1999年寵物小精靈溝通策略

1、第十一章 收入與利潤核算,,第十一章 收入與利潤核算,本章重點(diǎn)與難點(diǎn)重點(diǎn)：正確進(jìn)行收入、費(fèi)用核算的前提。掌握工程結(jié)算收入所確定的結(jié)算方式。掌握建造合同收入、費(fèi)用的確認(rèn)以及收入、損失的核算。掌握利潤總額的構(gòu)成，分為主營業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)利潤、利潤總額，會(huì)計(jì)算各層次的利潤指標(biāo)。利潤總額減所得稅就是企業(yè)的凈利潤。難點(diǎn)：凈利潤的分配。應(yīng)付稅款法下的核算；熟悉年終“利潤分配”各明細(xì)賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)，最終計(jì)算出施工企業(yè)當(dāng)年末的未分配利潤。 。,

2、第十一章 收入與利潤核算,第一節(jié) 營業(yè)收入概述第二節(jié) 建造合同收入的核算第三節(jié) 其他業(yè)務(wù)收入的核算第四節(jié) 利潤的核算,第一節(jié) 營業(yè)收入概述,一、施工企業(yè)營業(yè)收入內(nèi)容 二、工程價(jià)款的內(nèi)容三、工程結(jié)算的核算,一、施工企業(yè)營業(yè)收入內(nèi)容,施工企業(yè)的營業(yè)收入是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，由于承包工程，銷售產(chǎn)品，提供勞務(wù)等實(shí)現(xiàn)的收入，營業(yè)收入是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果的價(jià)值表現(xiàn)，是企業(yè)的一項(xiàng)重要財(cái)務(wù)指標(biāo)。,,（一）建造工

3、程合同收入：是指施工企業(yè)承包 工程所獲得的收入。其主要內(nèi)容包括： 1．建造工程合同初始收入 2．合同變更收入 3．工程索賠款收入 4．獎(jiǎng)勵(lì)款,,（二）其他業(yè)務(wù)收入：是施工企業(yè)除建造工程合同收入以外的兼營活動(dòng)中取得的各項(xiàng)收入。其主要內(nèi)容包括： 1．產(chǎn)品銷售收入 ；2．機(jī)械作

4、業(yè)收入 3．材料銷售收入 ； 4．無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入 5．固定資產(chǎn)出租收入；6．對(duì)外承包工程收入 7．多種經(jīng)營收入；8．其他兼營業(yè)務(wù)收入,二、工程價(jià)款的內(nèi)容,工程價(jià)款是指施工企業(yè)因承包工程，按照合同和工程結(jié)算辦法的規(guī)定，將已完工程或竣工工程向客戶辦理工程結(jié)算而取得的價(jià)款，即建筑產(chǎn)品的價(jià)格，也就是建造合同完成的總金額。,,工程預(yù)算價(jià)格由四部分組成： 1.直接費(fèi)用。

5、 2.間接費(fèi)用。 3.計(jì)劃利潤。 4.稅金。,,三、工程結(jié)算的核算,（一）工程結(jié)算的確認(rèn) 1、工程價(jià)款結(jié)算方式： 按照“建設(shè)工程結(jié)算價(jià)款的規(guī)定”，建設(shè)項(xiàng)目或單項(xiàng)工程全部建筑安裝工程建設(shè)期在12個(gè)月以內(nèi)，或者工程承包合同價(jià)值在100萬元以下的，工程價(jià)款實(shí)行竣工后決算。實(shí)行竣工結(jié)算辦法的工程，在施工過程中不辦理工程價(jià)款結(jié)算，但是在合

6、同中可以約定建造承包方在施工過程中向客戶預(yù)支工程款或預(yù)收部分備料款。,,非竣工結(jié)算方式，概括起來有以下三種： （1）按月結(jié)算法。 （2）分段結(jié)算法。 （3）其他結(jié)算法。,,2、工程結(jié)算的確認(rèn) ①．實(shí)行完成合同后（竣工）一次結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程合同，應(yīng)于合同完成、施工企業(yè)與客戶進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，確認(rèn)工程結(jié)算收入的實(shí)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)的收入額為承發(fā)包雙方結(jié)算的合同價(jià)款總額。 ②實(shí)行旬

7、末或月中預(yù)支、月終結(jié)算、竣工后清算辦法的工程項(xiàng)目，應(yīng)分期確認(rèn)工程結(jié)算收入的實(shí)現(xiàn)。即，各月份終了，與客戶進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，確認(rèn)合同已完工部分工程結(jié)算收入的實(shí)現(xiàn)。本期收入額為月終結(jié)算的已完工程價(jià)款的金額。,,③實(shí)行按工程進(jìn)度劃分不同階段、分段結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，應(yīng)按合同規(guī)定的形象進(jìn)度分次確認(rèn)已完階段工程結(jié)算收入的實(shí)現(xiàn)。即，應(yīng)于完成合同規(guī)定的工程進(jìn)度或工程階段、與客戶進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，確認(rèn)已完工程收入的實(shí)現(xiàn)。本期實(shí)現(xiàn)的收入

8、額為本期已結(jié)算的分段工程價(jià)款的金額。 ④實(shí)行其他結(jié)算方式的工程項(xiàng)目，其工程結(jié)算收入應(yīng)按合同規(guī)定的結(jié)算方式和結(jié)算時(shí)間，與客戶進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，一次或分次確認(rèn)工程結(jié)算收入。本期實(shí)現(xiàn)的收入額為本期結(jié)算的已完工程價(jià)款或竣工一次結(jié)算的全部合同價(jià)款總額。,,（二）工程結(jié)算的核算,應(yīng)設(shè)置如下會(huì)計(jì)賬戶:： （1）“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，用以核算企業(yè)承包工程實(shí)現(xiàn)的工程價(jià)款收入，向客戶收取的各種索賠款，以及按照規(guī)定列作營業(yè)收入的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)，勞動(dòng)

9、保險(xiǎn)費(fèi)，施工機(jī)構(gòu)遷移費(fèi)等其他款項(xiàng)。,,,（2）“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，用以核算企業(yè)已完工程的實(shí)際成本。 （3）“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶，用以反映企業(yè)因從事建筑安裝生產(chǎn)活動(dòng)取得工程價(jià)款結(jié)算收入而按規(guī)定繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等。 （4）“應(yīng)收賬款——應(yīng)收工程款”賬戶，用以核算企業(yè)與客戶辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，按照工程合同規(guī)定應(yīng)向其收取的工程價(jià)款和按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)單獨(dú)計(jì)算收取的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)和勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)。,,1．竣工結(jié)算方式的核算

10、 【例1】某施工企業(yè)年初承包一項(xiàng)工程，工期11個(gè)月，施工圖預(yù)算造價(jià)500 000元。工程合同規(guī)定，按造價(jià)30%付備料款，其中20%由客戶直接撥付水泥、鋼材抵付備料款。工程價(jià)款竣工后一次性付款。,,①收到發(fā)包合同規(guī)定撥付的備料款50 000元。作如下分錄： 借：銀行存款 50 000 貸：預(yù)收賬款—預(yù)收備料款 50 000 ②收到客戶按規(guī)定撥付抵做備料款的水泥、鋼材，預(yù)算價(jià)格為100 000

11、元。該批鋼材計(jì)劃價(jià)格與預(yù)算價(jià)格相同。分錄如下： 借：原材料——水泥、鋼材 100 000 貸：預(yù)收賬款——預(yù)收工程款 100 000,,③年末工程按期竣工交付使用，企業(yè)開出 “工程價(jià)款結(jié)算賬單”向客戶結(jié)算工程價(jià)490 000元。分錄如下： 借：應(yīng)收賬款——預(yù)收工程款（某單位） 490 000 貸：工程結(jié)算——某工程 490 000

12、 ④從應(yīng)收款中扣還客戶預(yù)收的備料款。分錄如下： 借：預(yù)收賬款——預(yù)收工程款 1 500 00 貸：應(yīng)收賬款——應(yīng)收工程款 1 500 000,,⑤按工程價(jià)款收入計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交納的營業(yè)稅14 700元，城市維護(hù)建設(shè)稅1 029元。分錄如下： 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 15 729 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅 14 700

13、 —應(yīng)交城建稅 1 029 ⑥結(jié)轉(zhuǎn)該工程實(shí)際成本380 000元。分錄如下： 借：主營業(yè)務(wù)成本 380 000 工程施工—合同毛利 —某工程 110 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 490 000,,⑦結(jié)轉(zhuǎn)該項(xiàng)工程結(jié)算成本380 000元。分錄如下： 借：本年利潤

14、 380 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 380 000 ⑧結(jié)轉(zhuǎn)該項(xiàng)工程結(jié)算收入490 000元。分錄如下： 借：主營業(yè)務(wù)收入 490 000 貸：本年利潤 490 000,,⑨收到客戶轉(zhuǎn)賬支付的工程價(jià)款340 000元。分錄如下： 借：銀行存款

15、 340 000 貸：應(yīng)收賬款——應(yīng)收工程款 340 000,,⑩用應(yīng)行存款上交營業(yè)稅14 700元和城市維護(hù)建設(shè)稅1 029元。分錄如下： 借：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交營業(yè)稅 14 700 ——應(yīng)交城建稅 1 02 貸：銀行存款 15 729 最后工程完工，將“工程施工”和“工程結(jié)算”賬戶

16、對(duì)沖。 借：工程結(jié)算 490 000 貸：工程施工—合同成本 380 000 —合同毛利 110 000,,2．非竣工結(jié)算方式的核算 【例2】某施工企業(yè)承包一項(xiàng)工期18個(gè)月，施工圖預(yù)算造價(jià)1 200 000元，工程合同規(guī)定按合同造價(jià)的30%預(yù)付備料款，工程款月中預(yù)支，月末按進(jìn)度結(jié)算。,,①收

17、到客戶按合同規(guī)定撥付的預(yù)備料款360 000元。分錄如下： 借：銀行存款 360 000 貸：預(yù)收賬款——預(yù)收備料款（某單位）360 000②本月月中開出“工程款預(yù)支賬單”，向客戶預(yù)支工程款60000元，已存入銀行。分錄如下： 借：銀行存款 60 000 貸：預(yù)收賬款——預(yù)收工程款（某單位） 60 000,,③月末開出“工程價(jià)款結(jié)算賬單”，向客戶辦理工程

18、價(jià)款結(jié)算，本月完工價(jià)款150000元。分錄如下： 借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收工程款 150 000 貸：工程結(jié)算 150 000④本月應(yīng)扣還預(yù)收備料款50000元，抵扣月中預(yù)收的工程款60000元。分錄如下： 借：預(yù)收賬款——預(yù)收工程款 110 000 貸： 應(yīng)收賬款——應(yīng)收工程款 110 000,,⑤應(yīng)另向發(fā)報(bào)單位收取臨時(shí)設(shè)備費(fèi)50

19、00元，勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)1000元。分錄如下： 借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收工程款 6 000 貸：工程結(jié)算 6 000 ⑥按規(guī)定稅率計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅3480元，城市維護(hù)建設(shè)稅244元。分錄如下： 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 3 724 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 3 480 ——應(yīng)交城建稅

20、 244,,⑦結(jié)轉(zhuǎn)本月已辦理結(jié)算工程的實(shí)際成本96000元。分錄如下： 借：主營業(yè)務(wù)成本 96 000、 貸：工程施工—合同毛利——某工程 60 000 主營業(yè)務(wù)收入 156 000 ⑧結(jié)轉(zhuǎn)本月工程結(jié)算成本96000元。作如下分錄： 借：本年利潤 96 000

21、貸：主營業(yè)務(wù)成本 96 000,,⑨結(jié)轉(zhuǎn)本月工程結(jié)算收入156000元。作如下分錄： 借：工程結(jié)算 156 000 貸：本年利潤 156 000 ⑩收到客戶46000元的支票一張。作如下分錄： 借：銀行存款 46 000 貸：應(yīng)收賬款——應(yīng)收工程款 46 000最后工程全部完工，將“工程施工”和“工程結(jié)算”賬戶對(duì)沖。,,3．分包工程價(jià)款結(jié)算的核算:【例3】 某施工企

22、業(yè)將一工程分包給一專業(yè)公司，其業(yè)務(wù)如下： ① 用銀行存款預(yù)付分包單位備料款25000元。分錄如下： 借：預(yù)付存款——預(yù)付分包單位款 25 000 貸：銀行存款 25000 ② 根據(jù)分包單位實(shí)際施工進(jìn)度，預(yù)付工程進(jìn)度款6000元。分錄如下： 借：預(yù)付賬款——預(yù)付分包單位款 6 000 貸：銀行存款

23、 6 000,,③ 本月末，根據(jù)分包單位提出的“工程價(jià)款結(jié)算賬單”，應(yīng)付已完工程價(jià)款30000元，以及隨同工程價(jià)款一并支付的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)2000元，勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)25000元。分錄如下： 借：主營業(yè)務(wù)成本 34 500 貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款 34 500 ④ 將本月應(yīng)扣回的預(yù)付備料款5000元和預(yù)付工程款6000元結(jié)轉(zhuǎn)。分錄如下： 借：應(yīng)付賬

24、款——應(yīng)付分包單位款 21 000 貸：預(yù)付賬款——預(yù)付分包單位款 21 000,,⑤ 用銀行存款支付本月應(yīng)付給分包單位的工程價(jià)款9000元，應(yīng)付的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)2000元和勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)2500元。分錄如下： 借：應(yīng)付賬款---應(yīng)付分包單位款 13 500 貸：銀行存款 13 500,第二節(jié) 建造合同收入的核算,

25、一、建造合同收入、費(fèi)用的確認(rèn)二、建造合同收入的核算三、建造合同損失的核算,一．建造合同收入、費(fèi)用的確認(rèn),（一）以前年度開工、本年度完工和本年開工本年度完工的建造合同: 當(dāng)期計(jì)量和確認(rèn)的合同收入=合同總收入-以前年度累計(jì)已確認(rèn)的收入 當(dāng)期計(jì)量和確認(rèn)的合同毛利=合同總收入-實(shí)際合同總成本-以前年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利 當(dāng)期計(jì)量和確認(rèn)的合同費(fèi)用=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入-當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利-以前年度預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備,,（二）在資

26、產(chǎn)負(fù)債表日尚未完工的建造合同 1．如果建造合同的結(jié)果能可靠地估計(jì),應(yīng)按“完工百分比法”確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。,,（1）建造合同的結(jié)果能可靠估計(jì)的條件: ①固定造價(jià)合同,同時(shí)具備以下四個(gè)條件 a．合同總收入能夠可靠計(jì)量。 b.與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。 c.在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。

27、 d.為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量，以便實(shí)際合同成本能夠與以前的預(yù)計(jì)成本相比較。,,②成本加成合同 ，同時(shí)具備以下條件： a.與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。 b.實(shí)際發(fā)生的合同成本，能夠清楚地區(qū)分，并能可靠地計(jì)量。,,（2）完工進(jìn)度的確定 完工進(jìn)度是采用完工百分比法確認(rèn)合同收入、費(fèi)用的非常關(guān)鍵的因素，可采用公式計(jì)算和技術(shù)測(cè)定兩種方法。計(jì)算公式如下：

28、 a. b.,,,（3）當(dāng)期合同收入、費(fèi)用的確定。 當(dāng)期確認(rèn)的收入 =合同總收入×完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已 確認(rèn)的收入 當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利 =（合同總收入-合同預(yù)計(jì)總成本

29、）×完工 進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入 當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用 =當(dāng)期確認(rèn)合同收入-當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利 -以前會(huì)計(jì)年度預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備,,2．如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，分以下兩情況：（1）合同成本能夠收回。 【例4】利華建筑公司1999年初承建一項(xiàng)工程，工期

30、3年，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生合同成本170萬元，由于該建造合同結(jié)果不能可靠地估計(jì)，但雙方均能履行合同規(guī)定的義務(wù)，當(dāng)年發(fā)生的合同成本均能收回，當(dāng)年的合同收入和合同成本均確定為170萬元，不確定利潤。,,（2）合同成本不能收回。 【例5】沿上例，利華建筑公司2000年實(shí)際發(fā)生合同成本192萬元，由于客戶宣告破產(chǎn)，在實(shí)際發(fā)生的合同成本中有80萬有可能收不回來。由此，當(dāng)年只能將112萬確認(rèn)為合同收入，合同成本192萬元，確認(rèn)合同虧損80萬元。,二、建

31、造合同收入的核算,企業(yè)應(yīng)設(shè)置下列會(huì)計(jì)賬戶： “工程施工—合同成本”賬戶?！肮こ探Y(jié)算”賬戶。 “應(yīng)收賬款”賬戶。 “主營業(yè)務(wù)收入”賬戶和“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。 “合同預(yù)計(jì)損失”賬戶和“預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”賬戶。,三、建造合同損失的核算,建造合同的損失有兩種： 第一、盈利合同在當(dāng)前發(fā)生的損失。在完工百分比下，應(yīng)當(dāng)視同會(huì)計(jì)估計(jì)變更，在當(dāng)前調(diào)整以前年度確認(rèn)過高的毛利，計(jì)入當(dāng)前損失。 第二、虧損合同的損失。在合同履行過程

32、中的某一會(huì)計(jì)年度，經(jīng)過重新估計(jì)成本后，發(fā)現(xiàn)合同完成后將會(huì)出現(xiàn)虧損。在這種情況下，無論采取完工百分比法還是完工法，都應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期確認(rèn)損失。,,1.盈利合同在當(dāng)前發(fā)生的損失。 （書P261）假定該公司2003年底估計(jì)完成房屋建造成本為1 468 962元，而不是1 134 000元。如果其他數(shù)據(jù)不變，該公司計(jì)算的完工百分比和確認(rèn)的損失應(yīng)為： 累計(jì)發(fā)生的成本（2003/12） 2

33、 916 000 完成合同尚需發(fā)生的成本（修改后） 1 468 962 估計(jì)總成本 4 384 962 完成百分比（2 916 000/4 384 962） 66.5% 2003年應(yīng)確認(rèn)的收入（4 500 000*66.5%-1 125 000）

34、 1 867500 2003年累計(jì)發(fā)生的成本 1 916 000 2003年確認(rèn)的損失 -48 500,,如果不考慮完

35、工百分比的變化，該公司2003年確認(rèn)損失的會(huì)計(jì)分錄為： 借：工程施工—合同成本及毛利 199000 主營業(yè)務(wù)成本 1 916 000 貸： 主營業(yè)務(wù)收入 2 115 000,,同時(shí)： 借：合同預(yù)計(jì)損失 48 500 貸： 預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 48 500“合同預(yù)計(jì)損失”列入利潤表，“預(yù)計(jì)損

36、失準(zhǔn)備”作為“工程施工—合同成本”的備抵賬戶。如果考慮完工百分比的變化，應(yīng)當(dāng)作如下分錄： 借：主營業(yè)務(wù)成本 1 916 000 貸：工程施工—合同成本及毛利 48 500 主營業(yè)務(wù)收入 1 867 500,,2.虧損合同的損失。 接上例，假定富華建筑公司2003年底估計(jì)完成該項(xiàng)工程還需要1 640 250元，而不是1

37、 134 000元。 具體核算見書P265.,第三節(jié) 其他業(yè)務(wù)收入的核算,一、其他業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)二、其他業(yè)務(wù)收入的核算,一、 其他業(yè)務(wù)收入的確認(rèn),（一）商品銷售收入的確認(rèn) （1）企業(yè)以將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方； （2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制； （3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè) （4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。,,（二）勞

38、務(wù)收入的確認(rèn) 如果勞務(wù)是在同一會(huì)計(jì)年度開始并完成，應(yīng)在完成勞務(wù)時(shí)確認(rèn)。如果勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，在提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，應(yīng)按完成百分比法確認(rèn)營業(yè)收入。 （三）機(jī)械作業(yè)，運(yùn)輸作業(yè)，固定資產(chǎn)出租收入的確認(rèn)以發(fā)生租賃結(jié)算賬單確認(rèn)營業(yè)收入。,,（四）無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn) 按轉(zhuǎn)讓合同約定的收款日期，確認(rèn)營業(yè)收入 （五）對(duì)外承包工程和提供勞務(wù)收入的確認(rèn)

39、 以承包的工程和提供的勞務(wù)全部或部分完成辦理結(jié)算時(shí)，確認(rèn)營業(yè)收入。,二 、其他業(yè)務(wù)收入的核算,（一）產(chǎn)品銷售核算 施工企業(yè)附屬工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)的銷售收入，發(fā)生的銷售成本和銷售稅金支出，應(yīng)分別在“其他業(yè)務(wù)收入—產(chǎn)品銷售收入”和“其他業(yè)務(wù)支出—產(chǎn)品銷售支出”賬戶核算。,,【例7】興華建筑公司所屬門窗加工廠銷售600平方米鋼窗，每平方米售價(jià)60元，成本為50元，營業(yè)稅率為5%，城市維護(hù)建設(shè)稅為營業(yè)稅的

40、7%，教育費(fèi)附加為營業(yè)稅2%。 ①收到貨款時(shí)，作如下記錄： 借：銀行存款 36 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入—產(chǎn)品銷售收入 36 000,,②結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，作如下記錄： 借：其他業(yè)務(wù)支出--產(chǎn)品銷售支出 30 000 貸：庫存產(chǎn)成品 30 000 ③結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交營業(yè)稅192

41、6元及教育費(fèi)附加36元時(shí)，作如下記錄： 借：其他業(yè)務(wù)支出--產(chǎn)品銷售支出 1 962 貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅 1 926 其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費(fèi)附加 36,,④月份終了，應(yīng)將“其他業(yè)務(wù)收入—產(chǎn)品銷售收入”，“其他業(yè)務(wù)支出—產(chǎn)品銷售支出”賬戶的余額，分別轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方和借方。作如下分錄： 借：其他業(yè)務(wù)收入

42、 36 000 貸：本年利潤 36 000 同時(shí)， 借：本年利潤 31 962 貸：其他業(yè)務(wù)支出 31 962,,(二)作業(yè)銷售的核算 施工企業(yè)為其他企業(yè)提供機(jī)械，運(yùn)輸作業(yè)所發(fā)生的銷售收入和銷售成本，

43、銷售稅金，應(yīng)分別在“其他業(yè)務(wù)收入—作業(yè)銷售收入”和“其他業(yè)務(wù)支出—銷售支出”賬戶核算。,,【例8】興華建筑公司將一臺(tái)機(jī)械出租給其他施工企業(yè)施工，按規(guī)定臺(tái)班收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)收價(jià)款8000元，應(yīng)交稅金428元，應(yīng)交教育費(fèi)附加8元。 ①、收到作業(yè)收入8000元時(shí)，作如下分錄： 借：銀行存款 8 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入---作業(yè)銷售收入 8 000,,②、接轉(zhuǎn)機(jī)械對(duì)外作業(yè)成本，作如下分錄：

44、借：其他業(yè)務(wù)支出——作業(yè)銷售支出 6 000 貸：機(jī)械作業(yè) 6 000 ③接轉(zhuǎn)應(yīng)交稅金及教育費(fèi)附加，作如下分錄： 借：其他業(yè)務(wù)支出——作業(yè)銷售支出 436 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 428 其他應(yīng)交款 8,,（

45、三）、材料銷售的核算 施工企業(yè)對(duì)外銷售材料所發(fā)生的收入，應(yīng)記入“銀行存款”，“應(yīng)收賬款”等賬戶的借方和“其他業(yè)務(wù)收入—材料銷售收入”賬戶的貸方。結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料的實(shí)際成本，記入“其他業(yè)務(wù)支出—材料銷售支出”賬戶的借方和“原材料”“材料成本差異”等賬戶的貸方；應(yīng)交的稅金和教育費(fèi)附加，應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)支出—材料銷售支出”賬戶的借方和“應(yīng)交稅金”“其他應(yīng)交款—應(yīng)交教育費(fèi)附加”賬戶的貸方。,,【例9】興華建筑公司銷售給外單位

46、一批木材，實(shí)際成本17500元，售價(jià)19000元。貨款收到并存入開戶銀行。 ①收到材料銷售貨款時(shí)，作以下分錄： 借：銀行存款 19 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入—材料銷售收入 19 000,,②結(jié)轉(zhuǎn)材料實(shí)際成本，作如下分錄： 借：其他業(yè)務(wù)支出—材料銷售支出 17 500 貸：原材料—主要材料

47、17 500 ③結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交營業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅共計(jì)1220元。應(yīng)交教育費(fèi)附加23元。作如下分錄； 借：其他業(yè)務(wù)支出—材料銷售支出 1 243 貸：應(yīng)交稅金—城建稅 1 220 其他應(yīng)交款—應(yīng)交教育費(fèi)附加 23,,（四）、其他銷售的核算 施工企業(yè)對(duì)其他企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)，技術(shù)轉(zhuǎn)

48、讓所發(fā)生的收入，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方和“其他業(yè)務(wù)收入—技術(shù)服務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入—無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入”賬戶的貸方。提供技術(shù)服務(wù)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓的成本，以及應(yīng)交稅金和教育費(fèi)附加，應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)支出—技術(shù)服務(wù)支出”“其他業(yè)務(wù)支出—無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓支出”賬戶的借方和“應(yīng)交教育費(fèi)附加”等賬戶的貸方。,第四節(jié) 利潤的核算,一、施工企業(yè)利潤總額的組成二、利潤的核算三、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算四、企業(yè)所得稅的核算,一、施工企業(yè)利潤總額的

49、組成,1. 施工企業(yè)的計(jì)算公式如下： 利潤總額=營業(yè)利潤+投資凈收益+營業(yè)外收支凈額 2.在一個(gè)會(huì)計(jì)年度中，如發(fā)生以前年度損益調(diào)整事項(xiàng)，也要計(jì)入當(dāng)年損益。因此，企業(yè)利潤總額計(jì)算公式可以擴(kuò)展為； 利潤總額=營業(yè)利潤+投資凈收益+營業(yè)外收支凈額+補(bǔ)貼收入,,(一)營業(yè)利潤 是施工企業(yè)工程結(jié)算收入減去工程結(jié)算成本、工程結(jié)算稅金及附加，加上其他業(yè)務(wù)利潤，減去管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)

50、費(fèi)用后的余額，它是施工企業(yè)利潤總額的主要組成部分，是施工企業(yè)從事施工生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)取得的財(cái)務(wù)成果。其計(jì)算公式如下； 營業(yè)利潤=工程結(jié)算利潤+其他業(yè)務(wù)利潤- 管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用,,1.工程結(jié)算利潤： 工程結(jié)算利潤=工程結(jié)算收入-工程結(jié)算成本-工程結(jié)算稅金及附加 工程結(jié)算稅金及附加包括營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加費(fèi)。,,2.其他業(yè)務(wù)利潤：

51、 是指企業(yè)其他業(yè)務(wù)收入減去其他業(yè)務(wù)支出后的余額，包括產(chǎn)品銷售利潤、勞務(wù)、作業(yè)利潤、材料銷售利潤、其他銷售利潤、對(duì)外承包工程利潤、多種經(jīng)營利潤、機(jī)具設(shè)備租賃利潤和其他利潤。 3.期間費(fèi)用： 是指從屬于一切的會(huì)計(jì)期間，應(yīng)于發(fā)生的當(dāng)期與同期收入相配比的費(fèi)用，包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用以及銷售費(fèi)用。,,（二 ）投資凈收益 投資凈收益是指對(duì)外投資所取得的收益減去投資損失后的余額（若后者

52、大于前者則為投資損失）。 投資收益包括對(duì)外投資分得的利潤、股利、債券利息，投資到期收回或中途轉(zhuǎn)讓取得款項(xiàng)高于賬面價(jià)值的差額，以及按照權(quán)益法核算的股權(quán)投資在被投資單位減少的凈資產(chǎn)中所分擔(dān)的數(shù)額。,,（三）營業(yè)外收支凈額 營業(yè)外收支是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出，營業(yè)外收支凈額是營業(yè)外收入扣除營業(yè)外支出后的差額。 （四）以前年度損益調(diào)整： 分為兩類：

53、一類是不影響損益計(jì)算，不涉及補(bǔ)交或退還所得稅的調(diào)整；另一類是影響損益的調(diào)整，需要在損益調(diào)整后據(jù)以補(bǔ)交或退還所得稅。,二、利潤的核算,（一）賬戶設(shè)置 1.“本年利潤”賬戶 為了核算本年度實(shí)現(xiàn)的利潤（或虧損）總額，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤”賬戶。期末，應(yīng)將各收入類賬戶的余額，轉(zhuǎn)入本賬戶的貸方；將成本、費(fèi)用、支出賬戶的余額，轉(zhuǎn)入本賬戶的借方，作上述轉(zhuǎn)賬之后，本賬戶的余額如在貸方，反映本年度自年初開始累計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤

54、凈額；賬戶的余額如在借方，反映本年度自年初開始累計(jì)發(fā)生的虧損凈額。年終時(shí)，應(yīng)將本賬戶的余額，全部轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。,,2.“營業(yè)外收入”賬戶 為核算企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入而設(shè)置的賬戶。期末，將本賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。本賬戶應(yīng)按收入種類設(shè)置明細(xì)賬。 3. “營業(yè)外支出”賬戶 為核算企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無直

55、接關(guān)系的各項(xiàng)支出而設(shè)置的賬戶。期末，將本賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。本賬戶應(yīng)按收入種類設(shè)置明細(xì)。,,（二）營業(yè)外收支的核算 1.營業(yè)外收入的核算 營業(yè)外收入是指企業(yè)取得的與企業(yè)施工生產(chǎn)活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。主要包括： （1）固定資產(chǎn)盤盈和處置固定資產(chǎn)凈收益。 （2）處置無形資產(chǎn)凈收益。 （3）固定資產(chǎn)報(bào)廢清理凈收益。 （

56、4）罰款收入。 （5）教育費(fèi)附加返還款。 （6）逾期未退包裝物沒收的、加收的押金，扣除應(yīng)交的增值稅、消費(fèi)稅等稅費(fèi)而取得的收入額。,,為了核算企業(yè)發(fā)生的營業(yè)外收入，應(yīng)設(shè)置“營業(yè)外收入”賬戶。該賬戶貸方反映本期實(shí)際發(fā)生的營業(yè)外收入，借方反映期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的營業(yè)外收入，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。本賬戶應(yīng)按收入項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。,,【例10】振華建筑公司某月有如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： ① 收到教育部門返還教育費(fèi)附加20

57、00元，存入開戶銀行。根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)憑證作如下分錄： 借： 銀行存款 2 000 貸：營業(yè)外收入——教育費(fèi)附加返還款 2 000 ② 長寧公司現(xiàn)有預(yù)期未退包裝物押金4000元，予以沒收作營業(yè)外收入處理。作如下分錄： 借：其他應(yīng)付款——長寧公司 4 000 貸：營業(yè)外收入——沒收包裝物押金 4 000,,③ 結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)凈收

58、益1200元。作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn)清理 1 200 貸：營業(yè)外收入——處理固定資產(chǎn)凈收益 1 200④企業(yè)受到某購貨單位因未按合同規(guī)定期限支付貨款而交來的賠償金600元，存入銀行。作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 600 貸：營業(yè)外收入——罰款收入 600,,⑤ 期末，將發(fā)生的營業(yè)收入7800元轉(zhuǎn)入“本年利潤”。作如

59、下會(huì)計(jì)分錄： 借：營業(yè)外收入 7 800 貸：本年利潤 7 800,,2.營業(yè)外支出的核算 營業(yè)外支出是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系，不屬于生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用，但按規(guī)定應(yīng)從實(shí)現(xiàn)的利潤中列支的各項(xiàng)支出。營業(yè)外支出主要包括以下幾項(xiàng)內(nèi)容： （1）固定資產(chǎn)盤虧。 （2）處理固定資產(chǎn)凈損失。

60、 （3）處置無形資產(chǎn)凈損失。 （4）債務(wù)重組損失。,,（5）企業(yè)按規(guī)定計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均確認(rèn)為營業(yè)外支出。 （6）非常損失。 （7）非季節(jié)性停工和非大修理期間的停工損失。 （8）子弟學(xué)校經(jīng)費(fèi)和技工學(xué)校經(jīng)費(fèi)。 （9）公益救濟(jì)性捐增。 （10）賠償金、違約金。,,為了核算企業(yè)發(fā)生的各種營業(yè)外支出，設(shè)置“營業(yè)外支出”賬戶。借方登記企業(yè)

61、發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出，借轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。本賬戶應(yīng)按支出項(xiàng)目設(shè)置明晰賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。,,【例11】振華建筑公司有如下與企業(yè)無直接關(guān)系的業(yè)務(wù)，其分錄為： ①企業(yè)由于自然災(zāi)害蒙受資產(chǎn)損失，扣除殘料價(jià)值和保險(xiǎn)公司賠款外凈損失2 000元，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作非常損失。作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：營業(yè)外支出----非常損失 2 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損

62、益 2 000 ②企業(yè)向“希望工程”捐款5000元，以銀行存款支付。作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：營業(yè)外支出----公益救濟(jì)性捐贈(zèng) 5 000 貸：銀行存款 5 000,,③企業(yè)以銀行存款撥付技工學(xué)校經(jīng)費(fèi)12000元。作如下分錄： 借：營業(yè)外支出----技工學(xué)校經(jīng)費(fèi) 1

63、2 000 貸:銀行存款 12 000④企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6000元、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4000元。 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 6 000 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 4 000 貸：營業(yè)外支出 10 000⑤期末，將本期發(fā)生的營業(yè)外支出29000元轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：

64、本年利潤 29 000 貸:營業(yè)外支出 29 000,,（二）本年利潤的核算： 1.表結(jié)法。 是通過編制利潤表計(jì)算出本月利潤總額和凈利潤的方法。采用表結(jié)法 結(jié)賬時(shí)，不需將損益類各賬戶的余額逐月結(jié)賬到“本年利潤”賬戶，只有到年度終了進(jìn)行年度決算時(shí)才用賬結(jié)法將損益賬戶的全年累計(jì)余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以結(jié)出全年累計(jì)利潤總額和凈

65、利潤。,,具體結(jié)賬方法是： 每月月末結(jié)賬時(shí)，分別結(jié)出各損益賬戶本年累計(jì)數(shù)額；將各損益賬戶的本年累計(jì)數(shù)逐項(xiàng)填入“損益表”中相應(yīng)項(xiàng)目的“本年累計(jì)欄”計(jì)算出從年初至本月末止的累計(jì)利潤及凈利；然后減去至上月份的累計(jì)利潤及凈利潤，即可確定本月份的利潤總額及凈利潤。,,2.賬結(jié)法 是通過編制記賬憑證來完成損益結(jié)轉(zhuǎn)工作的方法。即在賬上每月進(jìn)行損益類賬戶（包括期間費(fèi)用）的結(jié)轉(zhuǎn)，不論月份或年度，都應(yīng)通過“本

66、年利潤”賬戶結(jié)出企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤總額和凈利潤。在賬結(jié)法下，應(yīng)于每月終了將損益類收入賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方；將損益類支出賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方，通過“本年利潤”賬戶結(jié)出本月份凈利潤或虧損總額以及本年累計(jì)損益。,三、企業(yè)所得稅,（一）企業(yè)所得稅的納稅人和征稅對(duì)象 在中華人民共和國境內(nèi)按國家有關(guān)規(guī)定注冊(cè)、登記并實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織，為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人。具體包括：國有企業(yè)、集體企業(yè)、

67、私有企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)以及有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。 企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是納稅人取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。,,（二）稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的區(qū)別 1.永久性差異 是指企業(yè)一定時(shí)期的稅前會(huì)計(jì)利潤與納稅所得之間由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收入與費(fèi)用或損失的項(xiàng)目口徑不同所產(chǎn)生的差額，這種差額在某期發(fā)生，但不會(huì)在以后的會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)回。,,永久性差異 具有以下幾種情況

68、： 第一、會(huì)計(jì)核算時(shí)作為收益計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤，在計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)不作為收益處理。 第二、會(huì)計(jì)核算時(shí)不作為收益處理，不計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)作為收益征稅處理。 第三、會(huì)計(jì)核算時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用或損失計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤，在計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)稅法不予確認(rèn)，不允許扣減。第四、會(huì)計(jì)核算時(shí)不確認(rèn)為費(fèi)用或損失，不計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)稅法允許作扣減處理。,,2.時(shí)間性差異 是指企業(yè)一定時(shí)