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1、利用會(huì)計(jì)報(bào)表識(shí)別上市公司利潤(rùn)操縱利用會(huì)計(jì)報(bào)表識(shí)別上市公司利潤(rùn)操縱傅繼波(一)利潤(rùn)操縱可以定義為公司管理層違反一般會(huì)計(jì)準(zhǔn)則人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的行為。證券市場(chǎng)上的廣大投資者主要是通過(guò)上市公司披露的會(huì)計(jì)信息來(lái)評(píng)價(jià)公司經(jīng)營(yíng)狀況和發(fā)展?jié)摿?,并決定其資金投向的。如果上市公司的會(huì)計(jì)信息失真,特別是經(jīng)過(guò)利潤(rùn)操縱行為后的會(huì)計(jì)報(bào)表信息,投資者據(jù)以推測(cè)、判斷公司未來(lái)業(yè)績(jī)的水平,將變得毫無(wú)意義,投資者的利益必將受到侵害。更為嚴(yán)重的是,錯(cuò)誤的信息將導(dǎo)致資金非合理的流動(dòng)
2、,使證券市場(chǎng)喪失了有效配置資源的功能。因此有效識(shí)別上市公司的利潤(rùn)操縱行為,無(wú)論是對(duì)廣大投資者、注冊(cè)會(huì)計(jì)師,還是市場(chǎng)監(jiān)管者,都有重要的意義。上市公司利潤(rùn)操縱的手法很多,往往又比較隱蔽,不了解公司實(shí)際情況的外部人員很難發(fā)現(xiàn),這就是證券市場(chǎng)上的信息不對(duì)稱(chēng)。上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表是廣大投資者可以直接以較低成本獲取的公開(kāi)信息。所以如何從公司的會(huì)計(jì)信息來(lái)辨別公司的利潤(rùn)操縱行為,就有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。(二)為了識(shí)別公司的利潤(rùn)操縱行為,我們可以將會(huì)計(jì)報(bào)表
3、提供的信息分成兩類(lèi):第一類(lèi)反映公司操縱利潤(rùn)的傾向。實(shí)證研究表明,具有某些特征的公司容易發(fā)生利潤(rùn)操縱行為。例如增長(zhǎng)較快而規(guī)模較小的公司為了保證較高的增長(zhǎng)率以維持其股價(jià),往往會(huì)發(fā)生利潤(rùn)操縱行為;同樣的情況也存在于那些前景堪憂(yōu)的公司中。第二類(lèi)信息是會(huì)計(jì)報(bào)表中與現(xiàn)金流有關(guān)的科目和各類(lèi)應(yīng)計(jì)科目。上市公司常常是通過(guò)虛增收入、虛計(jì)存貨、虛減成本等手段操縱利潤(rùn),任何利潤(rùn)操縱行為必然會(huì)影響到會(huì)計(jì)報(bào)表的某些科目。這樣,就為利用會(huì)計(jì)報(bào)表來(lái)識(shí)別公司的利潤(rùn)操縱行
4、為提供了可能。綜合兩類(lèi)信息,我們可以重點(diǎn)考慮以下幾個(gè)指標(biāo):7、資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)。該指標(biāo)是第t年與第t-1年的資產(chǎn)負(fù)債率之比。一般來(lái)說(shuō),公司的資產(chǎn)負(fù)債率保持相對(duì)的穩(wěn)定。所以如果兩年間公司資產(chǎn)負(fù)債率發(fā)生較大的變化,就要考慮公司是否存在利用債務(wù)合同操縱利潤(rùn)的行為。8、應(yīng)計(jì)項(xiàng)目占總資產(chǎn)比例指標(biāo)。應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理常帶有一定的隨意性,所以管理者往往通過(guò)這些科目進(jìn)行利潤(rùn)操縱。如果應(yīng)計(jì)項(xiàng)目占總資產(chǎn)的比例變化較大,公司就有利潤(rùn)操縱的嫌疑。我們可以用下面一
5、個(gè)指標(biāo)來(lái)反映應(yīng)計(jì)項(xiàng)目占總資產(chǎn)的比重:(流動(dòng)資產(chǎn)-貨幣資金-流動(dòng)負(fù)債-一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債-本期折舊與攤銷(xiāo))+總資產(chǎn)我們很容易從公司連續(xù)兩年的會(huì)計(jì)報(bào)表中獲取上述的指標(biāo)。這些指標(biāo)給我們分析上市公司的利潤(rùn)操縱提供了一個(gè)有益的參考。但是值得注意的是,其他非利潤(rùn)操縱因素也可能會(huì)導(dǎo)致上述指標(biāo)的波動(dòng)。因此,上面的分析只是給出了公司利潤(rùn)操縱的可能性,不能僅憑這些指標(biāo)就斷定公司有利潤(rùn)操縱的行為,還要綜合考慮公司的實(shí)際情況??偠灾覀儾坏梢詮臅?huì)計(jì)報(bào)表
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