會計信息質(zhì)量特征之首要質(zhì)量特征

1、會計信息的首要質(zhì)量特征一首要質(zhì)量特征是什么美國的會計信息質(zhì)量特征體系首次將會計信息的相關(guān)性與可靠性并列作為會計信息的首要質(zhì)量特征。此后各國的會計準則制定機構(gòu)在制定財務(wù)會計概念框架時大都沿用了這一模式。例如，英國財務(wù)信息質(zhì)量的特征指出，相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性為財務(wù)信息的四項主要質(zhì)量特征。其中相關(guān)性是信息有能力影響決策的屬性具體包括預(yù)測價值、確證價值而可靠性則是使信息得以完整和忠實反映的屬性具體包括忠實反映、中立性、無重大差錯、完

2、整性、審慎性五個構(gòu)成要素可比性則被認為是信息的相似與差異能被發(fā)現(xiàn)和評估的屬性具體由一致性和披露構(gòu)成可理解性則被認為是信息的意義能被察覺的屬性主要取決于使用者能力和匯總與分類兩方面的因素。I關(guān)于會計信息質(zhì)量特征的表述既參考了FASB概念框架的有關(guān)內(nèi)容也進行了發(fā)展將相關(guān)性、可靠性、可理解性和可比性并列作為財務(wù)報表信息的基本質(zhì)量特征，但不像FASB那樣將可比性作為次要的質(zhì)量特征將可理解性置于“決策有用性”之上而是將相關(guān)性和可靠性作為會計信息的

3、首要質(zhì)量特征。然而FASB同時將一個難題留給了會計界—“在會計信息的相關(guān)性和可靠性產(chǎn)生沖突需要取舍時到底應(yīng)該優(yōu)先考慮相關(guān)性還是可靠性”這一問題FASB表面上避而不答但是透析美國隨后一系列關(guān)于財務(wù)報告改革的系列文獻后不難發(fā)現(xiàn)FASB更為傾向于“相關(guān)性”甚至過于倚重相關(guān)性這與近年來美國一系列財務(wù)欺詐案件的頻繁曝光不無關(guān)系。其實美國國內(nèi)也并非全部強調(diào)相關(guān)性至少Levitt(1998)就較早注意到了美國資本市場會計信息披露的這一“偏激”傾向而大

4、聲疾呼通過高質(zhì)量的會計準則來提高信息透明度還企業(yè)經(jīng)營的真面目—按良好會計準則產(chǎn)生的財務(wù)報告能夠確保:應(yīng)在本期報告的事項既不提前也不滯后不提過多預(yù)防以外的準備不確認遞延損失公司的經(jīng)營業(yè)績實際上在各年是起伏不定的財務(wù)報告不應(yīng)進行所謂的`平滑不人為地粉飾一個似乎前后一致的、穩(wěn)定發(fā)展的假象。Levitt的擔憂在安然、世界通訊等財務(wù)欺詐案件中不幸得到應(yīng)驗。美國會計界在反思財務(wù)欺詐案件的同時也在反思財務(wù)會計概念框架和會計準則的制定包括會計信息質(zhì)量特

5、征的原有結(jié)論。下面主要就可靠性與相關(guān)性的涵義，兩者矛盾及二者的權(quán)衡進行相關(guān)解釋與說明二相關(guān)性與可靠性的涵義1相關(guān)性相關(guān)性有各種各樣的定義，但就其最基本的定義而言，相關(guān)性是指與決策有關(guān)，具有改變決策的能力。相關(guān)信息則是指與正在處理中的事項具有某種關(guān)聯(lián)的信息，信息的這種關(guān)聯(lián)性至少表現(xiàn)為三種方式：影響目標、影響理解和影響決策，且每種表現(xiàn)方式都為相關(guān)性提供了一個定義。第一種表現(xiàn)方式是目標相關(guān)性，指能恰到好處的幫助用戶實現(xiàn)其目標的信息。這種相關(guān)性

6、的最大困難在于如何恰到好處的幫助用戶，由于目標是主觀的，因而難以得到驗證。第二種表現(xiàn)方式是語義相關(guān)性，指信息用戶能夠正確理解所陳報信息意欲表達的涵義。不過，這只是一個起碼的目標，而不是終極目標。第三種表現(xiàn)方式是決策相關(guān)性，指有利于用戶恰當?shù)刈鞒鰶Q策的信息，這是美國財務(wù)跨級準則委員會的終極目標，也是美國會計學(xué)會在《基本會計理論三可靠性與相關(guān)性的辯證關(guān)系1可靠性與相關(guān)性存在相互依存的統(tǒng)一關(guān)系。首先可靠性和相關(guān)性都是會計信息的重要的質(zhì)量特征有

7、用的會計信息必須同時具備這兩個質(zhì)量特征。因為會計信息的相關(guān)性越大可靠性就會越高對信息使用者的有用性就越高。其次可靠性和相關(guān)性都是從會計信息的使用者角度提出來的。相關(guān)性的信息是滿足使用者需要的是對經(jīng)濟決策有用的信息?？煽啃允菍ο嚓P(guān)性的信息的保證和確認目的是使信息的使用者放心的使用。最后可靠性和相關(guān)性同是會計信息的質(zhì)量特征都要在成本效益原則和重要性原則的前提下使用。2可靠性與相關(guān)性是相互排斥的對立關(guān)系雖然會計信息的可靠性與相關(guān)性二者是不可分

8、割的是不能獨立存在的但是可靠性與相關(guān)性在某些情況下卻常常是相互沖突矛盾的。首先為了會計信息相關(guān)性的提高會計信息的提供者就會人為地擴大信息的范圍這樣就會一定程度地削弱會計信息的可靠性。其次會計信息的相關(guān)性要求信息的提供要非常的及時但是因為有很多的因素是不確定的所以就會因此影響到會計信息的可靠性。再次信息的提供者必須既要考慮會計信息的相關(guān)性又要考慮會計信息的可靠性但是由于二者之間孰輕孰重是難以抉擇的只單方面的追求會計信息的可靠性可能會造成會

9、計信息缺少相關(guān)性。然而如果只是為了符合形式上的可靠性那么只能在附注和其他財務(wù)報告上披露許多由于不符合確認條件的估計事項和期后事項從而使得會計報表的相關(guān)性下降。因此信息的提供者可能會只注重一方面從而就忽視了另一個方面就會導(dǎo)致相關(guān)性與可靠性此消彼長的情況發(fā)生?？傊畷嬓畔⒌目煽啃耘c相關(guān)性都是為了提高會計信息的有用性它們是相互統(tǒng)一的。既不能以犧牲可靠性來提高相關(guān)性也不能以犧牲相關(guān)性來服務(wù)可靠性兩者之間要相互協(xié)調(diào)不可以單方面的強調(diào)一方面的重要性

10、也不可以主觀上有所偏向。所以用辯證的角度去看待可靠性和相關(guān)性的關(guān)系既是相互對立的也是統(tǒng)一的。就我國目前的會計環(huán)境而言應(yīng)著重于會計信息的可靠性但從長遠看將現(xiàn)代的“可靠性”和“相關(guān)性”置于統(tǒng)一的框架中加以研究和分析必將促進二者的融合也必將促進我國信息質(zhì)量的提高。四可靠性與相關(guān)性矛盾產(chǎn)生的原因可靠性與相關(guān)性在不同的會計計量模式下，會有不同的側(cè)重，正是因為計量模式的不同，才出現(xiàn)了二者之間的矛盾，相關(guān)性與可靠性都是從信息使用者的角度提出的，相關(guān)性

11、回答信息使用者需要什么信息；而可靠性要確保信息使用者對會計信息充分信任而放心地使用。然而，它們之間有時卻存在著一種此消彼長的聯(lián)動關(guān)系，為了加強相關(guān)性，而擴大會計反映的范圍或改變會計方法等，使得可靠性可能有所削弱；反之，為了提高可靠性而使大量計量困難的經(jīng)濟資源未能得到反映或沿用舊的會計方法則削弱了相關(guān)性。然而，導(dǎo)致可靠性與相關(guān)性之間的矛盾更為深層次的原因是理想會計環(huán)境和非理想會計環(huán)境的矛盾。理想會計環(huán)境指公司未來的現(xiàn)金流和經(jīng)濟體制中的利率