的不暢通，是企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)造假的原因之一。</p><p>　　第五章 中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的治理對(duì)策</p><p>　　第一節(jié) 進(jìn)一步完善

61、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則、制度</p><p>　　任何監(jiān)督法律體系的產(chǎn)生都是來源于時(shí)間經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督法律體系也不例外，需要主要從以下兩個(gè)方面完善：一方面，進(jìn)一步完善以《會(huì)計(jì)法》為中心的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)體系；另一方面，對(duì)《總會(huì)計(jì)師條例》等法律法規(guī)依據(jù)實(shí)際需要進(jìn)行修改完善，加快中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的步伐，使會(huì)計(jì)法律法規(guī)盡可能全面配套、及時(shí)，加強(qiáng)可操作性，尤其是對(duì)違法處罰要具體、恰當(dāng)

62、、得力，使違法者得到應(yīng)有的懲罰，清除影響會(huì)計(jì)監(jiān)督功能發(fā)揮的種種限制和障礙。</p><p>　　第二節(jié) 加大各地會(huì)計(jì)管理部門的監(jiān)督與處罰力度</p><p>　　會(huì)計(jì)主體由于各種不同的原因，都難免出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真。但是，這并不意味著解決不了這個(gè)問題。從外部對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督是把握會(huì)計(jì)信息真實(shí)的最后一關(guān)，也是較為容易實(shí)現(xiàn)的一關(guān)。這就要求社會(huì)公眾要加大審計(jì)力度，可以對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算資料進(jìn)行定期檢查，

63、發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)處理，大力發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)，真正發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用。同時(shí)，政府財(cái)政部門、國家審計(jì)機(jī)關(guān)、稅務(wù)、銀行、證券、保險(xiǎn)、企業(yè)等部門要加大對(duì)會(huì)計(jì)虛假信息監(jiān)管力度，通過上下整體聯(lián)動(dòng)、齊抓共管使各個(gè)單位和部門所披露的會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，為會(huì)計(jì)市場(chǎng)營造一個(gè)良好的社會(huì)氛圍。</p><p>　　各地會(huì)計(jì)管理部門應(yīng)定期開展《會(huì)計(jì)法》執(zhí)法檢查，加大會(huì)計(jì)監(jiān)督與處罰力度。在檢查中應(yīng)針對(duì)會(huì)計(jì)信息失真等問題實(shí)行全面檢查與重點(diǎn)檢查相結(jié)

64、合、專項(xiàng)檢查與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查相結(jié)合、部門配合查處違紀(jì)案件與公開曝光處罰相結(jié)合，建立紀(jì)檢、工商、稅務(wù)、審計(jì)部門聯(lián)席會(huì)議制度。加大對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的中小企業(yè)處罰力度，處罰的主要方式有：取消或減少可享受的財(cái)政支持(如貸款貼息、教育資助、出口補(bǔ)貼等)；將小企業(yè)及其負(fù)責(zé)人作為不良記錄記入誠信檔案；對(duì)違反會(huì)計(jì)法的中小企業(yè)負(fù)責(zé)人移交稽查部門與檢查部門。</p><p>　　稅務(wù)部門的稅收管理需求是中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息最主要的外部需

65、求。稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管與服務(wù)，促進(jìn)中小企業(yè)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量：加大稅法宣傳力度，定期公示對(duì)違法企業(yè)的處罰，增強(qiáng)中小企業(yè)依法納稅、自覺納稅的意識(shí)；積極推進(jìn)稅收征管體制的改革，加快稅收征管的信息化進(jìn)程；積極開展中小企業(yè)納稅評(píng)估，評(píng)定與公布納稅人信譽(yù)等級(jí)；建立稅務(wù)與銀行信息共享平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)信息互查互證，防止中小企業(yè)設(shè)立兩套賬偷逃稅款。</p><p>　　第三節(jié) 加強(qiáng)信用制度建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)</p>

66、<p>　　會(huì)計(jì)誠信建設(shè)是對(duì)單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行的整體誠信建設(shè)的系統(tǒng)工程，它不僅著眼于會(huì)計(jì)人員個(gè)體誠信品質(zhì)的提高，而且也立足于會(huì)計(jì)行業(yè)整體誠信品質(zhì)的提高，是防治會(huì)計(jì)信息失真的首要措施。要提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，必須實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化，提高會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍的政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)。政治方面，要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，要求會(huì)計(jì)人員要愛崗敬業(yè)，依法辦事，實(shí)事求是，客觀公正，保守商業(yè)秘密。同時(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育工作，提高

67、會(huì)計(jì)人員的組織協(xié)調(diào)能力及主動(dòng)更新知識(shí)的能力，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員高超的專業(yè)技能。以提高會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量和效率，減少會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象。</p><p>　　第四節(jié) 建立外部約束機(jī)制，充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的職能</p><p>　　我國的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系由國家監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督構(gòu)成。政府部門直接進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)管，其監(jiān)督成本高，監(jiān)督的時(shí)效性差。內(nèi)部監(jiān)督由于是企業(yè)自行組織，其可靠性差。為此，我們

68、應(yīng)充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督的職能，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所成為中小企業(yè)外部監(jiān)督的主導(dǎo)力量。當(dāng)然，外部監(jiān)督是促進(jìn)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的重要方法和途徑，但也不能忽視企業(yè)自身制度的建設(shè)。中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的治理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要全社會(huì)的共同努力，其治理已到了迫在眉睫的地步。我們相信，隨著國家各項(xiàng)改革措施的進(jìn)行與中介機(jī)構(gòu)監(jiān)管力度的加大以及企業(yè)內(nèi)部自我完善意識(shí)的提高，中小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象一定能夠得到有效的治理。</p>

69、<p>　　第五節(jié) 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作方面</p><p>　　1）建立健全會(huì)計(jì)核算制度，強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作建立健全會(huì)計(jì)核算制度，對(duì)保持中小企業(yè)的健康發(fā)展，促進(jìn)中小企業(yè)的科學(xué)化管理，有著積極的意義。</p><p>　　中小企業(yè)由于業(yè)務(wù)單一，會(huì)計(jì)核算只能采用集中核算的方式，即由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一辦理。中小企業(yè)在制定具體的會(huì)計(jì)制度時(shí)，應(yīng)考慮兩個(gè)方面的問題：一是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置。會(huì)計(jì)人員一般以

70、2至3人為宜，并指派一人擔(dān)任財(cái)務(wù)主管，在職責(zé)劃分上要注意不相容職責(zé)的分離，如出納、總賬與稽核，出納與總賬、明細(xì)賬的分離等。規(guī)模小、不具備設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)，應(yīng)采用中介機(jī)構(gòu)代理記賬的方式，以節(jié)約企業(yè)成本。二是會(huì)計(jì)信息的管理。中小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息首先是滿足管理需求，其次是為了滿足稅務(wù)部門的征稅需求，最后才是為了滿足融資的內(nèi)在需求。根據(jù)成本效益的原則，企業(yè)只有在其提供特定數(shù)量與質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息所帶來的效益大于其提供會(huì)計(jì)信息的耗費(fèi)情況下，才是有必要

71、的。一些對(duì)信息使用者沒有多大用處的信息可以不提供，信息提供的成本大于資產(chǎn)效益的信息也可以不提供。為此，會(huì)計(jì)制度的制定應(yīng)充分考慮重要性原則，做到有的放矢。</p><p>　　2）貫徹落實(shí)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督。</p><p>　　貫徹落實(shí)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，是國家對(duì)所有企業(yè)會(huì)計(jì)工作的基本要求。財(cái)政部門作為主管部門，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)依法建賬的指導(dǎo)與幫助，對(duì)未在規(guī)定的時(shí)

72、間內(nèi)建立賬簿體系的企業(yè)，應(yīng)及時(shí)嚴(yán)肅處理。同時(shí)財(cái)政部門應(yīng)依據(jù)有關(guān)法規(guī)做好以下工作：一是對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員實(shí)行資格證書管理制度。企業(yè)聘用的會(huì)計(jì)人員必須達(dá)到一定學(xué)歷、持有國家財(cái)政部門認(rèn)可的資格證書。二是定期對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，不斷提高其業(yè)務(wù)水平，并充分發(fā)揮其作用。三是對(duì)沒有認(rèn)真履行職責(zé)的會(huì)計(jì)人員，要取消其任職資格，吊銷有關(guān)資格證書，使其不得再從事會(huì)計(jì)工作。</p><p>　　第六節(jié) 加快完

73、善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督</p><p>　　企業(yè)的內(nèi)部控制體系是指企業(yè)各級(jí)管理部門內(nèi)部在產(chǎn)生相互制約和聯(lián)系的基礎(chǔ)上，采用的具有控制功能的方法與措施，進(jìn)行規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化的控制體系。它主要包括組織機(jī)構(gòu)控制、人員素質(zhì)控制、信息質(zhì)量控制、生產(chǎn)安全控制、目標(biāo)控制、執(zhí)行控制、內(nèi)部審計(jì)控制等。健全有效的內(nèi)部控制，通過會(huì)計(jì)工作的內(nèi)部分工及原始憑證的審核，記賬憑證的編制與審核，記賬與對(duì)賬，資產(chǎn)清查，會(huì)計(jì)報(bào)表的編制與審核等相互交叉稽核和

74、內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立稽核，預(yù)防、發(fā)現(xiàn)并糾正會(huì)計(jì)工作中可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤，避免潛在的危機(jī)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)的損失；通過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)和職責(zé)劃分，能夠確保資產(chǎn)的安全完整、會(huì)計(jì)信息的合法與公允，確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性；這樣可以防止或減少企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失。</p><p>　　一、內(nèi)部監(jiān)督規(guī)章制度仍需加強(qiáng)完善</p><p>　　企業(yè)除了執(zhí)行國家發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的規(guī)章制度外，還應(yīng)該結(jié)合企業(yè)實(shí)際狀況，尋找到適合自身的內(nèi)部監(jiān)

75、督方法和途徑，既有效地實(shí)施監(jiān)控又節(jié)約監(jiān)督成本。</p><p>　　二、會(huì)計(jì)主體和單位負(fù)責(zé)人職責(zé)和權(quán)力的明確界定</p><p>　　明確單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)責(zé)任主體的地位，是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)的關(guān)鍵。作為單位負(fù)責(zé)人，應(yīng)該對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，這樣就加強(qiáng)了單位

76、負(fù)責(zé)人為單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體地位，為會(huì)計(jì)工作者明確行使內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督提供了保障。再者為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理制度的要求，單位負(fù)責(zé)人作為會(huì)計(jì)責(zé)任主體，還必須要懂得業(yè)務(wù)、懂財(cái)務(wù)、懂會(huì)計(jì)，熟悉有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)，對(duì)自己負(fù)責(zé)任，對(duì)單位負(fù)責(zé)任，對(duì)法律負(fù)責(zé)任。會(huì)計(jì)人員在服從領(lǐng)導(dǎo)的前提下要恪盡職守，始終遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法規(guī)的規(guī)定。</p><p>　　三、實(shí)行定期或不定期的內(nèi)部監(jiān)督考核評(píng)比制度</p><p>

77、　　對(duì)內(nèi)部監(jiān)督比較完善的中小企業(yè)，建議采取定期的內(nèi)部監(jiān)督考核評(píng)比制度。由政府部門進(jìn)行多家中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督考核評(píng)比，同行業(yè)的比較，不同行業(yè)的也做比較；企業(yè)內(nèi)部可以進(jìn)行會(huì)計(jì)人員之間的內(nèi)部監(jiān)督考核評(píng)比，以此來提高大家對(duì)內(nèi)部監(jiān)督的認(rèn)識(shí)，同時(shí)也能借這個(gè)機(jī)會(huì)聽取更多在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督中還有哪些不足之處，其他的企業(yè)中哪些好的監(jiān)督措施和方法自己的企業(yè)還沒有想到，這樣在大家共同的參與和交流中尋找到更好的適合中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的新思想，最終在節(jié)約成本的前提下提高

78、中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的力度。</p><p><b>　　結(jié) 論</b></p><p>　　會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性是保證決策者做出正確決策的基本前提和條件，同時(shí)也是對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)人員工作首要的和最基本的要求。但是現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中的會(huì)計(jì)造假行為，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真越來越嚴(yán)重，使決策者難辨真假，因此，會(huì)計(jì)信息失真所帶來的經(jīng)濟(jì)后果和社會(huì)后果是十分嚴(yán)重的。</p>

79、<p>　　隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)的地位更加重要，只有真實(shí)可靠的信息才能發(fā)揮會(huì)計(jì)工作為經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)的功能，規(guī)范社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，消除腐敗現(xiàn)象，保證國家財(cái)政收入，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和各項(xiàng)事業(yè)的有序發(fā)展?？傊?，對(duì)會(huì)計(jì)信息應(yīng)引起足夠的重視，加大對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的整頓和建設(shè)，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。只有這樣，會(huì)計(jì)工作才能步入正軌，經(jīng)濟(jì)建設(shè)才會(huì)規(guī)范有序，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)才能健康快速發(fā)展。</p><p>　　會(huì)計(jì)信息失真掩蓋了企業(yè)經(jīng)

80、濟(jì)活動(dòng)的真相，其帶來的影響和后果是有嚴(yán)重危害的。要規(guī)范會(huì)計(jì)行為和治理會(huì)計(jì)信息失真，我們首先應(yīng)該深刻了解會(huì)計(jì)信息失真的含義及其表現(xiàn)形式。從建立適當(dāng)?shù)睦娣峙浜椭萍s機(jī)制、建立和完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系、建立良好的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制和處罰機(jī)制入手來防范會(huì)計(jì)信息的失真。一方面建立虛假會(huì)計(jì)信息的發(fā)現(xiàn)機(jī)制，一方面建立會(huì)計(jì)信息質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度。包括建立基于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)信息重點(diǎn)監(jiān)控制度和建立異常會(huì)計(jì)信息的重點(diǎn)監(jiān)控制度。防范和預(yù)防會(huì)計(jì)信息的失真是我們當(dāng)前必

81、須進(jìn)行的一項(xiàng)重要會(huì)計(jì)任務(wù)。不斷推進(jìn)制度建設(shè)，使我們的各項(xiàng)制度措施趨于更加合理完善，使舞弊者沒有可乘之機(jī)。</p><p>　　總之，會(huì)計(jì)信息失真帶來的損害是非常大的，必須進(jìn)行治理，加強(qiáng)監(jiān)督。近年來，國家不斷完善會(huì)計(jì)相關(guān)法律制度和會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，加快推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的法律和責(zé)任意識(shí)，抓緊會(huì)計(jì)人員誠信建設(shè)和后續(xù)教育，提高會(huì)計(jì)人員的地位，加強(qiáng)國際會(huì)計(jì)交流與合作，取得了一定成果，各種經(jīng)濟(jì)犯罪有所減少。

82、但是防范會(huì)計(jì)信息失真仍是一項(xiàng)重大的工程，任重而道遠(yuǎn)。</p><p><b>　　致 謝</b></p><p>　　畢業(yè)論文完成了，在這個(gè)過程中我學(xué)到了很多東西。非常感謝xx老師，在您的精心指導(dǎo)和幫助下。才能順利完成論文從提綱到初稿直至最后定稿的一系列工作。非常感謝。</p><p>　　從一開始我拿到論文題目，當(dāng)時(shí)非常茫然，根本不知道從何

83、下手，也沒有引起重視，后來在xx老師的關(guān)切下，才開始查找資料，然后匆匆補(bǔ)交了一篇論文提綱，然而xx老師沒有責(zé)備，而是耐心的講解論文方面的知識(shí)。從怎么選擇好的文獻(xiàn)，到怎么綜合文獻(xiàn)中的一些精華，都做了細(xì)致的講解。</p><p>　　經(jīng)過xx老師的分析和對(duì)論文題目的初步了解后覺得我的論文題目范圍太廣不好入手寫作起來有一定困難，xx老師毅然決定幫我重新選擇一篇論文題目，在新題目和聽取xx老師對(duì)新題目入手點(diǎn)的一些講解后，

84、我順利的完成了新題目的提綱寫作工作，然后查閱大量文獻(xiàn)資料寫出了初稿，并進(jìn)行了多次相應(yīng)的修改最終定稿，正是因?yàn)閤x老師靜心的指導(dǎo)、耐心和細(xì)致的幫助，對(duì)提交的每一篇提綱和初稿，都仔細(xì)的評(píng)閱，并給出了相應(yīng)的修改意見。正是因?yàn)閤x老師的關(guān)注和耐心我的論文寫作才會(huì)進(jìn)行的非常順利。真誠的對(duì)xx老師說一聲，謝謝您！您淵博的知識(shí)、敏銳深刻的思維和高尚的品德都深深影響了我，使我從中受益匪淺。</p><p><b>　　

85、參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1]陳增壽.我國中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的問題及對(duì)策[J].生產(chǎn)力研究，2004.2：18-21</p><p>　　[2]陶長(zhǎng)高.知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)如何進(jìn)行財(cái)務(wù)管理[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2003(1).</p><p>　　[3]任秀梅.論會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性[J].沈陽師范大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2009（4）：39-4

86、0.</p><p>　　[4]聶建芳.會(huì)計(jì)信息失真及對(duì)策探討[J]. 現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2009（14）：159-160.</p><p>　　[5]蘇云富，許康偉.會(huì)計(jì)信息失真的原因及對(duì)策分析[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2009（16）：186-187.</p><p>　　[6]鄒霞.論會(huì)計(jì)信息失真的危害及防范[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2009（17）：209-210.&l

87、t;/p><p>　　[7]李繼錄.我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的原因及應(yīng)對(duì)方法[J].中國經(jīng)貿(mào)導(dǎo)刊，2009(14)：46-47.</p><p>　　[8]劉紅英，李茹.會(huì)計(jì)信息失真的危害及對(duì)策[J].生產(chǎn)力研究，2009（11）：189-193.</p><p>　　[9]馮瑞峰.會(huì)計(jì)信息失真的成因與對(duì)策[J].網(wǎng)絡(luò)財(cái)富，2009（7）：182-183.</p>

88、;<p>　　[10]張彪，尹建中.亦談會(huì)計(jì)信息失真的成因及對(duì)策[J]1會(huì)計(jì)之友，2003，(1). ：150-153</p><p>　　[11]王建輝.從決策有用論談會(huì)計(jì)信息披露的改進(jìn)與完善[J].財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，2002，（1）. ：121-122</p><p>　　[12]王小平.會(huì)計(jì)信息失真的原因及對(duì)策[N] .投資導(dǎo)報(bào)，2002-03-19. ：13-15</p

89、><p>　　[13]盧新國.《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行情況分析及對(duì)策［J］.會(huì)計(jì)研究，2009（12）：47-54.</p><p>　　[14]河南省中小企業(yè)服務(wù)局．關(guān)于目前全省中小企業(yè)發(fā)展情況的調(diào)查報(bào)告［R/OL］．（2010-09-28）［2010-12-21］. ：141-144</p><p>　　[15]中華人民共和國財(cái)政部.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告（第18號(hào)）［

90、EB/OL］.（2010-11-09）［2010-12-21］. ：192-194</p><p>　　[16]姚傳超.會(huì)計(jì)信息失真問題研究[J].《經(jīng)濟(jì)師》，2010(05). ：44-45</p><p>　　[17]田海洋.中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問題研究[D].《云南大學(xué)》，2010. ：281-283</p><p>　　[18]任秀梅.論會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性[J

91、].沈陽師范大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2009（4）：39-40.</p><p>　　[19]聶建芳.會(huì)計(jì)信息失真及對(duì)策探討[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2009（14）：159-160.</p><p>　　[20]蘇云富，許康偉.會(huì)計(jì)信息失真的原因及對(duì)策分析[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2009（16）：186-187.</p><p>　　[21]鄒霞.論會(huì)計(jì)信息失真的危害及

92、防范[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2009（17）：209-210.</p><p>　　[22]李繼錄.我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的原因及應(yīng)對(duì)方法[J].中國經(jīng)貿(mào)導(dǎo)刊，2009(14) ：46-47.</p><p>　　[23]劉紅英，李茹.會(huì)計(jì)信息失真的危害及對(duì)策[J].生產(chǎn)力研究，2009（11）：189-193.</p><p>　　[24]馮瑞峰.會(huì)計(jì)信息失真的成因與

93、對(duì)策[J].網(wǎng)絡(luò)財(cái)富，2009（7）：182-183.</p><p>　　[25]張維迎：博弈論與信息經(jīng)濟(jì)學(xué) 上海人民出版社 1996年：177-178</p><p>　　[26]埃瑞克.G.非呂博頓 魯?shù)婪?瑞切將編 孫經(jīng)緯譯：新制度經(jīng)濟(jì)學(xué) 上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，1998：43-44</p><p>　　[27]財(cái)政部：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社 2000年：

94、146-147</p><p>　　[28]張新民：企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析 對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社 2001年：216-217</p><p>　　[29]陳漢文：中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德研究 中國金融出版社 2000年：16-17</p><p>　　[30]陳信元等：我國會(huì)計(jì)信息環(huán)境的初步分析 會(huì)計(jì)研究 2000.8：48-50</p><p>

95、　　[31]安徽省會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)課題組 關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題的調(diào)查研究 會(huì)計(jì)研究 1999.4：213-215</p><p><b>　　論文附件</b></p><p><b>　　英文原文</b></p><p>　　An Empirical Investigation of Disclosure, Usage and U

96、sefulness of Corporate Accounting Information</p><p>　　by Michael Sherer, Alan Southworth and Stuart Turley from © Emerald Backfiles 2007</p><p>　　The ATWU is essentially a loose federation

97、 of semi-independent unions representing spin-ners, weavers and cardroom operatives concentrated in one geographical area - Lancashire. The ATWU is managed by the Central Executive Committee, headed by the General Secret

98、ary, and there is a 'national' negotiat-ing committee which annually concludes agreements with the employers' federation, the British Textile Employers' Association (BTEA) over basic wage rates in the ind

99、ustry. However, the majority of co</p><p>　　The individual Districts within the ATWU are each managed by a full-time paid union official known as the District Secretary and since the vast majority of collect

100、ive bargaining decisions are made by District Secretaries, these were chosen as the subject for our empirical investigation.</p><p>　　In 1979 there were seventeen Districts within the ATWU. Most of the Distr

101、icts represented all the ATWU members working in one geographical area, although in some cases there were separate Districts for spinning and weaving and in other cases one Secretary had responsibil-ity for more than one

102、 District. At the time of the study the total number of District Secretaries was eighteen. The membership of the ATWU at that time was 42,000 (it has since fallen to 30,000) while the size of individual Dist</p>&

103、lt;p>　　The contraction of the industry has caused earnings to decline relative to the average for manufactur-ing industry as a whole and has resulted in the closure of many mills and entire companies. In addition, the

104、 production process is still quite labour-intensive with the result that productivity as measured by net output per employee compares unfavourably with other industries. In short, both the industry and the union are in a