所得稅 課件

1、第一章 企業(yè)所得稅概述 第一節(jié) 征稅對(duì)象和納稅人,一、征稅對(duì)象的范圍（一）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得 （二）其他所得 二、納稅人 （一）企業(yè)所得稅納稅人的確定原則 《企業(yè)所得稅暫行條例》第二條和《實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織，為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。 “獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算”是指同時(shí)具備三個(gè)條件 ①在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶；

2、 ②獨(dú)立建立賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表； ③獨(dú)立計(jì)算盈虧。 應(yīng)當(dāng)注意企業(yè)所得稅的納稅人同法人既有聯(lián)系又有區(qū)別 。 國(guó)稅函發(fā)[1998]676號(hào)文規(guī)定，對(duì)經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)成立，獨(dú)立開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)或組織，按有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定應(yīng)該實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算，但未進(jìn)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的，雖不同時(shí)具備稅法規(guī)定的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算三個(gè)條件，也應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人。,例1：某分公司于2001年6月成立(假

3、設(shè)不符合減免稅條件)，成立后一直沒有在所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)，而是由其總公司統(tǒng)一交納企業(yè)所得稅。在2003年5月國(guó)稅稽查部門對(duì)該公司的檢查中發(fā)現(xiàn)其雖不具有法人資格，但在開業(yè)時(shí)已同時(shí)具備在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶、獨(dú)立建立賬簿、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、獨(dú)立計(jì)算盈虧等獨(dú)立核算的條件，按照《細(xì)則》的規(guī)定應(yīng)該獨(dú)立在所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅，于是要求該公司補(bǔ)交自2001年度以來應(yīng)該繳納的所得稅款，并做相應(yīng)處罰。 例2：A集團(tuán)公司在B地設(shè)立

4、一個(gè)非法人銷售機(jī)構(gòu)C銷售處，在B地負(fù)責(zé)所在區(qū)域的產(chǎn)品銷售， C銷售處設(shè)立后，為了便于貨款回收在當(dāng)?shù)劂y行開設(shè)了賬戶，在財(cái)務(wù)上設(shè)立了銷售收入和費(fèi)用支出等有關(guān)賬簿，并按月向A集團(tuán)公司報(bào)送資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。對(duì)C銷售處的企業(yè)所得稅納稅人問題應(yīng)如何認(rèn)定？ C銷售處雖不是法人單位，單其完全符合獨(dú)立核算的三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)此應(yīng)認(rèn)定為企業(yè)所得稅的納稅人。,（二）企業(yè)所得稅納稅人的范圍 根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》第二條及其《實(shí)施細(xì)則》第三

5、條的規(guī)定，企業(yè)所得稅納稅人的范圍包括：國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織。 應(yīng)注意兩點(diǎn)： 1、 國(guó)稅發(fā)[2000]16號(hào)文件規(guī)定，自2000年1月1日起，對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。 2、國(guó)稅函[2003]422號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外國(guó)投資者出資比例低于25%的&#

6、160;外商投資企業(yè)稅務(wù)處理問題的通知》規(guī)定，外資低于25%企業(yè)適用稅制一律按照內(nèi)資企業(yè)處理，不得享受外商投資企業(yè)稅收待遇。但國(guó)務(wù)院另有特別規(guī)定的除外。,（三）企業(yè)所得稅納稅人的具體規(guī)定 1、企業(yè)依法合并、兼并后納稅人的規(guī)定 合并是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)，依據(jù)法律規(guī)定或合同約定，合并為一個(gè)企業(yè)的法律行為。兼并是指一個(gè)企業(yè)購(gòu)買其他企業(yè)的產(chǎn)權(quán)，使其他企業(yè)失去法人資格或改變法人實(shí)體的一種行為。合并（吸收合并和新設(shè)合并

7、）、兼并，一般不須經(jīng)清算程序。企業(yè)合并、兼并時(shí)，合并或兼并各方的債權(quán)、債務(wù)由合并、兼并后的企業(yè)或者新設(shè)的企業(yè)承繼。 被吸收或兼并的企業(yè)和存續(xù)企業(yè)依照《條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，符合企業(yè)所得稅納稅人條件的，分別以被吸收或兼并的企業(yè)和存續(xù)企業(yè)為納稅人；被吸收或兼并的企業(yè)已不符合企業(yè)所得稅納稅人條件的，應(yīng)以存續(xù)企業(yè)為納稅人，被吸收或兼并企業(yè)的未了稅務(wù)事宜，應(yīng)由存續(xù)企業(yè)承繼。,例3：甲公司采用吸收合并的方式將乙公司并入甲公司，乙公司被

8、甲公司吸收后已不具備法人資格，成為甲公司的一個(gè)分支機(jī)構(gòu)， 一是如果“乙公司”符合獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的條件，能夠同時(shí)具備在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶，獨(dú)立建立賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，獨(dú)立計(jì)算盈虧等條件，因此從企業(yè)所得稅規(guī)定來看，甲公司和乙公司都為企業(yè)所得稅的納稅人。 二是如果“乙公司”不符合獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的條件，則甲公司為企業(yè)所得稅的納稅人。,2、企業(yè)分立后納稅人的規(guī)定 分立是指一個(gè)企業(yè)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，分立為兩

9、個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)的法律行為。 分立可以采取存續(xù)分立和新設(shè)分立兩種形式。 存續(xù)分立(亦稱“派生分立”)是指原企業(yè)存續(xù)，而其一部分分出設(shè)立為一個(gè)或數(shù)個(gè)新的企業(yè)。 新設(shè)分立(亦稱“解散分立”)是指原企業(yè)解散，分立出的各方分別設(shè)立為新的企業(yè)。 企業(yè)無論采取何種方式分立，一般不須經(jīng)清算程序。分立前企業(yè)的債權(quán)和債務(wù)，按法律規(guī)定的程序和分立協(xié)議的約定，由分立后的企業(yè)承繼。,稅務(wù)處理：分立后各企業(yè)符合企

10、業(yè)所得稅納稅人條件的，以各企業(yè)為納稅人。分立前企業(yè)的未了稅務(wù)事宜，由分立后的企業(yè)承繼。,例4：依前例，如果甲公司采用存續(xù)分立的方式將其一部分資產(chǎn)剝離出去成立乙公司，甲公司仍保持其原有法人資格，新設(shè)的乙公司也具備法人資格。由于乙公司符合獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的條件，按規(guī)定其為企業(yè)所得稅的納稅人。,3、企業(yè)全部或部分被承租經(jīng)營(yíng)后納稅人的規(guī)定 國(guó)稅發(fā)[1997]8號(hào)規(guī)定：企業(yè)全部或部分被個(gè)人、其他企業(yè)、單位承租經(jīng)營(yíng)，但未改變被承租企業(yè)的

11、名稱，未變更工商登記，并仍以被承租企業(yè)名義對(duì)外從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不論被承租企業(yè)與承租方如何分配經(jīng)營(yíng)成果，均以被承租企業(yè)為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人，就全部收入所得繳納企業(yè)所得稅。,4、企業(yè)集團(tuán)納稅人的規(guī)定 企業(yè)集團(tuán)原則商應(yīng)當(dāng)以獨(dú)立核算的核心企業(yè)和緊密層、半緊密層成員企業(yè)分別為納稅人，但凈國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)集團(tuán)，其核心企業(yè)對(duì)緊密層企業(yè)資產(chǎn)控股為100%的，須經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，可由控股的成員企業(yè)現(xiàn)在由核心企業(yè)統(tǒng)一合并納稅。,第二節(jié)

12、 企業(yè)所得稅的稅率、納稅地點(diǎn)、納稅期限,一、企業(yè)所得稅的稅率（一）法定稅率 企業(yè)所得稅法定稅率為33％的比例稅率。 （二）照顧稅率 年應(yīng)納稅所得額在3萬元(含3萬元)以下的，減按18％的稅率計(jì)算繳納；年應(yīng)納稅所得額在10萬元(含10萬元)以下至3萬元的，減按27％的稅率計(jì)算繳納。 應(yīng)注意： 1、國(guó)稅發(fā)[1994]第132號(hào)文規(guī)定，企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當(dāng)年所得予以彌補(bǔ)，按彌補(bǔ)虧損后的所得額來確

13、定適用稅率。 2、兩檔照顧性稅率不能理解為同一年度應(yīng)納稅所得額分別適用不同稅率分段計(jì)算。（三）優(yōu)惠稅率 1、對(duì)國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10%的稅率征收所得稅。 （蘇國(guó)稅發(fā)[2003]第101號(hào) ）,2、國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，經(jīng)省級(jí)以上（含）科技行政主管部門確定為高新技術(shù)企業(yè)的，可減按15%征收企業(yè)所得稅。 （蘇國(guó)稅發(fā)[2003]第101號(hào) ） 3、對(duì)設(shè)

14、在西部地區(qū)，以國(guó)家規(guī)定的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，且其當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入超過企業(yè)總收入70%的企業(yè)，實(shí)行企業(yè)自行申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的管理辦法。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，企業(yè)方可減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅。 （國(guó)稅發(fā)［2002］47號(hào)）,二、企業(yè)所得稅的納稅地點(diǎn) 除法律另有規(guī)定，企業(yè)所得稅由納稅人向其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)核算、注冊(cè)登記所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。 法律另有規(guī)定是指： 1、經(jīng)國(guó)稅總局批準(zhǔn)實(shí)行匯總（合

15、并）納稅的企業(yè)； 2、建筑安裝企業(yè) 國(guó)稅發(fā)［1995］227號(hào)規(guī)定：建筑安裝企業(yè)離開工商登記注冊(cè)地或經(jīng)營(yíng)管理所在地(以下簡(jiǎn)稱所在地)到本縣(區(qū))以外地區(qū)施工的，應(yīng)向其所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明(以下簡(jiǎn)稱外出經(jīng)營(yíng)證)，其經(jīng)營(yíng)所得，由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一并計(jì)征所得稅。否則，其經(jīng)營(yíng)所得由企業(yè)項(xiàng)目施工地(以下簡(jiǎn)稱施工地)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就地征收所得稅。,3、連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè) 對(duì)內(nèi)資

16、連鎖企業(yè)省內(nèi)跨區(qū)域設(shè)立的直營(yíng)門店，凡在總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)、與總部微機(jī)聯(lián)網(wǎng)、并由總部實(shí)行統(tǒng)一采購(gòu)配送、統(tǒng)一核算、統(tǒng)一規(guī)范化管理，并且不設(shè)銀行結(jié)算帳戶、不編制財(cái)務(wù)報(bào)表和賬簿的，由總部向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。依照《中華人民共和國(guó)外商投資和外國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)外商外資和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)從事跨區(qū)域連鎖經(jīng)營(yíng)的外商投資企業(yè)，由總機(jī)構(gòu)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。 （財(cái)稅[2003]

17、1號(hào) ）,三、企業(yè)所得稅的繳納 企業(yè)所得稅按年計(jì)征，按月或季預(yù)繳，年終匯算清繳。 納稅人應(yīng)在月份或季度終了后的十五日內(nèi)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表和企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表申報(bào)預(yù)繳所得稅。第四季度或12月份應(yīng)納的所得稅，也必須在季度或月份終了后的15日內(nèi)申報(bào)預(yù)繳。 納稅申報(bào)的期限有例外： 1、納稅人在納稅年度中間破產(chǎn)或終止經(jīng)營(yíng)——自停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之日起30日內(nèi)向主管稅

18、務(wù)機(jī)關(guān)辦理所得稅申報(bào)，60日內(nèi)辦理企業(yè)所得稅匯算清繳 。 2、納稅人在納稅年度中間發(fā)生合并、分立的——應(yīng)在辦理變更稅務(wù)登記前辦理所得稅申報(bào)。（一）企業(yè)所得稅的預(yù)繳 《實(shí)施細(xì)則》第四十五條規(guī)定：企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小，具體核定。 第四十六條規(guī)定：按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳。按實(shí)際數(shù)預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4，或者經(jīng)當(dāng)

19、地稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法分期預(yù)繳所得稅。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，不得隨意改變。,財(cái)稅字［1997］116號(hào)文規(guī)定：境外所得部分的應(yīng)繳稅款可按半年或按年計(jì)算預(yù)繳，具體預(yù)繳日期和稅款數(shù)額由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核確定。納稅人應(yīng)于次年1月15日之前預(yù)繳全年應(yīng)交稅款。年度終了后四個(gè)月內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人來源于境外的所得和境內(nèi)的所得，合并統(tǒng)一進(jìn)行匯算清繳。,納稅人按實(shí)際數(shù)預(yù)繳時(shí)，應(yīng)按稅務(wù)部門核定的按季或按月預(yù)繳時(shí)間預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)將其季（月）累計(jì)實(shí)現(xiàn)的所得

20、額換算成全年計(jì)稅所得額，然后按換算的全年計(jì)稅所得額適用的所得稅率去乘季度（月份）累計(jì)實(shí)現(xiàn)的所得額，再減去累計(jì)已經(jīng)繳納的企業(yè)所得稅，即是當(dāng)季度（月份）應(yīng)預(yù)繳的所得稅額。,,例5：某企業(yè)2002年度第一季度預(yù)繳企業(yè)所得稅申報(bào)其季度應(yīng)納稅所得額為20000元，其應(yīng)納所得稅額是多少？如果該企業(yè)第二季度申報(bào)所得為55000元，如何確定其應(yīng)納所得稅額？,① 將季度所得換算成年度所得20000×（12÷3）=80000（元）,②

21、 以80000元作為全年應(yīng)納稅所得額確定其適用稅率為，第一季度應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅額為： 20000×27%=5400（元）,,③ 二季度應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅額：55000×（12÷6）=110000（元），其適用的所得稅稅率為33%55000×33%=18150（元）18150—5400=12750（元）,應(yīng)當(dāng)注意的是： 國(guó)稅函[1996]第008號(hào)文規(guī)定，企業(yè)所

22、得稅是采取“按年計(jì)算，分期預(yù)繳，年終匯算清繳”的辦法征收的，預(yù)繳是為了保證稅款均衡入庫(kù)的一種手段。平時(shí)在預(yù)繳中無論是采用何種方法預(yù)繳，都存在不能準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的問題。因此，企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不應(yīng)作為偷稅處理。 國(guó)稅函[1995]第593號(hào)文規(guī)定，對(duì)納稅人未按規(guī)定的繳庫(kù)期限預(yù)繳所得稅的，應(yīng)視同滯納行為處理，除責(zé)令其限期繳納稅款外，同時(shí)按規(guī)定加收滯納金。 蘇國(guó)稅函[2004]第023號(hào)文規(guī)定：企業(yè)以

23、前年度按規(guī)定未彌補(bǔ)完的虧損，可在下一年度預(yù)繳申報(bào)時(shí)先彌補(bǔ)，匯繳申報(bào)時(shí)統(tǒng)一計(jì)算當(dāng)年的彌補(bǔ)虧損額。,,,(二) 企業(yè)所得稅匯算清繳（國(guó)稅發(fā)［1998］182號(hào) ）,,國(guó)稅發(fā)[1996]197號(hào)文件規(guī)定，自1998年度匯算清繳開始，企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)期限，由原來年度終了后四十五日內(nèi)調(diào)整為年度終了后四個(gè)月內(nèi)。 在四個(gè)月內(nèi)，向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送會(huì)計(jì)決算報(bào)表和企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表進(jìn)行匯算清繳，多退少補(bǔ)，或在下一年度內(nèi)辦理抵繳或補(bǔ)繳手續(xù)。

24、,1、納稅人依法自核自繳、自行申報(bào)、自行匯算清繳所得稅 （1）在稅法規(guī)定的申報(bào)期內(nèi)，由納稅人自行計(jì)算年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅額，根據(jù)預(yù)繳稅款情況，計(jì)算全年應(yīng)繳應(yīng)退稅額，并填寫《年度所得稅納稅申報(bào)表》及其附表，向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行年度納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，辦理結(jié)清稅款手續(xù)。 納稅人納稅年度內(nèi)無論盈利、虧損、或處于減免稅期，均應(yīng)辦理年度企業(yè)所得稅申報(bào)。納稅人已按規(guī)定預(yù)繳稅款，因特殊原因不能在規(guī)定期限辦理年度企業(yè)所得

25、稅申報(bào)的，應(yīng)在申報(bào)期限內(nèi)提出書面申請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理。 （2）依法自行納稅申報(bào)的納稅人。,（3）納稅人依法自行納稅申報(bào)的時(shí)間。 除國(guó)家另有規(guī)定外，納稅人應(yīng)于年度終了二個(gè)月內(nèi)自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)，匯算清繳企業(yè)所得稅。 （4）納稅人依法自行納稅申報(bào)的地點(diǎn)。納稅人應(yīng)按屬地管理原則向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。匯總、合并繳納所得稅的成員企業(yè)，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申

26、報(bào)資料，并繳足按規(guī)定的比例應(yīng)就地預(yù)交的企業(yè)所得稅。匯總納稅的各成員企業(yè)的年度納稅申報(bào)表必須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)簽字蓋章后，方可上報(bào)上級(jí)企業(yè)匯總申報(bào)納稅。 （5）納稅人依法自行納稅申報(bào)應(yīng)報(bào)送的資料。納稅人辦理年度企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅申報(bào)表及其附表、會(huì)計(jì)決算報(bào)表和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。納稅人必須如實(shí)、正確地填寫企業(yè)所得稅申報(bào)表及其附表，并對(duì)企業(yè)所得稅申報(bào)表及所附送的資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性負(fù)法律責(zé)任。,2

27、、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人納稅申報(bào) （1）符合性審查。 （2）微機(jī)錄入管理。 （3）審核結(jié)果的反饋。,特別注意年度企業(yè)所得稅稅務(wù)稽查 1、 國(guó)稅發(fā)[1994]第132號(hào)文規(guī)定，稅務(wù)部門查出的以前年度的所得稅，應(yīng)按被查出年度的適用稅率補(bǔ)征所得稅。 2、國(guó)稅函[1998]第063號(hào)文規(guī)定，對(duì)年度企業(yè)所得稅的檢查，宜在納稅人報(bào)送年度企業(yè)所得稅申報(bào)表之后進(jìn)行。這種檢查（包括匯算清繳期間的檢查和匯

28、算清繳結(jié)束后的檢查）查補(bǔ)的稅款，其滯納金應(yīng)從匯算清繳結(jié)束的次日起計(jì)算加收，罰款及其他法律責(zé)任，應(yīng)按征管法的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行 3、關(guān)于對(duì)被查出以前年度應(yīng)納稅所得額補(bǔ)征所得稅問題 （蘇國(guó)稅發(fā)[1995]第432號(hào) ） ①對(duì)被查年度為盈利的納稅人，應(yīng)將被查出的應(yīng)納稅所得額與被查年度的應(yīng)納稅所得額相加，然后就其全部應(yīng)納稅所得額按適用稅率計(jì)算出的應(yīng)繳所得稅減去已繳所得稅款后的部分為應(yīng)補(bǔ)征所得稅額。計(jì)算公式：應(yīng)補(bǔ)征企業(yè)所得稅額=

29、 (被查出的應(yīng)納稅所得額+被查年度的應(yīng)納稅所得稅)×適用稅率-被查年度已繳所得稅額； ②對(duì)被查年度為虧損的納稅人，一律就被查出的應(yīng)納稅所得額按適用稅率補(bǔ)征所得稅； ③對(duì)納稅人被查出的以前年度應(yīng)納稅所得，除不能作為新增利潤(rùn)提取效益工資及享受減免稅優(yōu)惠政策外，還應(yīng)按征管法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。,第三節(jié) 匯總、合并納稅企業(yè)征稅規(guī)定,一、匯總、合并納稅中的幾個(gè)概念（一）匯總納稅 匯總納稅是一

30、個(gè)企業(yè)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)所得，通過匯總納稅申報(bào)表，由匯繳企業(yè)統(tǒng)一申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。匯總納稅主要是非法人單位之間的匯總。如中國(guó)工商銀行就是實(shí)行匯總納稅。 （二）合并納稅 合并納稅是一個(gè)集團(tuán)母公司和其集團(tuán)子公司的經(jīng)營(yíng)所得，通過合并納稅申報(bào)表，由匯繳企業(yè)統(tǒng)一申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。合并納稅主要是法人單位之間的合并，例如中化集團(tuán)就是實(shí)行合并納稅。（三）匯繳企業(yè) 實(shí)行匯總、合并納稅的企業(yè)總機(jī)構(gòu)和集團(tuán)母公司簡(jiǎn)稱匯

31、繳企業(yè)。例如中國(guó)工商銀行和中國(guó)化工進(jìn)出口總公司就是匯繳企業(yè)。 （四）成員企業(yè) 參與匯總或合并納稅的分支機(jī)構(gòu)和集團(tuán)子公司簡(jiǎn)稱成員企業(yè)。例如中國(guó)工商銀行總行所屬參與匯總納稅的各分行以及中國(guó)化工進(jìn)出口總公司所屬參與合并納稅的各子公司就是成員企業(yè)。,二、納稅人、納稅地點(diǎn)、納稅方式（一）納稅人 參與匯總、合并納稅的匯繳企業(yè)和成員企業(yè)均為企業(yè)所得稅的納稅人。 （二）納稅地點(diǎn) 實(shí)行匯總、合并納稅必須經(jīng)國(guó)家

32、稅務(wù)總局批準(zhǔn)。除另有規(guī)定者外，企業(yè)應(yīng)在申請(qǐng)匯總（合并）納稅年度的3月31日以前，向國(guó)家稅務(wù)總局提出匯總（合并）納稅的申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)抄送企業(yè)所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)；對(duì)超過申請(qǐng)期限、申報(bào)資料不全以及存在弄虛作假情況的，國(guó)家稅務(wù)總局將不予受理。 凡經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)實(shí)行匯總、合并納稅的成員企業(yè)，除查補(bǔ)的稅款外，其余應(yīng)納稅款一律由匯繳企業(yè)統(tǒng)一計(jì)算在其所在地繳納，成員企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不再就地征收企業(yè)所得稅。未列入?yún)R總、合并納稅范圍的成員企業(yè)

33、，一律就地繳納企業(yè)所得稅。,（三）納稅方式 國(guó)稅發(fā)［2001］13號(hào)文件規(guī)定，經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行匯總、合并繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)總機(jī)構(gòu)（以下稱匯總納稅）或集團(tuán)母公司（以下稱匯繳企業(yè)）及其匯總納稅的成員企業(yè)（以下稱成員企業(yè)），除以下企業(yè)外，一律執(zhí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)交、集中清算”的匯總納稅辦法。,（1）由鐵道部匯總納稅的鐵路運(yùn)輸企業(yè)；（2）由國(guó)家郵政總局匯總納稅的郵政企業(yè)；（3）由中國(guó)工商銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)建設(shè)

34、銀行、中國(guó)銀行匯總納稅的各級(jí)分行、支行；（4）由中國(guó)人民財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司、中國(guó)人壽保險(xiǎn)公司匯總納稅的各級(jí)分公司；（5）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè) 。 匯繳企業(yè)和成員企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市區(qū)域內(nèi)的，是否實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)交、集中清算”的征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。,三、匯總、合并納稅企業(yè)的預(yù)繳、申報(bào)、繳納（一）匯總、合并納稅企業(yè)的預(yù)繳

35、國(guó)稅發(fā)［2001］13號(hào)文件的規(guī)定，母子公司體制的企業(yè)集團(tuán)和總機(jī)構(gòu)以母公司本部和各級(jí)子公司為就地預(yù)交所得稅的成員企業(yè)；總分公司體制的企業(yè)以總公司和符合獨(dú)立核算條件的各級(jí)分公司為就地預(yù)交所得稅的成員企業(yè)；匯總納稅的銀行保險(xiǎn)企業(yè)，以分行（分公司）、支行及相當(dāng)于支行一級(jí)的辦事處（分理處），為就地預(yù)交所得稅的成員企業(yè)；其他經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局審核批準(zhǔn)實(shí)行匯總納稅的企業(yè)，以審核確定的成員企業(yè)，就地預(yù)交所得稅。,成員企業(yè)就地預(yù)交企業(yè)所得稅的比例，除另有規(guī)

36、定者外，一般為年度應(yīng)納所得稅額的60％。 在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)、以及西部地區(qū)屬于國(guó)家鼓勵(lì)的匯總納稅成員企業(yè)，可按年度應(yīng)納稅所得額的15％就地預(yù)交。 總機(jī)構(gòu)各成員企業(yè)盈虧相差懸殊，就地預(yù)交稅款與集中清算結(jié)果差額較大的，可由總機(jī)構(gòu)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后，對(duì)個(gè)別影響較大的成員企業(yè)就地預(yù)交的比例予以適當(dāng)調(diào)整。 國(guó)稅函[2002]226號(hào)文件的規(guī)定，匯繳企業(yè)和成員企業(yè)應(yīng)按月或按季就地預(yù)交企業(yè)所得

37、稅，稅款于月度或季度終了后15日內(nèi)申報(bào)入庫(kù)。 例6：見教材P24,,（二）匯總、合并納稅企業(yè)的申報(bào) 1、成員企業(yè) 成員企業(yè)就地預(yù)交的稅款，應(yīng)根據(jù)稅收法規(guī)的有關(guān)規(guī)定分期預(yù)繳，年終進(jìn)行匯算清繳。其全年實(shí)際繳納的所得稅稅款，應(yīng)等于按規(guī)定比例就地預(yù)交的全部稅款。 匯總納稅的各成員企業(yè)的年度納稅申報(bào)表必須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)簽字蓋章后，方可上報(bào)上級(jí)企業(yè)匯總申報(bào)納稅。凡成員企業(yè)未經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)簽字

38、蓋章的納稅申報(bào)，上級(jí)企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。,2、匯繳企業(yè) 匯繳企業(yè)應(yīng)在年度終了后4個(gè)月內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送匯總后的《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》及有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，并附送各二級(jí)成員企業(yè)匯總的《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》，集中清算，統(tǒng)一辦理匯繳企業(yè)所得稅的年度匯算清繳。 匯繳企業(yè)根據(jù)匯總的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，統(tǒng)一計(jì)算的應(yīng)納所得稅額，大于成員企業(yè)按規(guī)定比例在當(dāng)?shù)仡A(yù)交的企業(yè)所得稅額的部分

39、，由匯繳企業(yè)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)補(bǔ)繳；小于成員企業(yè)在當(dāng)?shù)仡A(yù)交的企業(yè)所得稅額的部分，由匯繳企業(yè)抵繳下一年度統(tǒng)一計(jì)算的應(yīng)繳企業(yè)所得稅額。 除另有規(guī)定外，成員企業(yè)應(yīng)在年度終了后45日內(nèi)完成年度納稅申報(bào)?？倷C(jī)構(gòu)應(yīng)在年度終了后4個(gè)月內(nèi)完成年度匯總納稅申報(bào)，其中間各環(huán)節(jié)的申報(bào)時(shí)間，由總機(jī)構(gòu)所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)具體情況確定，并通報(bào)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)。成員企業(yè)未在規(guī)定時(shí)間內(nèi)辦理納稅申報(bào)的，所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)就地對(duì)其征收企業(yè)所得稅。,3、應(yīng)注意的問

40、題 （1）成員企業(yè)技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資可抵免的企業(yè)所得稅額，以成員企業(yè)就地預(yù)交的企業(yè)所得稅按規(guī)定抵免。就地應(yīng)預(yù)交的企業(yè)所得稅不足抵免的部分，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)出具證明，由匯繳企業(yè)在集中清算企業(yè)所得稅時(shí)抵免。 （2）成員企業(yè)在總機(jī)構(gòu)集中清繳年度發(fā)生的虧損，由總機(jī)構(gòu)在年度匯總清算時(shí)統(tǒng)一盈虧相抵，并可按稅法規(guī)定遞延抵補(bǔ)，各成員企業(yè)均不得再用本企業(yè)以后年度的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行彌補(bǔ)虧損。 （3）成員企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)成員企

41、業(yè)檢查出的以前年度違反稅收規(guī)定應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅，應(yīng)按規(guī)定稅率就地全額補(bǔ)征入庫(kù)，不得作為當(dāng)年或以前年度就地預(yù)交的稅款，不參與總機(jī)構(gòu)的匯繳清繳。,四、納稅信息的反饋 所得稅匯算清繳結(jié)束后，匯繳企業(yè)應(yīng)當(dāng)在年度終了后6個(gè)月內(nèi)，將各成員企業(yè)的納稅情況反饋給各成員企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)，建立信息反饋制度，程序如下： 1、匯繳企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)匯繳納稅申報(bào)表，經(jīng)核對(duì)無誤后，出具“匯總、合并納稅成員企業(yè)納稅情況反饋單”（以下簡(jiǎn)稱反

42、饋單），交與匯繳企業(yè)；,2、匯繳企業(yè)將反饋單分別送達(dá)各成員企業(yè)； 3、成員企業(yè)將反饋單報(bào)送所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)就地監(jiān)管的檢查依據(jù)； 4、對(duì)層次較多的企業(yè)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)逐級(jí)出具下一級(jí)成員企業(yè)或機(jī)構(gòu)的反饋單，依上述程序，最終報(bào)送各成員企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)； 5、成員企業(yè)在年度終了6個(gè)月后，不能向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提供反饋單的，所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)取消成員企業(yè)當(dāng)年的匯總、合并納稅資格，并依據(jù)稅收法規(guī)規(guī)定核實(shí)其應(yīng)稅所

43、得，就地征稅。對(duì)取消匯總、合并納稅的成員企業(yè)，其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)逐級(jí)上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。,五、匯總成員企業(yè)不同稅率問題的處理 成員企業(yè)在低稅率地區(qū)的，原則上不納入?yún)R總納稅的范圍；由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理何核算特點(diǎn)，需要將低稅率地區(qū)的成員企業(yè)納入?yún)R總納稅的范圍的，總機(jī)構(gòu)在高稅率地區(qū)，其在低稅率地區(qū)的成員企業(yè)，統(tǒng)一按總機(jī)構(gòu)的稅率匯總納稅；總機(jī)構(gòu)在低稅率地區(qū)的，區(qū)內(nèi)、區(qū)外企業(yè)必須分別核算，分別按規(guī)定稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，不能分

44、開核算的統(tǒng)一按33%的稅率征收所得稅。 例7：見教材P22-23,第四節(jié) 核定征收企業(yè)所得稅規(guī)定 一、核定征收的范圍 1、依照稅收法律法規(guī)規(guī)定可以不設(shè)賬簿的或按照稅收法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的； 2、只能準(zhǔn)確核算收入總額或收入總額能夠查實(shí)，但其成本費(fèi)用支出不能準(zhǔn)確核算的； 3、只能準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用支出或成本費(fèi)用支出能夠查實(shí)，但其收入總額不能準(zhǔn)確核算的； 4、收入

45、總額及成本費(fèi)用支出均不能正確核算，不能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供真實(shí)、準(zhǔn)確、完整納稅資料，難以查實(shí)的； 5、賬目設(shè)置和核算雖然符合規(guī)定，但并未按規(guī)定保存有關(guān)賬簿、憑證及有關(guān)納稅資料的； 6、發(fā)生納稅義務(wù),未按照稅收法律法規(guī)規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。二、核定征收方式 1、定額征收 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)納稅人的有關(guān)情況進(jìn)行調(diào)查研究，分類排隊(duì)，認(rèn)真測(cè)算，并在此基礎(chǔ)

46、上，按年從高直接核定納稅人的應(yīng)納所得稅額。,2、核定應(yīng)稅所得率征收 應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率 應(yīng)納稅所得額＝收入總額×應(yīng)稅所得率 或＝成本費(fèi)用支出額/(1-應(yīng)稅所得率) ×應(yīng)稅所得率 工業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè) 7%―20% 建筑業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)

47、10 % ―20 % 飲食服務(wù)業(yè) 10 % ―25 % 娛樂業(yè) 20 % ―40 % 其他行業(yè) 10 % ―30 % 企業(yè)經(jīng)營(yíng)多業(yè)的，無論其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目

48、是否單獨(dú)核算，均由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其主營(yíng)項(xiàng)目，核定其適用某一行業(yè)的應(yīng)稅所得率。 納稅人年度應(yīng)納所得稅額或應(yīng)稅所得率一經(jīng)核定，除發(fā)生（1）實(shí)行改組改制的；（2）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍、主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化的；（3）因遭受風(fēng)、火、水、震等人力不可抗拒災(zāi)害的情況外，一個(gè)納稅年度內(nèi)一般不得調(diào)整。 例8：見教材P11,三、申報(bào)繳納（一）定額征收辦法下的申報(bào)繳納 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將核定的應(yīng)納稅額分解到月或季，由納

49、稅人根據(jù)各月或季核定的應(yīng)納稅額，填制《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》，在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行納稅申報(bào)。 （二）核定應(yīng)稅所得率辦法下的申報(bào)納稅 實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收辦法的,納稅人可按下列規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)： 1、實(shí)行按月或者季預(yù)繳，年終匯算清繳的辦法申報(bào)納稅。 2、納稅人預(yù)繳所得稅時(shí)，應(yīng)依照確定的應(yīng)稅所得率計(jì)算所屬期實(shí)際應(yīng)繳納的稅額進(jìn)行預(yù)繳。 3、納稅人預(yù)繳所得稅或年終進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)按規(guī)定填制預(yù)繳所得稅申報(bào)

50、表或《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》，并在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。 四、應(yīng)當(dāng)注意的問題 納稅人實(shí)行核實(shí)征收方式的，不得享受企業(yè)所得稅各項(xiàng)優(yōu)惠政策。納稅人按規(guī)定在享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策期間或優(yōu)惠政策到期后3年內(nèi)，如出現(xiàn)核定征收方式征收企業(yè)所得稅情形之一的，一經(jīng)查實(shí)，應(yīng)追回因享受優(yōu)惠政策而減免的稅款(不包括2000年1月1日以前享受優(yōu)惠政策已經(jīng)期滿的納稅人)，其中，按規(guī)定執(zhí)行優(yōu)惠政策尚未到期的，還應(yīng)按核定征收的方式恢復(fù)征稅。

51、 具體政策參見國(guó)稅發(fā)［2000］038號(hào),第二章 收入總額的確定 第一節(jié) 收入的范圍和確認(rèn)一、會(huì)計(jì)、稅法收入含義、范圍的比較（一）會(huì)計(jì)收入的概念和范圍 1、收入的概念與特征 收入，指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入有以下特點(diǎn)： （1）收入從企業(yè)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)

52、中產(chǎn)生； （2）收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，；也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少；或者二者兼而有之。 （3）收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加 （4）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。 2、會(huì)計(jì)收入的范圍 會(huì)計(jì)上所講的收入包括（1）商品銷售收入；(2)提供勞務(wù)收入；(3)建造合同收入；(4)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。其中商品銷售商品僅包括取得貨幣資產(chǎn)方式的商品銷售及正常情況下

53、的以商品抵償債務(wù)的交易，不包括非貨幣交易、期貨、債務(wù)重組中的銷售商品交易。企業(yè)以商品進(jìn)行投資、捐贈(zèng)及自用等，會(huì)計(jì)上均不作為銷售商品處理，應(yīng)按成本結(jié)轉(zhuǎn)。,（二）稅法中收入的含義和范圍 1、稅法中收入的含義 稅法對(duì)收入沒有作出原則性、總括性的規(guī)定，而是根據(jù)不同稅種稅收政策待遇的差別對(duì)企業(yè)的應(yīng)稅收入進(jìn)行了劃分。企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則列舉的比較詳細(xì)，納稅人的收入包括（1）生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入；（2）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；（

54、3）利息收入；（4）租賃收入；（5）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（6）股息收入；（7）其他收入 。 可見企業(yè)所得稅的收入總額是指納稅人從各種來源、以各種方式取得的全部收入，稅法明確規(guī)定不征的除外。,2、稅法中收入的范圍 所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則中的收入比會(huì)計(jì)收入的口徑大，既包括會(huì)計(jì)上的收入、利得；也包括營(yíng)業(yè)外收入、補(bǔ)貼收入等非營(yíng)業(yè)收入；又包括視同銷售收入、不作收入的價(jià)外費(fèi)用；還包括在建工程試運(yùn)轉(zhuǎn)收入等會(huì)計(jì)上沖減成

55、本的收益和其他經(jīng)濟(jì)利益。,二、會(huì)計(jì)、稅法收入的確認(rèn)（一）會(huì)計(jì)、稅法中商品銷售收入的確認(rèn) 1、會(huì)計(jì)中商品銷售收入的確認(rèn) 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第85條和《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》規(guī)定企業(yè)銷售商品時(shí)，如同時(shí)符合以下4個(gè)條件，即確認(rèn)收入： （1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方； （2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制； （3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益

56、能夠流入企業(yè)； （4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。 2、稅法中商品銷售收入的確認(rèn)原則和確認(rèn)時(shí)點(diǎn) 企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則未對(duì)商品銷售收入的確認(rèn)作出規(guī)定，僅僅在第54條對(duì)可以分期確定經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的收入進(jìn)行規(guī)定，但在增值稅、消費(fèi)稅暫行條例中對(duì)收入的確認(rèn)都進(jìn)行了具體規(guī)定?？傊惙ㄖ惺杖氲拇_認(rèn)基本上是建立在原行業(yè)會(huì)計(jì)制度收入確認(rèn)原則的基礎(chǔ)之上，企業(yè)銷售實(shí)現(xiàn)的標(biāo)志，一是產(chǎn)品（商品）已經(jīng)發(fā)出或勞務(wù)已經(jīng)提供；

57、二是價(jià)款已經(jīng)收到或取得索取價(jià)款的憑據(jù)，,（二）會(huì)計(jì)、稅法中勞務(wù)收入的確認(rèn) 1、會(huì)計(jì)中勞務(wù)收入的確認(rèn) 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第89條規(guī)定，企業(yè)勞務(wù)收入應(yīng)分別下列情況進(jìn)行確認(rèn)： （1）在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議總金額，確認(rèn)方法可參照商品銷售收入的確認(rèn)原則。 （2）如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，且在資產(chǎn)負(fù)債表日能對(duì)該項(xiàng)交易的結(jié)果作出可靠估計(jì)的，應(yīng)按

58、完工百分比法確認(rèn)收入。 提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計(jì)，依據(jù)以下條件進(jìn)行判斷，如同時(shí)滿足以下條件，則交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。　　a、合同總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量?！　、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。 c、勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。 （3）如資產(chǎn)負(fù)債表日不能對(duì)交易的結(jié)果作出可靠估計(jì)，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生并預(yù)計(jì)能夠補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；如預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本不能

59、得到補(bǔ)償，則不應(yīng)確認(rèn)收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的成本確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 特殊勞務(wù)交易的處理——見教材P27-28,2、稅法中勞務(wù)收入的確認(rèn) 稅法中短期勞務(wù)合同，在提供了勞務(wù)并開出發(fā)票賬單時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。所得稅實(shí)施細(xì)則第54條第二款規(guī)定，建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過１年的，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。但稅法未就完工進(jìn)度或完成工作量的計(jì)算方法作出具體規(guī)定。 會(huì)計(jì)上的

60、完成程度可以采用以下方法確定：　　①已完工作的測(cè)量(又稱：專業(yè)技術(shù)測(cè)量法)； 本年確認(rèn)的收入＝勞務(wù)總收入×本年末止勞務(wù)的完成程度－以前年度已確認(rèn)的收入　　本年確認(rèn)的費(fèi)用＝勞務(wù)總成本×本年末止勞務(wù)的完成程度－以前年度已確認(rèn)的費(fèi)用　?、谝呀?jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例(又稱：勞務(wù)量比例法)；　?、垡呀?jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例（又稱：工程合同成本比例法）,（三）會(huì)計(jì)、稅法讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)

61、 1、會(huì)計(jì)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn) 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第91條規(guī)定，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而發(fā)生的收入包括利息收入和使用費(fèi)收入。 （1）利息和使用費(fèi)收入，應(yīng)當(dāng)在以下條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn)： a.、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)； b、收入的金額能夠可靠地計(jì)量。,2、稅法讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn) 實(shí)施細(xì)則中的特許權(quán)使用費(fèi)收入是指納稅入提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)

62、權(quán)，著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入；利息收入，是指納稅人購(gòu)買各種債券等有價(jià)證券的利息，外單位欠款付給的利息以及其他利息收入。 會(huì)計(jì)上的特許權(quán)使用費(fèi)收入與稅法一致，稅法中對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)收入確認(rèn)沒有特別規(guī)定，一般按收入實(shí)現(xiàn)的兩個(gè)標(biāo)志把握。 但稅法上的利息收入的口徑比會(huì)計(jì)大，包括長(zhǎng)、短期債券投資的利息收入。而且稅法上還分免稅利息收入和應(yīng)稅利息收入。,第二節(jié) 收入的計(jì)量和核算 一、銷售收入的計(jì)量和核算（一）商品銷

63、售收入的計(jì)量 商品銷售收入的金額應(yīng)根據(jù)企業(yè)與購(gòu)貨方簽訂的合同或協(xié)議金額確定，無合同或協(xié)議的，應(yīng)按購(gòu)銷雙方都同意或都能接受的價(jià)格確定。 （二）商品銷售收入的核算 例11：某工業(yè)企業(yè)于2001年4月20日以托收承付方式向B企業(yè)銷售一批商品，成本為60000元，增值稅發(fā)票上注明：售價(jià)100000元，增值稅17000元。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。此時(shí)得知B企業(yè)在另一項(xiàng)交易中發(fā)生巨額損失，資金周

64、轉(zhuǎn)十分困難。經(jīng)與購(gòu)貨方交涉，確定此項(xiàng)收入目前收回的可能性不大，決定不確認(rèn)收入。因此應(yīng)將已發(fā)出的商品成本轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目，應(yīng)作分錄：　　借：發(fā)出商品 60000　　　貸：庫(kù)存商品 60000　　同時(shí)將增值稅發(fā)票上注明的增值稅額作如下處理：　　借：應(yīng)收賬款--應(yīng)收銷項(xiàng)稅額 17000　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅

65、額） 17000 企業(yè)2001年度所得稅匯算清繳時(shí)的納稅調(diào)整 假定2002年5月5日該企業(yè)得知B企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況逐漸好轉(zhuǎn)，B企業(yè)承諾近期付款，該企業(yè)可以確認(rèn)收入：2002年度所得稅匯算清繳時(shí)的納稅調(diào)整。,（三）折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓和銷貨退回的涉稅處理 1、折扣銷售(商業(yè)折扣) 折扣銷售特點(diǎn)是：折扣銷售是在商品銷售時(shí)發(fā)生。 稅務(wù)處理——國(guó)稅函[1997]472

66、號(hào) （1）納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。 （2）納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支 。 例12：A企業(yè)銷售產(chǎn)品，每件售價(jià)100元，購(gòu)買500件以上者，每件售價(jià) 90元。B企業(yè)購(gòu)買600件，若A企業(yè)開出一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，標(biāo)明售價(jià)100元，折扣10元，差

67、額90元，即A企業(yè)按90元收取價(jià)款，此時(shí)售貨方銷售額及銷項(xiàng)稅額分別為90×600=54000元和90×600×17％=9180元。購(gòu)貨方得到一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，進(jìn)貨金額為90×600=54 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為9180元 2、現(xiàn)金折扣 特點(diǎn)是：銷售折扣在商品銷售后發(fā)生。 稅法和會(huì)計(jì)規(guī)定：現(xiàn)金折扣不得沖減銷售收入3、銷售折讓 稅法規(guī)定：若納稅人取得稅務(wù)機(jī)關(guān)

68、開具的“進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”可以開具紅字發(fā)票沖減銷售收入及銷項(xiàng)稅額，否則不行。,,4、銷貨退回 會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)銷售商品發(fā)生的銷售退回、其相關(guān)的收入、成本等一般應(yīng)直接沖減退回當(dāng)期的銷售收入和銷售成本等。屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涉及的報(bào)告年度所屬期間的銷售退回，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報(bào)告年度相關(guān)的收入、成本等 。 國(guó)稅發(fā)[2003]第045號(hào)的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要

69、購(gòu)貨方提供退貨的適當(dāng)證明，可沖銷退貨當(dāng)期的銷售收入。 蘇國(guó)稅發(fā)[2003]第147號(hào)規(guī)定：“適當(dāng)證明”是指購(gòu)買方退回的原購(gòu)貨發(fā)票或購(gòu)買方取得的當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單。 （1）銷貨退回的正常業(yè)務(wù) 按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購(gòu)貨方提供退貨的適當(dāng)證明，可沖減退貨當(dāng)期的銷售收入。 （2）屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涉及的報(bào)告年度所屬期間的銷售退回