國際稅收課后復(fù)習(xí)思考題答案第四版朱菁編著中國人民大學(xué)出版社

1、課后復(fù)習(xí)思考題第一章第一章國際稅收導(dǎo)論國際稅收導(dǎo)論1.什么是國際稅收它的本質(zhì)是什么答：國際稅收的概念目前有兩種含義：一是在開放的經(jīng)濟(jì)條件下因納稅人的經(jīng)濟(jì)活動擴(kuò)大到境外以及國與國之間稅收法規(guī)存在差異或相互沖突而帶來的一些稅收問題和稅收現(xiàn)象；二是從某一國家的角度看，國際稅收是一國對納稅人的跨境所得和交易活動課稅的法律、法規(guī)的總稱。國際稅收的本質(zhì)是國與國之間的稅收關(guān)系。國家之間的稅收關(guān)系主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：（1）國與國之間的稅收分配關(guān)系；

2、（2）國與國之間的稅收協(xié)調(diào)關(guān)系。2.國際稅收與國家稅收的聯(lián)系和區(qū)別是什么答：（1）從二者的聯(lián)系來看：一方面國家稅收是國際稅收的基礎(chǔ)，沒有國家稅收，就不可能有國與國之間的稅法沖突和稅制協(xié)調(diào)，國有國之間也不可能出現(xiàn)任何稅收關(guān)系，在這種情況下，國際稅收也就無從談起，所以國際稅收絕不可能脫離國家稅收而獨(dú)立存在；另一方面，在國與國之間經(jīng)濟(jì)聯(lián)系日益緊密、相互依賴和相互依存不斷加強(qiáng)的情況下，國家稅收又要又到國際稅收方面一些因素的影響，因?yàn)檫@時(shí)任何國家

3、制定本國的國際稅收制度都不能不考慮國際稅收關(guān)系，本國與他國達(dá)成的國際稅收協(xié)定以及國際社會公認(rèn)的一些國際稅收規(guī)范和慣例都應(yīng)該在本國的稅收規(guī)范和慣例都應(yīng)當(dāng)在本國的稅收制度或稅收征管過程中有所體現(xiàn)。（2）從二者的區(qū)別來看：1）國家稅收是以國家政治權(quán)力為依托的強(qiáng)制課征形式，而國際稅收是在國家稅收的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的種種稅收問題和稅收關(guān)系，不是憑借某種政治權(quán)利進(jìn)行的強(qiáng)制課征形式；2）國家稅收涉及的是國家在征稅過程中形成的國家與納稅人之間的利益分配關(guān)系，

4、而國際稅收設(shè)計(jì)的是國家間稅制相互作用形成的國與國之間的稅收分配關(guān)系和稅收協(xié)調(diào)關(guān)系；3）國家稅收按課稅對象的不同可以分為不同稅種，而國際稅收不是一種具體的課征形式，所以沒有自己單獨(dú)的稅種。（3）在看待國際稅收與國家稅收的關(guān)系問題上還應(yīng)特別需要注意以下兩個(gè)問題：1）不能把國際稅收與涉外稅收相混淆。所謂涉外稅收通常是指專門為本國境內(nèi)的外國人、外國企業(yè)或外商投資企業(yè)設(shè)置的稅種，盡管涉外稅收主要是針對外國納稅人或外資企業(yè)，但它仍屬于國家稅收的范疇

5、。2）不應(yīng)該把一國政府根據(jù)本國稅法對外國居民的境內(nèi)所得和本國居民的境外所得課征的稅收視為國際稅收。因?yàn)檫@種對跨國納稅人的跨國所得進(jìn)行的課稅是一國在其他地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)范圍內(nèi)實(shí)施的，所以從性質(zhì)上看這種課稅仍屬于國家稅收的范疇。3.稅收對國際經(jīng)濟(jì)活動的影響有哪些答：稅收對國際經(jīng)濟(jì)活動的影響可以從以下方面來考察：（1）商品課稅對國際貿(mào)易的影響1）關(guān)稅與國際貿(mào)易關(guān)稅對國際貿(mào)易的影響主要有兩個(gè)方面：一是影響貿(mào)易量；二是影響貿(mào)易條件。由于各國

6、關(guān)稅主要為進(jìn)口關(guān)稅，加之出口關(guān)稅對國際貿(mào)易的影響與進(jìn)口關(guān)稅類似，所以下面結(jié)合進(jìn)口關(guān)稅分析關(guān)稅對國際貿(mào)易的兩大影響。①關(guān)稅的壁壘作用。對于進(jìn)口商而言，關(guān)稅如同運(yùn)輸費(fèi)一樣，是進(jìn)口商品的成本。只有把關(guān)稅加到商品的價(jià)格中去，才能取得預(yù)期的利潤。由于課征關(guān)稅，進(jìn)口商品的價(jià)格就要比不征關(guān)稅時(shí)高一些。又因關(guān)稅只對進(jìn)口商品課征，所以課征關(guān)稅將改變本國商品與進(jìn)口商品的相對價(jià)格。在這種情況下，消費(fèi)者將減少進(jìn)口商品的消費(fèi)，增加國產(chǎn)進(jìn)口競爭品的消費(fèi)。由于關(guān)稅具

7、有抑制進(jìn)口的作用，人們經(jīng)常把它喻為國際貿(mào)易的“壁壘”。（3）財(cái)產(chǎn)課稅對國際投資的影響財(cái)產(chǎn)課稅與所得課稅在一定情況下是等效的，所得課稅是對納稅人的財(cái)富流量即增量課稅，財(cái)產(chǎn)課稅是對納稅人的財(cái)富存量課稅，二者對納稅人通過投資取得利潤并積累財(cái)富的行為都可以產(chǎn)生一定的影響。由于財(cái)產(chǎn)稅與所得稅對投資的影響具有等效性，因此一國財(cái)產(chǎn)稅的稅負(fù)較高同樣不利于該國吸引外國投資。另外，財(cái)產(chǎn)稅也是對人稅，納稅人一般要就其在境內(nèi)和境外擁有的財(cái)產(chǎn)一并向本國（居住國）

8、政府納稅，而一國政府對在本國境內(nèi)的一切財(cái)產(chǎn)包括外國人擁有的財(cái)產(chǎn)擁有征稅權(quán)，又因財(cái)產(chǎn)的所在地與納稅人的居住地并不一定在同一國家，這樣，財(cái)產(chǎn)與所得一樣也存在著國際重復(fù)征稅的問題。財(cái)產(chǎn)稅的國際重復(fù)征稅對國際投資同樣具有不利的影響。4.國家之間的稅收分配關(guān)系是如何產(chǎn)生的答：國與國之間的稅收分配關(guān)系涉及對同一課稅對象由哪國征稅或各征多少稅的稅收權(quán)益劃分問題。當(dāng)一國征稅而導(dǎo)致另一國不能征稅，或者當(dāng)一國多征稅而造成另一國少征稅時(shí)，兩國之間便會發(fā)生稅收

9、分配關(guān)系。例如，為了避免所得的國際重復(fù)征稅，納稅人的居住國可以放棄對本國居民國外所得的征稅權(quán)，而由所得的來源國單獨(dú)行使征稅權(quán)；或者居住國讓來源國優(yōu)先行使征稅權(quán)，然后再在來源國征稅的基礎(chǔ)上對這筆國外所得按來源國稅率低于居住國稅率的差額部分進(jìn)行補(bǔ)征。在這兩種情況下，居住國和來源國之間都會發(fā)生一定的稅收分配關(guān)系。又比如，為了防止對同一批國際貿(mào)易商品出口國和進(jìn)口國都課征國內(nèi)商品稅，目前國際社會規(guī)定對國際貿(mào)易商品統(tǒng)一由進(jìn)口國課征國內(nèi)商品稅，出口國

10、不征稅，這樣，出口國由于放棄自己對出口商品的征稅權(quán)，其稅收利益就會受到一定影響，進(jìn)口國與出口國之間因而也要發(fā)生一定的稅收分配關(guān)系。再比如，在跨國公司從事國際避稅的情況下，由于跨國公司通常要把公司集團(tuán)的一部分利潤由高稅國子公司轉(zhuǎn)移到低稅因子公司去實(shí)現(xiàn)，所以高稅國的所得稅稅基必然要受到影響，高稅國與低稅國之間也必然會發(fā)生一定的稅收分配關(guān)系。5.未來國際稅收的發(fā)展趨勢是什么答：（1）在商品課稅領(lǐng)域，增值稅和消費(fèi)稅的國際協(xié)調(diào)將逐步取代關(guān)稅的國際

11、協(xié)調(diào)成為商品課稅國際協(xié)調(diào)的核心內(nèi)容。（2）在所得課稅領(lǐng)域，國與國之間的稅收競爭將更為激烈，為了防止“財(cái)政降格”（fiscaldegradation）或公司所得稅稅率“一降到底”（racetobottom）的情況發(fā)生，國際社會有必要對各國資本所得的課稅制度進(jìn)行協(xié)調(diào)。（3）隨著地區(qū)性國際經(jīng)濟(jì)一體化的不斷發(fā)展，區(qū)域性的國際稅收協(xié)調(diào)將會有更為廣闊的前景。（4）各國之間將加強(qiáng)稅收征管方面的國際合作，共同對付跨國納稅人的國際避稅和偷稅行為。（5）隨