外籍人員所得稅征收小結(jié)

1、隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的不加深入，外商投資企業(yè)、外籍人員的涉稅業(yè)務(wù)越來(lái)越多，為了幫助大家對(duì)外籍人員個(gè)人所得稅的繳納有一個(gè)全面的理解與掌握，今天昌堯講稅就來(lái)同大家梳理一下，外籍人員今天昌堯講稅就來(lái)同大家梳理一下，外籍人員“個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅”怎么繳，希望能怎么繳，希望能夠?qū)δ阌兴鶐椭?。夠?qū)δ阌兴鶐椭?。外籍人員一：建設(shè)項(xiàng)目服務(wù)的工作人員外籍人員一：建設(shè)項(xiàng)目服務(wù)的工作人員收入項(xiàng)目：收入項(xiàng)目：援助國(guó)派往我國(guó)專為該國(guó)無(wú)償援助我國(guó)的建設(shè)項(xiàng)目服務(wù)的工作

2、人員，取得援助國(guó)派往我國(guó)專為該國(guó)無(wú)償援助我國(guó)的建設(shè)項(xiàng)目服務(wù)的工作人員，取得的工資、生活津貼，不論是我方支付或外國(guó)支付。的工資、生活津貼，不論是我方支付或外國(guó)支付。個(gè)稅繳納：個(gè)稅繳納：均可免征個(gè)人所得稅。（（均可免征個(gè)人所得稅。（（1980）財(cái)稅字第）財(cái)稅字第189號(hào)）外籍人員二：外國(guó)來(lái)華文教專家外籍人員二：外國(guó)來(lái)華文教專家收入項(xiàng)目：收入項(xiàng)目：外國(guó)來(lái)華文教專家，在我國(guó)服務(wù)期間，由我方發(fā)工資、薪金，并對(duì)其住房外國(guó)來(lái)華文教專家，在我國(guó)服務(wù)期間

3、，由我方發(fā)工資、薪金，并對(duì)其住房、使用汽車、醫(yī)療實(shí)行免費(fèi)、使用汽車、醫(yī)療實(shí)行免費(fèi)“三包三包”。個(gè)稅繳納：個(gè)稅繳納：可只就工資、薪金所得按照稅法規(guī)定征收個(gè)人所得稅；對(duì)我方免費(fèi)提供的可只就工資、薪金所得按照稅法規(guī)定征收個(gè)人所得稅；對(duì)我方免費(fèi)提供的住房、使用汽車、醫(yī)療，可免予計(jì)算納稅。（住房、使用汽車、醫(yī)療，可免予計(jì)算納稅。（（1980）財(cái)稅字第）財(cái)稅字第189號(hào)）外籍人員三：外國(guó)來(lái)華工作人員外籍人員三：外國(guó)來(lái)華工作人員收入項(xiàng)目：收入項(xiàng)目：（

4、一）收入取得形式一（一）收入取得形式一外國(guó)來(lái)華工作人員，在我國(guó)服務(wù)而取得的工資、薪金，不論是我方支付、外國(guó)來(lái)華工作人員，在我國(guó)服務(wù)而取得的工資、薪金，不論是我方支付、外國(guó)支付、我方和外國(guó)共同支付，均屬于來(lái)源于中國(guó)的所得。外國(guó)支付、我方和外國(guó)共同支付，均屬于來(lái)源于中國(guó)的所得。（二）收入取得形式二（二）收入取得形式二外國(guó)來(lái)華工作人員，由外國(guó)派出單位發(fā)給包干款項(xiàng)，其中包括個(gè)人工資、外國(guó)來(lái)華工作人員，由外國(guó)派出單位發(fā)給包干款項(xiàng)，其中包括個(gè)人工資

5、、公用經(jīng)費(fèi)（郵電費(fèi)、辦公費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)上往來(lái)必要的交際費(fèi)）、生活津貼公用經(jīng)費(fèi)（郵電費(fèi)、辦公費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)上往來(lái)必要的交際費(fèi)）、生活津貼費(fèi)（住房費(fèi)、差旅費(fèi)）。費(fèi)（住房費(fèi)、差旅費(fèi)）。（三）收入取得形式三（三）收入取得形式三外國(guó)公司在中國(guó)承包工程作業(yè)，派雇員來(lái)華為其承包的作業(yè)進(jìn)行工作，雇外國(guó)公司在中國(guó)承包工程作業(yè)，派雇員來(lái)華為其承包的作業(yè)進(jìn)行工作，雇員取得的工資、薪金，員取得的工資、薪金，個(gè)稅繳納：個(gè)稅繳納：（一）收入取得形式一（一）收入

6、取得形式一1、援助國(guó)派往我國(guó)專為該國(guó)無(wú)償援助我國(guó)的建設(shè)項(xiàng)目服務(wù)的工作人員，均、援助國(guó)派往我國(guó)專為該國(guó)無(wú)償援助我國(guó)的建設(shè)項(xiàng)目服務(wù)的工作人員，均可免征個(gè)人所得稅；可免征個(gè)人所得稅；2、在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)居住不超過(guò)、在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)居住不超過(guò)90天的，可只就我方支付的工資、薪金部天的，可只就我方支付的工資、薪金部分計(jì)算納稅，對(duì)外國(guó)支付的工資、薪金部分免予征稅。分計(jì)算納稅，對(duì)外國(guó)支付的工資、薪金部分免予征稅。3、除第、除第1、2兩項(xiàng)外，其他均應(yīng)按規(guī)定

7、征收個(gè)人所得稅。（兩項(xiàng)外，其他均應(yīng)按規(guī)定征收個(gè)人所得稅。（（1980）財(cái)稅）財(cái)稅字第字第189號(hào)）（二）收入取得形式二（二）收入取得形式二凡對(duì)收入取得形式二所得能夠劃分清楚的，可只就工資薪金所得部分按照凡對(duì)收入取得形式二所得能夠劃分清楚的，可只就工資薪金所得部分按照規(guī)定征收個(gè)人所得稅。（規(guī)定征收個(gè)人所得稅。（（1980）財(cái)稅字第）財(cái)稅字第189號(hào)）（三）收入取得形式三（三）收入取得形式三外國(guó)公司在中國(guó)承包工程作業(yè)，其作業(yè)場(chǎng)所應(yīng)視為在中國(guó)

8、設(shè)有營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)。外國(guó)公司在中國(guó)承包工程作業(yè)，其作業(yè)場(chǎng)所應(yīng)視為在中國(guó)設(shè)有營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)。對(duì)其雇員的工資、薪金所得，屬于從中國(guó)境內(nèi)取得的報(bào)酬，應(yīng)當(dāng)根據(jù)個(gè)人所得對(duì)其雇員的工資、薪金所得，屬于從中國(guó)境內(nèi)取得的報(bào)酬，應(yīng)當(dāng)根據(jù)個(gè)人所得率計(jì)算應(yīng)納稅款，并且不再按居住天數(shù)進(jìn)行劃分計(jì)算。（率計(jì)算應(yīng)納稅款，并且不再按居住天數(shù)進(jìn)行劃分計(jì)算。（國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)〔1996〕183號(hào)）2、在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人在擔(dān)任境外企業(yè)職務(wù)的同時(shí)，兼任該外國(guó)企業(yè)、在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人在

9、擔(dān)任境外企業(yè)職務(wù)的同時(shí)，兼任該外國(guó)企業(yè)在華機(jī)構(gòu)的職務(wù)，但并不實(shí)際或并不經(jīng)常到華履行該在華機(jī)構(gòu)職務(wù)，對(duì)其一次在華機(jī)構(gòu)的職務(wù)，但并不實(shí)際或并不經(jīng)常到華履行該在華機(jī)構(gòu)職務(wù)，對(duì)其一次取得的數(shù)月獎(jiǎng)金中屬于全月未在華工作的月份獎(jiǎng)金，依照勞動(dòng)發(fā)生地原則，可取得的數(shù)月獎(jiǎng)金中屬于全月未在華工作的月份獎(jiǎng)金，依照勞動(dòng)發(fā)生地原則，可不作為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的獎(jiǎng)金收入計(jì)算納稅。（不作為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的獎(jiǎng)金收入計(jì)算納稅。（國(guó)稅函國(guó)稅函〔1999〕245號(hào)）外籍人員八：

10、部分外籍專家免稅外籍人員八：部分外籍專家免稅收入項(xiàng)目：收入項(xiàng)目：特殊組織及項(xiàng)目來(lái)華的專家人員個(gè)人所得特殊組織及項(xiàng)目來(lái)華的專家人員個(gè)人所得個(gè)稅繳納：個(gè)稅繳納：凡符合下列條件之一的外籍專家取得的工資、薪金所得可免征個(gè)人所得稅凡符合下列條件之一的外籍專家取得的工資、薪金所得可免征個(gè)人所得稅1.根據(jù)世界銀行專項(xiàng)貸款協(xié)議由世界銀行直接派往我國(guó)工作的外國(guó)專家；根據(jù)世界銀行專項(xiàng)貸款協(xié)議由世界銀行直接派往我國(guó)工作的外國(guó)專家；2.聯(lián)合國(guó)組織直接派往我國(guó)工

11、作的專家；聯(lián)合國(guó)組織直接派往我國(guó)工作的專家；3.為聯(lián)合國(guó)援助項(xiàng)目來(lái)華工作的專家；為聯(lián)合國(guó)援助項(xiàng)目來(lái)華工作的專家；4.援助國(guó)派往我國(guó)專為該國(guó)無(wú)償援助項(xiàng)目工作的專家；援助國(guó)派往我國(guó)專為該國(guó)無(wú)償援助項(xiàng)目工作的專家；5.根據(jù)兩國(guó)政府簽訂文化交流項(xiàng)目來(lái)華工作兩年以內(nèi)的文教專家，其工資、根據(jù)兩國(guó)政府簽訂文化交流項(xiàng)目來(lái)華工作兩年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國(guó)負(fù)擔(dān)的；薪金所得由該國(guó)負(fù)擔(dān)的；6.根據(jù)我國(guó)大專院校國(guó)際交流項(xiàng)目來(lái)華工作兩年以內(nèi)的文教專

12、家，其工資、根據(jù)我國(guó)大專院校國(guó)際交流項(xiàng)目來(lái)華工作兩年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國(guó)負(fù)擔(dān)的；薪金所得由該國(guó)負(fù)擔(dān)的；7.通過(guò)民間科研協(xié)定來(lái)華工作的專家，其工資、薪金所得由該國(guó)政府機(jī)構(gòu)負(fù)通過(guò)民間科研協(xié)定來(lái)華工作的專家，其工資、薪金所得由該國(guó)政府機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的。（擔(dān)的。（財(cái)稅字財(cái)稅字〔1994〕20號(hào)）外籍人員九：外籍董事外籍人員九：外籍董事收入項(xiàng)目：收入項(xiàng)目：外國(guó)企業(yè)的董事或合伙人擔(dān)任該企業(yè)設(shè)立在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的職務(wù)外國(guó)企業(yè)的董事或

13、合伙人擔(dān)任該企業(yè)設(shè)立在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的職務(wù)，或者名義上不擔(dān)任該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的職務(wù)，但實(shí)際上從事日常經(jīng)營(yíng)、管理工作，或者名義上不擔(dān)任該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的職務(wù)，但實(shí)際上從事日常經(jīng)營(yíng)、管理工作，其在中國(guó)境內(nèi)從事上述工作取得的工資、薪金所得，屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的，其在中國(guó)境內(nèi)從事上述工作取得的工資、薪金所得，屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得。所得。個(gè)稅繳納：個(gè)稅繳納：應(yīng)按工資、薪金所得征收個(gè)人所得稅。（應(yīng)按工資、薪金所得征收個(gè)人所得稅。（國(guó)稅函國(guó)稅函〔1

14、999〕284號(hào)）外籍人員十：境外收入，誰(shuí)是扣繳義務(wù)人外籍人員十：境外收入，誰(shuí)是扣繳義務(wù)人收入項(xiàng)目：收入項(xiàng)目：境內(nèi)所得境外支付的工資、薪金境內(nèi)所得境外支付的工資、薪金個(gè)稅繳納：個(gè)稅繳納：個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)外商投資企業(yè)中任職、受雇應(yīng)取得的工資、薪金，應(yīng)由該個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)外商投資企業(yè)中任職、受雇應(yīng)取得的工資、薪金，應(yīng)由該外商投資企業(yè)支付。凡由于該外商投資企業(yè)與境外企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，上述本外商投資企業(yè)支付。凡由于該外商投資企業(yè)與境外企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)

15、系，上述本應(yīng)由外商投資企業(yè)支付的工資、薪金中部分或全部由境外關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的，對(duì)應(yīng)由外商投資企業(yè)支付的工資、薪金中部分或全部由境外關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的，對(duì)該部分由境外關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的工資、薪金，境內(nèi)外商投資企業(yè)仍應(yīng)依照該部分由境外關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的工資、薪金，境內(nèi)外商投資企業(yè)仍應(yīng)依照《中華中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，據(jù)實(shí)匯集申報(bào)有關(guān)資料，負(fù)責(zé)代扣代繳個(gè)的規(guī)定，據(jù)實(shí)匯集申報(bào)有關(guān)資料，負(fù)責(zé)代扣代繳個(gè)人所得稅。（人所得稅。（國(guó)

16、稅發(fā)國(guó)稅發(fā)〔1999〕241號(hào)）外籍人員十一：誰(shuí)是納稅義務(wù)人外籍人員十一：誰(shuí)是納稅義務(wù)人個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得所得的個(gè)人，以及在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住滿一年，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得所得的個(gè)人，以及在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年但從中國(guó)境內(nèi)取得所得的個(gè)人。住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿