中國(guó)與東盟國(guó)家之間的稅收協(xié)調(diào)問(wèn)題

1、中國(guó)與東盟國(guó)家之間的稅收協(xié)調(diào)問(wèn)題中國(guó)與東盟國(guó)家之間的稅收協(xié)調(diào)問(wèn)題李順明，楊清源李順明，楊清源20101119摘要：要：稅收合作關(guān)系是區(qū)域內(nèi)國(guó)家間合作關(guān)系的重要組成部分，對(duì)推動(dòng)各國(guó)之間的經(jīng)貿(mào)合作關(guān)系與合作前景具有極為重要的影響。雖然近年來(lái)中國(guó)在加強(qiáng)與東盟國(guó)家經(jīng)貿(mào)交流中進(jìn)行了一系列的稅收合作與協(xié)調(diào)活動(dòng)（如關(guān)稅互惠減免等）.并取得了較好的成效，但由于受政治體制、稅收政策、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式等因素的影響，各方在稅收制度方面依然存在著較為

2、明顯的差別，造成相互之間經(jīng)濟(jì)資源自由流動(dòng)受到一定程度的制約。因此，要深化中國(guó)一東盟自由貿(mào)易區(qū)的正式建成及“兩個(gè)文件”生效后的中國(guó)與東盟國(guó)家間的區(qū)域合作關(guān)系，進(jìn)一步開(kāi)拓東盟市場(chǎng)和充分利用東盟各國(guó)資源，提高中圜企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，更好地實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略，有必要通過(guò)分析中國(guó)與東盟國(guó)家的現(xiàn)實(shí)稅收差異程度，加強(qiáng)對(duì)中國(guó)與東盟國(guó)家之間稅收協(xié)調(diào)問(wèn)題研究，以便進(jìn)一步推進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的科學(xué)發(fā)展。關(guān)鍵詞：關(guān)鍵詞：中國(guó)一東盟，自由貿(mào)易區(qū)，東盟稅收，稅收協(xié)調(diào)200

3、7年11月20日，東盟10國(guó)領(lǐng)導(dǎo)人共同簽署了《東盟憲章》和《東盟經(jīng)濟(jì)共同體藍(lán)圖宣言》（以下稱“兩個(gè)文件”）.推動(dòng)了東盟自身一體化建設(shè)進(jìn)程和中國(guó)與東盟國(guó)家的全面合作關(guān)系。而隨著中國(guó)一東盟自由貿(mào)易區(qū)在2010年1月1日的正式建成，中國(guó)與東盟各國(guó)的經(jīng)貿(mào)合作更是進(jìn)入了一個(gè)快速、全面、突破性發(fā)展的階段。研究中國(guó)與東盟國(guó)家之間的稅收協(xié)調(diào)問(wèn)題，有利于正確處理好各國(guó)之間的稅收權(quán)益，加快商品和生產(chǎn)要素的自由流動(dòng)，促進(jìn)合作區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展.有利于優(yōu)化中國(guó)與東盟

4、國(guó)家之間的貿(mào)易結(jié)構(gòu)，也有利于中國(guó)企業(yè)”走出去”戰(zhàn)略的實(shí)施。一、中國(guó)與東盟國(guó)家間稅收協(xié)調(diào)問(wèn)題的切入點(diǎn)一、中國(guó)與東盟國(guó)家間稅收協(xié)調(diào)問(wèn)題的切入點(diǎn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)－體化是區(qū)域間國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作的發(fā)展過(guò)程。根據(jù)一體化發(fā)展程度與層次的不同，其基本組織形生的虧損，可向后結(jié)轉(zhuǎn)5年，但不可向以往年度結(jié)轉(zhuǎn)；在文萊，征稅年度發(fā)生的虧損可以用當(dāng)年的任何來(lái)源所得彌補(bǔ)，未彌補(bǔ)完的虧損可結(jié)轉(zhuǎn)6年；在馬來(lái)西亞，企業(yè)基年的經(jīng)營(yíng)虧損可用本年度其他來(lái)源所得彌補(bǔ)，經(jīng)營(yíng)虧損未彌補(bǔ)完的部分可

5、無(wú)限期向今后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但只能用營(yíng)業(yè)所得進(jìn)行抵沖；新加坡的規(guī)定類似于馬來(lái)西亞，但公司須符合所有權(quán)連續(xù)性標(biāo)準(zhǔn)時(shí)才能獲此類結(jié)轉(zhuǎn)。與東盟國(guó)家相比，中國(guó)“兩法”合并后，無(wú)論外資還是內(nèi)資企業(yè)在納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。從稅收優(yōu)惠方面看，東盟國(guó)家除印度尼西亞等少數(shù)幾個(gè)國(guó)家外，其他國(guó)家都提供了各種企業(yè)的所得稅優(yōu)惠。如在泰國(guó)，允許泰外合資企業(yè)視情況在3～5年內(nèi)申請(qǐng)減免公司所得稅，有些還可以延長(zhǎng)至8年，減免期滿后的

6、正常年份內(nèi)按15%.25%.40%三級(jí)稅率征收所得稅。在新加坡，對(duì)不同企業(yè)實(shí)行有差別的減免優(yōu)惠政策：對(duì)新興和出口企業(yè)達(dá)到國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的免征所得稅5年，出口貿(mào)易的所得稅5年減半征收；對(duì)于研究和發(fā)展項(xiàng)目，可享受50%的投資稅收抵免，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出可按實(shí)際支出額的雙倍列支。目前，中國(guó)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，稅收優(yōu)惠集中在引導(dǎo)企業(yè)投資基礎(chǔ)設(shè)施、技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步領(lǐng)域，這種形式的稅收優(yōu)惠政策對(duì)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要作用逐步顯現(xiàn)，不過(guò)與東盟國(guó)家相比，支

7、持的力度還較低，需要適當(dāng)考慮予以調(diào)整。－－個(gè)人所得稅。東盟國(guó)家除文萊沒(méi)有開(kāi)征個(gè)人所得稅外，其他國(guó)家都采取了個(gè)人所得稅超額累進(jìn)稅率征收辦法。就稅率而言，東盟國(guó)家的個(gè)人所得稅平均稅率在32%左右，而且大多數(shù)東盟國(guó)家的個(gè)人所得稅對(duì)居民的最高邊際稅率與公司所得稅的稅率相近。其三級(jí)超額累進(jìn)稅率同時(shí)適用于公司和個(gè)人。相比而言，中國(guó)目前個(gè)人所得稅實(shí)行的是超額累進(jìn)稅率和比例稅率相結(jié)合的稅率制度。超額累進(jìn)稅率檔次過(guò)多，在比例稅率設(shè)計(jì)方面又沒(méi)有體現(xiàn)勞動(dòng)所得