企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知 -財(cái)稅〔2009〕

1、企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知 －財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文,根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十條和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第七十五條規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)重組所涉及的企業(yè)所得稅具體處理問(wèn)題通知如下： 一、本通知所稱企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合

2、并、分立等。（原相關(guān)規(guī)定未對(duì)“企業(yè)重組”作相關(guān)定義）,經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)改變 包括：資產(chǎn)的用途的改變或有效利用、收入結(jié)構(gòu)的變化、成本費(fèi)用的降低、盈利水平的提升、資產(chǎn)負(fù)債率的變化、工藝流程的改變、產(chǎn)品合格率的提高或損耗的減少；技術(shù)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、分配結(jié)構(gòu)等的變化。,（一）企業(yè)法律形式改變，是指企業(yè)注冊(cè)名稱、住所以及企業(yè)組織形式等的簡(jiǎn)單改變，但符合本通知規(guī)定其他重組的類型除外。 （二）債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困

3、難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的書(shū)面協(xié)議或者法院裁定書(shū)，就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項(xiàng)。 （六號(hào)令的表述“債務(wù)重組是指?jìng)鶛?quán)人（企業(yè)）與債務(wù)人（企業(yè)）之間發(fā)生的涉及債務(wù)條件修改的所有事項(xiàng)?！保?（三）股權(quán)收購(gòu)，是指一家企業(yè)（以下稱為收購(gòu)企業(yè)）購(gòu)買另一家企業(yè)（以下稱為被收購(gòu)企業(yè)）的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購(gòu)企業(yè)控制的交易。收購(gòu)企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。（原相關(guān)規(guī)定未對(duì)“股權(quán)收購(gòu)”定義，相關(guān)內(nèi)容

4、在“股權(quán)投資”“股權(quán)重組”、“資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”交易中體現(xiàn)）標(biāo)的－股權(quán)（被收購(gòu)企業(yè)的）；目的－實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購(gòu)企業(yè)的控制；對(duì)價(jià)－股權(quán)、股份｛包括收購(gòu)企業(yè)的或收購(gòu)企業(yè)的控股企業(yè)的 股權(quán)或股份（下同）｝、非股權(quán)支付或兩者的組合 ；支付對(duì)價(jià)的對(duì)象－被收購(gòu)企業(yè)的股東；支付對(duì)價(jià)的主體－收購(gòu)企業(yè)；,比如：股權(quán)交易前的股權(quán)結(jié)構(gòu),A公司,B公司,C公司,D公司,,,90％,85％,E公司,,10％,F公司,,15％,股權(quán)交易后的結(jié)構(gòu)（經(jīng)確認(rèn)C公司10%

5、 股權(quán)與D公司80％股權(quán)的公允價(jià)值一致）,A公司,B公司,C公司,D公司,,,,,80%,5%,10%,80%,E公司,F公司,,,,,或股權(quán)交易后的股權(quán)結(jié)構(gòu)如下（經(jīng)確認(rèn)A公司8％股權(quán)與D公司80％股權(quán)的公允價(jià)值一致）,E公司,A公司,B公司,F公司,C公司,D公司,,,,,,,,5％,8％,80％,90％,,（四）資產(chǎn)收購(gòu)，是指一家企業(yè)（以下稱為受讓企業(yè)）購(gòu)買另一家企業(yè)（以下稱為轉(zhuǎn)讓企業(yè)）實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的交易。受讓企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包

6、括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。（原相關(guān)規(guī)定在“非貨幣性資產(chǎn)投資”“整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”中體現(xiàn)）標(biāo)的－資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓企業(yè)）；對(duì)價(jià)－股權(quán)、股份、非股權(quán)支付或兩者的組合 ；目的－獲取轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)；支付對(duì)價(jià)的對(duì)象－轉(zhuǎn)讓企業(yè)本身；支付對(duì)價(jià)的主體－受讓企業(yè)；,交易前情況,陳先生,王先生,B公司,資產(chǎn)組合,A公司,C公司,,,,,50％,50％,100％,B擁有,交易后情況,陳先生,王先生,A公司,C公司,資產(chǎn)組合,B公司,,,50％,

7、50％,70％,C擁有,,,,30％,（五）合并，是指一家或多家企業(yè)（以下稱為被合并企業(yè)）將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)（以下稱為合并企業(yè)），被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的依法合并。標(biāo)的－全部資產(chǎn)和負(fù)債（被合并企業(yè)）；對(duì)價(jià)－股權(quán)、股份或兩者的組合；目的－實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的合并；支付對(duì)價(jià)的對(duì)象－被合并企業(yè)的股東；支付對(duì)價(jià)的主體－合并企業(yè)；,（國(guó)稅發(fā) 2000 119號(hào)

8、文的表述“企業(yè)合并包括被合并企業(yè)(指一家或多家不需要經(jīng)過(guò)法律清算程序而解散的企業(yè))將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱合并企業(yè))，為其股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或其他財(cái)產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的依法合并。另外：國(guó)稅發(fā) 1997 71號(hào)文有類似表述。）,（六）分立，是指一家企業(yè)（以下稱為被分立企業(yè)）將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)（以下稱為分立企業(yè)），被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的依法分

9、立。標(biāo)的－部分或全部資產(chǎn)（被分立企業(yè)的），還可能包括部分被分立企業(yè)的負(fù)債；對(duì)價(jià)－股權(quán)、股份或兩者的組合；目的－將企業(yè)分立；支付對(duì)價(jià)的對(duì)象－被分立企業(yè)的股東；支付對(duì)價(jià)的主體－無(wú)需支付，其它投資主體（或原投資主體與其它投資主體）新設(shè)立的企業(yè)，或其它分立企業(yè)；,例一、分立前結(jié)構(gòu),,李先生,,張先生,A公司,商業(yè)物業(yè)、其它資產(chǎn),,,50％,50％,,分立后結(jié)構(gòu)（1）｛A公司不注銷、投資主體相同｝,,,李,張,A公司,B公司P,其它資

10、產(chǎn),商業(yè)物業(yè),,,,,,,50%,50%,50%,50%,分立后結(jié)構(gòu)（2）｛A公司不注銷、投資主體不同｝,,,李,張,E公司,C公司X,A公司,其它資產(chǎn),商業(yè)物業(yè),,,,,,,50％,50％,15％,15％,70%,,分立后結(jié)構(gòu)（3）｛A公司注銷｝,李,張,D公司,E公司,F公司X,C公司X,其它資產(chǎn),商業(yè)物業(yè),,,,,,,,20%,15%,,20%,15%,60％,70％,例二、交易前結(jié)構(gòu),A公司,B公司,D公司,M公司,H公司,C公

11、司,甲資產(chǎn),乙資產(chǎn),,,,,,,100％,100％,40％,60％,交易后結(jié)構(gòu),A公司,B公司,C公司,D公司,M公司,H公司,甲資產(chǎn),乙資產(chǎn),,,,,,,,,40％,60％,8％,12％,80％,100％,（國(guó)稅發(fā) 2000 119號(hào)文的表述“企業(yè)分立包括被分立企業(yè)將部分或全部營(yíng)業(yè)分離轉(zhuǎn)讓給兩個(gè)或兩個(gè)以上現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱分立企業(yè))，為其股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或其他財(cái)產(chǎn)?！眹?guó)稅發(fā)1997 71號(hào)文有相關(guān)表述。）,二、本通知所稱

12、股權(quán)支付，是指企業(yè)重組中購(gòu)買、換取資產(chǎn)的一方支付的對(duì)價(jià)中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式；所稱非股權(quán)支付，是指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的有價(jià)證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等作為支付的形式。（原相關(guān)法規(guī)未明確 “以控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式”。）,三、企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。（原相關(guān)法規(guī)未見(jiàn)相關(guān)表述

13、，只在國(guó)稅函 2008 1081號(hào)文中的｛附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》填報(bào)說(shuō)明第8行、第9行出現(xiàn)“一般重組”、“特殊重組”的概念但無(wú)相關(guān)說(shuō)明。｝）,四、企業(yè)重組，除符合本通知規(guī)定適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的外，按以下規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理： 　?。ㄒ唬┢髽I(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀?cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國(guó)境外（包括港澳臺(tái)地區(qū)），應(yīng)視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計(jì)稅基礎(chǔ)

14、均應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。 　　企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡(jiǎn)單改變的，可直接變更稅務(wù)登記，除另有規(guī)定外，有關(guān)企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)（包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權(quán)益和義務(wù)）由變更后企業(yè)承繼，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外。*未提及分公司變更為子公司的問(wèn)題，以往的情況？,（二）企業(yè)債務(wù)重組，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理： 　　1.以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所

15、得或損失。 （6號(hào)令的規(guī)定“第四條 債務(wù)人（企業(yè)）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，債務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得（或損失）；,債權(quán)人（企業(yè)）取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi)）確定其計(jì)稅成本，據(jù)以計(jì)算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤

16、銷費(fèi)用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本等。）,2.發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。 （6號(hào)令的規(guī)定“第五條 在以債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本方式進(jìn)行的債務(wù)重組中，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，債務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得；債權(quán)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)將享有的股權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)為該項(xiàng)投資的計(jì)稅成本。）,3.債務(wù)人應(yīng)

17、當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。 　4.債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項(xiàng)原則上保持不變。,（三）企業(yè)股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)重組交易，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理： 　　1.被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 ｛國(guó)稅發(fā) 2000 118號(hào)文的相關(guān)規(guī)定: 二、企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理 :　　（一）企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得

18、或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。,國(guó)稅發(fā) 1997 71號(hào)文的規(guī)定“ 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益或損失是指，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)成本價(jià)后的差額”。“股權(quán)成本價(jià)是指，股東（投資者）投資入股時(shí)向企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或收購(gòu)該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)金額”。｝ 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定：,第七十一條　企業(yè)所得稅法第十

19、四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)?！　∑髽I(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除?！　⊥顿Y資產(chǎn)按照以下方法確定成本：　?。ㄒ唬┩ㄟ^(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款為成本；　?。ǘ┩ㄟ^(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。,2.收購(gòu)方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。 　3.被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。案例

20、 案例所涉及的交易各方均為中國(guó)境內(nèi)居民，居民企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25％，各企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，E、D、G、H公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 A公司設(shè)立時(shí)注冊(cè)資本1億元（RMB、下同），E公司、D公司按所持股份比例投入貨幣資金，投資持有期間無(wú)追加投資；購(gòu)買日A公司的凈資產(chǎn)為1.5億元。｛2.8億 3800萬(wàn)元｝,B公司設(shè)立時(shí)注冊(cè)資本2000萬(wàn)元，G公司、H公司按股權(quán)比例投入現(xiàn)金資產(chǎn)，投資持有期間無(wú)追加投資，購(gòu)買日

21、B公司凈資產(chǎn)為3360萬(wàn)元，交易各方達(dá)成的協(xié)議： G公司、H公司各轉(zhuǎn)讓其所持B公司40％的股份給A公司；作為對(duì)價(jià)A公司向G、H定向增發(fā)股票，G、H公司因此各持A公司5％的股份； A公司向G、H公司定向增發(fā)合計(jì)10％股份經(jīng)確認(rèn)的公允價(jià)值為2800萬(wàn)元； A公司取得B公司80％股份經(jīng)交易各方確認(rèn)的公允為3800萬(wàn)元，A公司需向G、H公司另外支付現(xiàn)金資產(chǎn)各500萬(wàn)元； 交易完成后G、H公司對(duì)A、B公司均無(wú)重大

22、影響。,交易前股權(quán)結(jié)構(gòu),E公司,D公司,A公司,,,,,G公司,H公司,B公司,,,,,,,30%,70%,50%,50%,,,交易后股權(quán)結(jié)構(gòu),E公司,D公司,A公司,,,,,G公司,H公司,B公司,,,,,,,,,,,,27%,63%,5%,5%,10%,10%,80%,A公司定向增發(fā)前后的資本變化情況：實(shí)繳注冊(cè)資本（變更前）股東 金額 比例E公司 3000萬(wàn)元 30％ D公司

23、 7000萬(wàn)元 70％實(shí)繳注冊(cè)資本（變更后）股東 金額 比例E公司 3000萬(wàn)元 27％ D公司 7000萬(wàn)元 63％G公司 500萬(wàn)元 5％H公司 500萬(wàn)元 5％相關(guān)處理不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費(fèi)。,1、屬適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定的重組；｛（1000/3800）×10

24、0％｝2、A公司取得B公司80％股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)：｛2800萬(wàn)元＋1000萬(wàn)元｝3、G公司應(yīng)確認(rèn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得：｛（1400萬(wàn)元＋500萬(wàn)元）－1000萬(wàn)元｝G公司取得A公司5％股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)：1400萬(wàn)元,A公司會(huì)計(jì)處理：(金額單位RMB萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2800＋1000 貸：股本－G 500 －H 500

25、 資本公積——股本溢價(jià) 2800 如果發(fā)行權(quán)益性證券過(guò)程中支付了傭金和手續(xù)費(fèi)，應(yīng)沖減權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入，賬務(wù)處理為：借：資本公積——股本溢價(jià) 貸：銀行存款 H公司的會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款 500 長(zhǎng)期股權(quán)投資 1400 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1000 投資收益

26、 900,（國(guó)稅發(fā) 2000 118號(hào)文的規(guī)定“三、企業(yè)以部分非貨幣性資產(chǎn)投資的所得稅處理 　?。ㄒ唬┢髽I(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購(gòu)股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。,（二）上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大，在一個(gè)納稅年度確認(rèn)實(shí)現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難的，報(bào)經(jīng)稅

27、務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過(guò)５個(gè)納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應(yīng)納稅所得中。 （三）被投資企業(yè)接受的上述非貨幣性資產(chǎn)，可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。 ”）,（四）企業(yè)合并，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理： 　　1.合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。 　　2.被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。 　　3.被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。,｛國(guó)稅發(fā) 20

28、00 119號(hào)文第一點(diǎn)第(一)條：企業(yè)合并，通常情況下，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補(bǔ)。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)，計(jì)稅時(shí)可以按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定成本。被合并企業(yè)的股東取得合并企業(yè)的股權(quán)視為清算分配。,（五）企業(yè)分立，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理： 　1.被分立企業(yè)對(duì)分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 　2.分立

29、企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 　　3.被分立企業(yè)繼續(xù)存在時(shí)，其股東取得的對(duì)價(jià)應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理。 　4.被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。,｛國(guó)稅發(fā) 2000 119號(hào)文第二條第(一)點(diǎn)的規(guī)定：被分立企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn)，計(jì)算被分立資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的資產(chǎn)，在計(jì)稅時(shí)可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定成本。｝

30、　　5.企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。,五、企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定： 　?。ㄒ唬┚哂泻侠淼纳虡I(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。 　　（二）被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。 　　（三）企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 　　（四）重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。 　　（五）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的

31、原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。（原有關(guān)規(guī)定只見(jiàn)國(guó)稅發(fā) 1997 71號(hào)文有一點(diǎn)相類似的規(guī)定）,六、企業(yè)重組符合本通知第五條規(guī)定條件的，交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理： 　　（一）企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。 （6號(hào)令的規(guī)定“第八條 企業(yè)在債務(wù)重組業(yè)務(wù)中因以非現(xiàn)

32、金資產(chǎn)抵債或因債權(quán)人的讓步而確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務(wù)重組所得，如果數(shù)額較大，一次性納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以在不超過(guò)5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。）,企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。 　?。ǘ┕蓹?quán)收購(gòu)，收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收

33、購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：,1.被收購(gòu)企業(yè)的股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。｛第六條第（六）項(xiàng)｝2.收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。3.收購(gòu)企業(yè)、被收購(gòu)企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。,股權(quán)交易前的股權(quán)結(jié)構(gòu)｛A公司設(shè)立C公司時(shí)的初始投資成本人民幣（下同）1億元，B公司取得D公司8

34、0%股權(quán)的初始投資成本為800萬(wàn)元）,A公司,B公司,E公司,C公司,D公司,,,,100%,80%,20%,股權(quán)交易后的股權(quán)結(jié)構(gòu)｛經(jīng)確認(rèn)D公司80％股權(quán)的公允價(jià)值為3000萬(wàn)元人民幣（下同），C公司10％股權(quán)的公允價(jià)值為2800萬(wàn)元，A 公司另支付200萬(wàn)元現(xiàn)金給B公司｝,A公司,B公司,E公司,C公司,D公司,,,,,90%,20%,10％,80％,（三）資產(chǎn)收購(gòu)，受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)

35、收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理： 　　1.轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。 　　2.受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。｛注意理解“原有計(jì)稅基礎(chǔ)”的含義｝,例：A公司取得C公司90％股權(quán)的初始投資成本9億元（RMB下同），投資持有期間無(wú)追加投資；B公司設(shè)立D公司時(shí)的初始投資成本0.8億元（即D公司的注冊(cè)資本），股權(quán)

36、持有期間無(wú)追加投資；D公司資產(chǎn)組合的構(gòu)成（歷史成本）：不動(dòng)產(chǎn) 8000萬(wàn)元（自建物業(yè)含地價(jià)，已提折舊1000萬(wàn)元）；設(shè)備 2000萬(wàn)元（不涉及購(gòu)入時(shí)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣問(wèn)題，已提折舊1200萬(wàn)元）；存貨 2200萬(wàn)元（增值稅的申報(bào)表仍有85萬(wàn)元增值稅的留抵稅額）； 交易發(fā)生時(shí)不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的公允價(jià)值為1.7億元（即評(píng)估增值1億元），設(shè)備及存貨未發(fā)生評(píng)估增值或減值情況；{假設(shè)交易符合特殊

37、性稅務(wù)處理規(guī)定｝,交易前的情況,A公司,B公司,D公司,資產(chǎn)組合,C公司,,,,E公司,,10％,90％,100％,D擁有,交易后（情況1）｛D公司不注銷｝A公司所持C公司10％的股權(quán)經(jīng)確認(rèn)的公允價(jià)值為2億元；,E公司,A公司,B公司,C公司,D公司,資產(chǎn)組合,,,,,,100％,80％,10％,A擁有,10%,,交易后（情況2）｛D 公司注銷（FL)｝B公司原投資于D公司的初始投資成本0.8億元。,E公司,A公司,B公司,C公司,資產(chǎn)

38、組合,,,,A擁有,10％,80％,10％,,｛國(guó)稅發(fā) 2000 118號(hào)文第四條第（二）項(xiàng)的規(guī)定：如果企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中，除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券、其他資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱“非股權(quán)支付額”）不高于所支付的股權(quán)的票面價(jià)值（或股本的賬面價(jià)值）２０％的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。轉(zhuǎn)讓企業(yè)和接受企業(yè)不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）的，須報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審核確認(rèn)。,轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得接受企業(yè)

39、的股權(quán)的成本，應(yīng)以其原持有的資產(chǎn)的賬面凈值為基礎(chǔ)確定，不得以經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為基礎(chǔ)確定。 接受企業(yè)接受轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本，須以其在轉(zhuǎn)讓企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定，不得按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整。｝,但應(yīng)特別注意的是國(guó)稅發(fā) 2003 45號(hào)文第六條第（二）項(xiàng)的規(guī)定：符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕118號(hào)）第四條第（二）款規(guī)定轉(zhuǎn)讓企業(yè)暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失的整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓改組，接受企業(yè)

40、取得的轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本，可以按評(píng)估確認(rèn)價(jià)值確定，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。 而且第十一條規(guī)定、 本通知自2003年1月1日起執(zhí)行，以前的政策規(guī)定與本通知規(guī)定不一致的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。,｛注：國(guó)稅發(fā) 2000 118號(hào)文的企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是指，一家企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)讓企業(yè)）不需要解散而將其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部（包括所有資產(chǎn)和負(fù)債）或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱接受企業(yè)），以換取代表接受企業(yè)資本的股權(quán)（包括股份或股票等），包括

41、股份公司的法人股東以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)向股份公司配購(gòu)股票。｝本通知未出現(xiàn)“整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”的概念,（四）企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并，可以選擇按以下規(guī)定處理： 　　1.合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。 　　2.被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼。 　　3.可由

42、合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。 　　4.被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。,｛國(guó)稅發(fā) 2000 119號(hào)文第一條　第(二)項(xiàng)“合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購(gòu)價(jià)款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)(以下簡(jiǎn)稱非股權(quán)支付額)，不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值(或支付的股本的賬面價(jià)

43、值)20％的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，當(dāng)事各方可選擇按下列規(guī)定進(jìn)行所得稅處理：,1.被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算繳納所得稅。被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承擔(dān)，以前年度的虧損，如果未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。具體按下列公式計(jì)算：某一納稅年度可彌補(bǔ)被合并企業(yè)虧損的所得額＝合并企業(yè)某一納稅年度未彌補(bǔ)虧損前的所得額×(被合并企業(yè)凈資產(chǎn)

44、公允價(jià)值÷合并后合并企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)公允價(jià)值)｝?！?.合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅成本，須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。,（五）企業(yè)分立，被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變?cè)瓉?lái)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理： 　　1.分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原

45、有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。 　　2.被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼。,3.被分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。 4.被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡(jiǎn)稱“新股”），如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡(jiǎn)稱“舊股”），“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以放棄“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。如不需放棄“舊股”，則其取得“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)可從以下兩種方法中選擇確定：直

46、接將“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定為零；或者以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)的比例先調(diào)減原持有的“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ)，再將調(diào)減的計(jì)稅基礎(chǔ)平均分配到“新股”上。,｛國(guó)稅發(fā) 2000 119號(hào)文第二條第　(二)點(diǎn)的規(guī)定“分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)或其股東的交換價(jià)款中，除分立企業(yè)的股權(quán)以外的非股權(quán)支付額，不高于支付的股權(quán)票面價(jià)值(或支付的股本的賬面價(jià)值)20％的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，企業(yè)分立當(dāng)事各方也可選擇按下列規(guī)定進(jìn)行分立業(yè)務(wù)的所得稅

47、處理：　　1.被分立企業(yè)可不確認(rèn)分離資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算所得稅。　　2.被分立企業(yè)已分離資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)的納稅事項(xiàng)由接受資產(chǎn)的分立企業(yè)承繼。被分立企業(yè)的未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分離資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由接受分離資產(chǎn)的分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。,3.分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的全部資產(chǎn)和負(fù)債的成本，須以被分立企業(yè)的賬面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定，不得按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值進(jìn)行調(diào)整?！　?三)被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)(以下簡(jiǎn)稱“新

48、股”)，如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)(以下簡(jiǎn)稱“舊股”)，“新股”的成本應(yīng)以放棄的“舊股”的成本為基礎(chǔ)確定。如不需放棄“舊股”，則其取得的“新股”成本可從以下兩種方法中選擇：直接將“新股”總投資成本確定為零；或者，以被分立企業(yè)分離出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)的比例先調(diào)整減低原持有的“舊股”的成本，再將調(diào)整減低的投資成本平均分配到“新股”上。｝,（六）重組交易各方按本條（一）至（五）項(xiàng)規(guī)定對(duì)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資

49、產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 　　非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）,｛國(guó)稅發(fā) 2003 45號(hào)文第六條、關(guān)于企業(yè)改組 第（一）項(xiàng)“符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕118號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并

50、分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕119號(hào)）暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換、合并和分立等改組業(yè)務(wù)中，取得補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額的企業(yè)，應(yīng)將所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額相對(duì)應(yīng)的增值，確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得。”｝,七、企業(yè)發(fā)生涉及中國(guó)境內(nèi)與境外之間（包括港澳臺(tái)地區(qū)）的股權(quán)和資產(chǎn)收購(gòu)交易，除應(yīng)符合本通知第五條規(guī)定的條件外，還應(yīng)同時(shí)符合下列條件，才可選擇適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定： 　?。ㄒ唬┓蔷用?/p>

51、企業(yè)向其100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)股權(quán)，沒(méi)有因此造成以后該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)擔(dān)變化，且轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面承諾在3年（含3年）內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權(quán)； 　?。ǘ┓蔷用衿髽I(yè)向與其具有100%直接控股關(guān)系的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的另一居民企業(yè)股權(quán)；,（三）居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)進(jìn)行投資；注意：《關(guān)于境外注冊(cè)中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為

52、居民企業(yè)有關(guān)問(wèn)題的通知》國(guó)稅發(fā)[2009]82號(hào)文（四）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的其他情形。,八、本通知第七條第（三）項(xiàng)所指的居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股關(guān)系的非居民企業(yè)進(jìn)行投資，其資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益如選擇特殊性稅務(wù)處理，可以在10個(gè)納稅年度內(nèi)均勻計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額。九、在企業(yè)吸收合并中，合并后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受合并前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按存續(xù)企業(yè)合

53、并前一年的應(yīng)納稅所得額（虧損計(jì)為零）計(jì)算。,在企業(yè)存續(xù)分立中，分立后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受分立前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按該企業(yè)分立前一年的應(yīng)納稅所得額（虧損計(jì)為零）乘以分立后存續(xù)企業(yè)資產(chǎn)占分立前該企業(yè)全部資產(chǎn)的比例計(jì)算。 　　十、企業(yè)在重組發(fā)生前后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)分步對(duì)其資產(chǎn)、股權(quán)進(jìn)行交易，應(yīng)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則將上述交易作為一項(xiàng)企業(yè)重組交易進(jìn)行處理。,十一、企業(yè)發(fā)生符合本通知規(guī)定的