主權(quán)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的經(jīng)驗(yàn)及啟示

1、主權(quán)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的經(jīng)驗(yàn)及啟示主權(quán)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的經(jīng)驗(yàn)及啟示一、引言自2001年4月國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（I）改組為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IAsB）并宣稱制定“全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”以來，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的步伐明顯加快，2005年全世界累計(jì)將有91個(gè)國(guó)家和地區(qū)允許或要求采用IFRs.①然而當(dāng)各國(guó)試圖將IFRs引入本國(guó)使用時(shí)，都遇到了一個(gè)現(xiàn)實(shí)問題，即如何將IFRs與本國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)、法律、歷史、文化等會(huì)計(jì)環(huán)境相

2、適應(yīng)。各國(guó)都需要研究如何在兼顧本國(guó)國(guó)情需要的同時(shí)，盡力克服外來文化與本國(guó)文化的碰撞，消除或減少IFRS與本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異。歐盟雖然最早倡導(dǎo)采用IFRs，但其實(shí)際行動(dòng)卻進(jìn)展較慢。相比之下，近年來澳大利亞對(duì)采用IFRs的態(tài)度卻最為積極。作為一個(gè)主權(quán)國(guó)家，澳大利亞在處理采用IAsB準(zhǔn)則與保留本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特色的關(guān)系上提供了經(jīng)驗(yàn)，本文將在介紹澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則趨同經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，討論一些值得我國(guó)參考和借鑒的做法。二、I改組后澳大利亞對(duì)會(huì)計(jì)

3、準(zhǔn)則趨同所采取的積極態(tài)度在I改組前，澳大利亞已獨(dú)自完成了具有本國(guó)特色且體系較為完整的約50項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)。然而，澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展道路并不平坦，曾先后經(jīng)歷過澳大利亞會(huì)計(jì)研究基金會(huì)（AARF）、澳大利亞會(huì)計(jì)評(píng)審委員會(huì)（ASRB）、澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（AAsB）三次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的變遷，并曾經(jīng)遭遇過多種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來源并存的局面。目前的澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（新AASB）是于20世紀(jì)末，按澳大利亞財(cái)政部的《公司法與經(jīng)濟(jì)改革方案》進(jìn)行

4、改組后組成的，其組織程序?yàn)椋骸柏?cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（FRC）”對(duì)AASB提供政策指導(dǎo)、“新澳大利亞準(zhǔn)則委員會(huì)（新AASB）”制定、評(píng)審和發(fā)布包括其與部門和私營(yíng)部門的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、“緊急問題小組（HIc）”對(duì)緊急財(cái)務(wù)報(bào)告問題提供指導(dǎo)意見。新AASB是由財(cái)政部所主導(dǎo)，具有較強(qiáng)的政府色彩。對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)，澳大利亞歷來持積極態(tài)度。早在1994年7月，AASB就發(fā)布了第4號(hào)“政策公告：澳大利亞新西蘭協(xié)調(diào)政策”（PS4），開始了澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)

5、調(diào)的步伐。1996年4月，AASB又發(fā)布了第6號(hào)“政策公告：國(guó)際協(xié)調(diào)政策”（PS6），開始與I制定的IAS進(jìn)行協(xié)調(diào)，這一切均為2005年澳大利亞的國(guó)際趨同奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。2001年，澳大利亞政府修改了《澳大利亞證券和投資委員會(huì)法案》，“AASB具有參與制定全球統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并為之作出貢獻(xiàn)的職責(zé)?！钡?25段規(guī)定，“財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則委員會(huì)（FRc）的職責(zé)是：（1）在適當(dāng)關(guān)注國(guó)際發(fā)展的情況下，促進(jìn)制定一套全球統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；（2）如果最符合澳大利

6、亞經(jīng)濟(jì)體中的私營(yíng)和公共部門的利益，則促進(jìn)在澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程中采用國(guó)際上最佳實(shí)務(wù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?！薄?001年ASIC法案》為澳大利亞的國(guó)際趨同提供了法律支持。2002年4月，重新組建的AASB發(fā)布了修訂后的PS4“國(guó)際趨同與協(xié)調(diào)政策”，以取代原PS4和PS6.該政策公告指出，AASB國(guó)際趨同的目標(biāo)是通過參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）和國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)公共部門委員會(huì)（Psc）的活動(dòng)，尋求制定一套單一的國(guó)際上可接受的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則

7、既能在澳大利亞國(guó)內(nèi)又能在全球其他地方采用，從而使澳大利亞獲益。然而該公告也指出，這個(gè)目標(biāo)不可能在短期內(nèi)實(shí)現(xiàn)，因此AASB國(guó)際協(xié)調(diào)的目標(biāo)是，在AASB認(rèn)為能最大程度地符合澳大利亞經(jīng)濟(jì)體內(nèi)私營(yíng)和公共部門利益的前提下，朝制定與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）和PSC的國(guó)際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IPSAS）相協(xié)調(diào)的澳大利亞準(zhǔn)則努力。如果AASB認(rèn)為IFRS或IPSAS不能代表最佳國(guó)際實(shí)務(wù)時(shí)，暫時(shí)的目標(biāo)是采納被AASB認(rèn)為是最佳國(guó)際實(shí)務(wù)的處理方法，并努力

8、影響IASB和PSC采納被AASB認(rèn)為是最佳國(guó)際實(shí)務(wù)的處理方法。為此，AASB制定了工作方案策略、國(guó)際聯(lián)絡(luò)和監(jiān)督策略，并規(guī)定以后發(fā)布的每一項(xiàng)澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都分析并作出相應(yīng)決定。例如，禁止IAS7中編制現(xiàn)金流量表時(shí)采用間接法，禁止IASl9中對(duì)雇員福利計(jì)劃的精算所得和損失采用走廊法（cridApproach），在IAS31“合營(yíng)中權(quán)益的財(cái)務(wù)報(bào)告”中禁止采用比例合并法等等。但是AASB認(rèn)為，以上規(guī)定不會(huì)影響對(duì)IASB準(zhǔn)則的遵守。5.采用E

9、IASB準(zhǔn)則的時(shí)間。考慮到有些報(bào)告主體可能希望提前采用某幾個(gè)EIASB準(zhǔn)則，從而緩解在2005年1月1日一次性使用EIASB的壓力，AASB在2003年4月、5月至10月對(duì)此進(jìn)行了討論，最后決定禁止在2005年之前采用EIASB準(zhǔn)則。這主要是因?yàn)槿绻徊糠种黧w提前采用而另一部分主體不提前采用，將會(huì)使澳大利亞各報(bào)告主體之間的財(cái)務(wù)報(bào)告缺乏可比性。此外，在未制定出整套EIASB準(zhǔn)則之前，由于各準(zhǔn)則之間經(jīng)常相互引用，這可能會(huì)出現(xiàn)某一主體采用已制

10、定的EIASB準(zhǔn)則，而該準(zhǔn)則又引用另一些未發(fā)布的準(zhǔn)則的技術(shù)性問題。然而，如果IASB修訂了它于2004年3月31日之前發(fā)布的用于2005年趨同的準(zhǔn)則或者發(fā)布了新準(zhǔn)則，并且IASB規(guī)定從2006年開始生效但允許提前采用，則AASB允許對(duì)這部分準(zhǔn)則從2005年1月1日開始提前采用。6.保留部分原AASB準(zhǔn)則。對(duì)于那些與澳大利亞的環(huán)境尤其相關(guān)的準(zhǔn)則，如適用于非營(yíng)利主體的準(zhǔn)則、沒有對(duì)等的IASB準(zhǔn)則的原AASB準(zhǔn)則，AASB將繼續(xù)予以保留。例如

11、AASB1031“重要性”、AASB1039“簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)告”、AASB1046“報(bào)告主體的董事和行政人員的披露”等。此外，AAS27“地方政府的財(cái)務(wù)報(bào)告”、AAS29“政府部門的財(cái)務(wù)報(bào)告”、AAS31“政府的財(cái)務(wù)報(bào)告”目前正在審核之中。這些準(zhǔn)則將會(huì)被AASB保留并貼上AASB準(zhǔn)則的標(biāo)簽。7.準(zhǔn)則前言和概念框架。由于IASB前言的大多數(shù)內(nèi)容，其對(duì)應(yīng)部分已包括在AASB的政策公告中，所以AASB認(rèn)為沒有必要重新引入與IASB準(zhǔn)則前言相對(duì)應(yīng)的

12、內(nèi)容。對(duì)于概念框架，AASB在趨同前已發(fā)布了四份“會(huì)計(jì)概念公告”（StatementsofAccountingConcepts，SACs），即SAC1“報(bào)告主體的定義”、SAC2“通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)”、SAC3“財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征”、SAC4“財(cái)務(wù)報(bào)表要素的定義和確認(rèn)”。由于IASB已有《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告的框架》，AASB在2003年7月會(huì)議上決定采納IASB框架，但由于IASB框架中沒有對(duì)應(yīng)于SAC1關(guān)于報(bào)告主體的定義的內(nèi)容，而該定義

13、已根植于澳大利亞的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，而SAC2中通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告的概念對(duì)于運(yùn)用AASB準(zhǔn)則也是至關(guān)重要的，因此AASB決定保留SAC1和SAC2，以繼續(xù)為報(bào)告主體運(yùn)用EIASB準(zhǔn)則提供參考指南，不過其文件形式可能會(huì)發(fā)生改變。8.AASB新準(zhǔn)則的重新編號(hào)。在2003年5月的會(huì)議上，AASB決定為AASB準(zhǔn)則引入一套新的編號(hào)方法，即采用以下3個(gè)序列：（1）AASB準(zhǔn)則1—99系列，該系列與IASB新發(fā)布的IFRS對(duì)應(yīng)，例如AASB1對(duì)應(yīng)于IFRS

14、1“首次采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”；（2）AASB準(zhǔn)則100—999系列，該系列與現(xiàn)有的或修訂后的IAS對(duì)應(yīng)，例如AASB101對(duì)應(yīng)于IAS1“財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)”；（3）AASB準(zhǔn)則1000以上的系列，該系列是某些現(xiàn)有的AASB準(zhǔn)則，它們與公共或非營(yíng)利性部門有關(guān)或者僅在國(guó)內(nèi)使用，這部分準(zhǔn)則將作為2005趨同準(zhǔn)則的一部分予以保留，例如AASB1031“重要性”。9.披露會(huì)計(jì)政策變更的影響。采用澳大利亞EIASB準(zhǔn)則會(huì)導(dǎo)致報(bào)告主體會(huì)計(jì)政策的變更，

15、而這些變更很可能會(huì)對(duì)報(bào)告主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重大影響。為了向財(cái)務(wù)報(bào)告用戶提供過渡到EIASB準(zhǔn)則后的有關(guān)影響的信息，AASB在2003年10月會(huì)議上決定制定一個(gè)準(zhǔn)則，要求報(bào)告主體在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露在2005年變更到澳大利亞EIASB準(zhǔn)則的預(yù)期影響。在聽取各方意見之后，AASB于2004年4月正式發(fā)布了AASB1047“對(duì)采用EIASB準(zhǔn)則的影響的披露”。根據(jù)AASB1047，（1）對(duì)于2004年6月30日結(jié)束或之后的年度或中期財(cái)務(wù)