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文檔簡(jiǎn)介
1、增值稅及營(yíng)業(yè)稅政策解析--納稅實(shí)務(wù)與風(fēng)險(xiǎn)防范,第一部分 增值稅,一、征稅范圍政策適用與風(fēng)險(xiǎn)防范二、一般納稅人認(rèn)定政策適用與風(fēng)險(xiǎn)防范三、簡(jiǎn)易征收政策適用與風(fēng)險(xiǎn)防范四、銷(xiāo)項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)稅額確認(rèn)政策適用與風(fēng)險(xiǎn)防范五、增值稅轉(zhuǎn)型與進(jìn)口設(shè)備政策調(diào)整與適用六、增值稅轉(zhuǎn)型與融資租賃政策調(diào)整與適應(yīng)七、增值稅轉(zhuǎn)型與不動(dòng)產(chǎn)抵扣政策調(diào)整與適用八、資產(chǎn)重組增值稅政策最新變化與適用九、2010年到期稅收優(yōu)惠政策走向 十、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)與風(fēng)險(xiǎn)
2、防范,一、增值稅征收范圍政策適用與風(fēng)險(xiǎn)防范(一)一般規(guī)定貨物與勞務(wù)貨物:銷(xiāo)售貨物,進(jìn)口貨物;勞務(wù):加工、修理修配、油氣田企業(yè)生產(chǎn)性勞務(wù)(財(cái)稅[2009]8號(hào)),銷(xiāo)售貨物:有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)(細(xì)則第三條)有償:從購(gòu)買(mǎi)方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益?!坝袃敗钡慕缍ǎ嘿?gòu)買(mǎi)方與非購(gòu)買(mǎi)方的差異:如家電下鄉(xiāng)政府補(bǔ)貼,第三方支付。增值稅與營(yíng)業(yè)稅的差異:條例及其細(xì)則修訂前后的變化?!八袡?quán)”的界定:法律意義所有權(quán)與稅收意義所有權(quán):
3、銷(xiāo)贓與納稅合法收入與非法收入:稅收的責(zé)任,稅收的起點(diǎn)(普天之下皆良民)“有償”與“所有權(quán)”適用的例外:視同銷(xiāo)售,提供勞務(wù):有償性、獨(dú)立性有償性:類(lèi)似銷(xiāo)售貨物獨(dú)立性:不包括單位員工為本單位提供的勞務(wù)。特殊勞務(wù)的特殊處理:無(wú)償提供勞務(wù):不征收增值稅(與貨物視同銷(xiāo)售存在差異、營(yíng)業(yè)稅的協(xié)調(diào)、所得稅的差異)進(jìn)口勞務(wù):海關(guān)無(wú)形,國(guó)內(nèi)征管售后服務(wù):經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)從貨物的生產(chǎn)企業(yè)取得“三包”收入,應(yīng)按修理修配征收增值稅(國(guó)稅函發(fā)[1995]2
4、88號(hào))。,(二)特殊規(guī)定視同銷(xiāo)售的征稅范圍混合銷(xiāo)售的征稅范圍兼營(yíng)業(yè)務(wù)的征稅范圍,視同銷(xiāo)售的征稅范圍目的:財(cái)政收入目的還是鏈條機(jī)制要求??jī)?nèi)容:八種情形貨物交其他單位或個(gè)人代銷(xiāo)(所得稅視情形確認(rèn)收入)銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物(所得稅將代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入)統(tǒng)一核算納稅人將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售,相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣市除外(所得稅不確認(rèn)收入)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(所得稅不視同銷(xiāo)售)將自產(chǎn)、委托加工的貨
5、物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)(所得稅視同銷(xiāo)售)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資,提供給其他單位或個(gè)體工商戶(所得稅視同銷(xiāo)售,境內(nèi)與境外)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者(所得稅視同銷(xiāo)售)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人(所得稅視同銷(xiāo)售),代銷(xiāo)為何要征稅?抵扣鏈條完整:委托方、受托方、購(gòu)買(mǎi)方均納入鏈條機(jī)制范圍管理操作方便:如代銷(xiāo)不征稅,委托方向購(gòu)買(mǎi)方直接開(kāi)票(異地與延遲),對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)和納
6、稅人都將帶來(lái)不便實(shí)現(xiàn)全環(huán)節(jié)征收:如代銷(xiāo)不征稅,委托方所有的產(chǎn)品都可以低價(jià)由受托方代銷(xiāo),從而征收環(huán)節(jié)后退至生產(chǎn)環(huán)節(jié),增值稅變成了消費(fèi)稅。,機(jī)構(gòu)之間移送貨物征稅的適用移送貨物不用于銷(xiāo)售:不征稅(原材料,半成品,機(jī)器設(shè)備等)。移送貨物用于銷(xiāo)售:征稅。用于銷(xiāo)售是指受貨機(jī)構(gòu)向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票或向購(gòu)貨方收取貨款。應(yīng)向其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅;否則由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。如果受貨機(jī)構(gòu)只就部分貨物向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具發(fā)票或收取貨款,則應(yīng)區(qū)別不同情況計(jì)
7、算并分別向總機(jī)構(gòu)所在地或分支機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款(國(guó)稅發(fā)[1998]137號(hào))。,納稅人以總機(jī)構(gòu)的名義在各地開(kāi)立賬戶,通過(guò)資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)在各地向購(gòu)貨方收取銷(xiāo)貨款,由總機(jī)構(gòu)直接向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票的行為,不具備受貨機(jī)構(gòu)向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票、向購(gòu)貨方收取貨款兩種情形之一,其取得的應(yīng)稅收入應(yīng)當(dāng)在總機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅(國(guó)稅函[2002]802號(hào))。,獨(dú)立核算機(jī)構(gòu)之間移送貨物:按正常銷(xiāo)售征稅非獨(dú)立核算機(jī)構(gòu)之間移送貨物:按視同銷(xiāo)售征稅同一縣(市)內(nèi)的非獨(dú)
8、立核算機(jī)構(gòu)之間移送貨物:不征稅非同一縣(市)內(nèi)的非獨(dú)立核算機(jī)構(gòu)之間移送貨物:按視同銷(xiāo)售征稅(增值稅和發(fā)票均屬地管理,如果僅銷(xiāo)貨地征稅,則銷(xiāo)貨機(jī)構(gòu)不能取得進(jìn)項(xiàng)稅額,也不能抵扣發(fā)貨機(jī)構(gòu)的進(jìn)項(xiàng)稅額;增值稅中央和地方分享中的地方財(cái)政利益),自產(chǎn)、委托加工的貨物與外購(gòu)貨物視同銷(xiāo)售的差異處理自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物對(duì)外投資、分配及無(wú)償贈(zèng)送視同銷(xiāo)售(包括買(mǎi)一贈(zèng)一式贈(zèng)送,獎(jiǎng)勵(lì)視同贈(zèng)送)。自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人
9、消費(fèi)也視同銷(xiāo)售,而外購(gòu)貨物用于上述項(xiàng)目做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。,進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出與視同銷(xiāo)售的理解條例第十條:用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額,不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。其中“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”是指一般銷(xiāo)售中的銷(xiāo)項(xiàng)稅額,不包括視同銷(xiāo)售的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。條例對(duì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額的定義是銷(xiāo)售額×稅率,而銷(xiāo)售額是指向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,視同銷(xiāo)售不存在向購(gòu)買(mǎi)方收取價(jià)款和費(fèi)用的情形。視同銷(xiāo)售貨物的進(jìn)項(xiàng)稅金,可以在視同銷(xiāo)售的
10、銷(xiāo)售稅額中得到抵扣。視同銷(xiāo)售情形的適用納稅人范圍僅適用于單位和個(gè)體工商戶,不適用于自然人。,混合銷(xiāo)售的征稅范圍界定:一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),為混合銷(xiāo)售行為。政策:從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為,視為銷(xiāo)售貨物,應(yīng)當(dāng)繳納增值稅;其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為,視為銷(xiāo)售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),不繳納增值稅。,主體:從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶。包括以從
11、事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主并兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)體工商戶,不包括個(gè)人。標(biāo)準(zhǔn):財(cái)稅字[1994]26號(hào):納稅人的年貨物銷(xiāo)售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中,年貨物銷(xiāo)售額超過(guò)50%,非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50%。財(cái)稅[2009]17號(hào):《關(guān)于公布若干廢止和失效的增值稅規(guī)范性文件目錄的通知》對(duì)此予以廢止。如何判定?,特例之一:銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為 (增值稅細(xì)則第六條、營(yíng)業(yè)稅細(xì)則第七條)應(yīng)當(dāng)分
12、別核算貨物的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額,分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷(xiāo)售額。要點(diǎn):自產(chǎn)貨物而非外購(gòu)貨物。銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑勞務(wù),無(wú)須區(qū)分二者比例,分別核算,分別征收。銷(xiāo)售外購(gòu)貨物同時(shí)提供建筑勞務(wù),則須區(qū)分二者比例,統(tǒng)一計(jì)算銷(xiāo)售或營(yíng)業(yè)額,統(tǒng)一征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅。,自產(chǎn)貨物范圍國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào):自產(chǎn)貨物包括,金屬結(jié)構(gòu)件(包括活動(dòng)板房、鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品)、
13、鋁合金門(mén)窗、玻璃幕墻、機(jī)器設(shè)備、電子通訊設(shè)備、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他自產(chǎn)貨物。國(guó)稅發(fā)[2009]7號(hào):《關(guān)于發(fā)布已失效或廢止有關(guān)增值稅規(guī)范性文件清單的通知》對(duì)其予以廢止。范圍有所擴(kuò)大,但需要提供自產(chǎn)貨物證明。相關(guān)文件的處理國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào):必須具備建設(shè)行政部門(mén)批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì);簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。否則全部征增值稅,不征收營(yíng)業(yè)稅。國(guó)稅發(fā)[2009]29號(hào):《關(guān)于公布廢止的
14、營(yíng)業(yè)稅規(guī)范性文件目錄的通知》對(duì)上述“不征收營(yíng)業(yè)稅”廢止,但“全部征收增值稅”的規(guī)定。是否需具備兩個(gè)條件?是否全部征收增值稅?新法與舊法,上位法與下位法。,《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)制售鋁合金門(mén)窗征稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[1997]186號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工業(yè)企業(yè)安裝鋁合金門(mén)窗征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[1998]765號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于石材加工企業(yè)承包建筑裝飾工程征稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[1999]940號(hào))分
15、別規(guī)定對(duì)制售鋁合金并負(fù)責(zé)、加工石材并從事建筑裝飾的行為,在征收增值稅的同時(shí)按照“建筑業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅?!秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布已失效或廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]62號(hào))和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布廢止的營(yíng)業(yè)稅規(guī)范性文件目錄的通知》(國(guó)稅發(fā)[2009]29號(hào))分別對(duì)上述文件予以廢止。,特例之二:從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位與個(gè)人發(fā)生銷(xiāo)售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷(xiāo)售行為,征收增值稅(財(cái)稅字[1994]26號(hào))。不區(qū)分主營(yíng)還
16、是輔營(yíng)所售貨物不論自產(chǎn)還是外購(gòu)僅對(duì)該項(xiàng)混合銷(xiāo)售行為征增值稅,其他混合銷(xiāo)售正常處理。特例中的特例: 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于淮北礦業(yè)(集團(tuán))煤業(yè)有限責(zé)任公司收取鐵路專(zhuān)用線運(yùn)費(fèi)有關(guān)流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2008]926號(hào)) 淮北礦業(yè)(集團(tuán))煤業(yè)有限責(zé)任公司鐵路運(yùn)輸處為煤業(yè)公司銷(xiāo)售煤炭提供的鐵路運(yùn)輸勞務(wù),不屬于混合銷(xiāo)售行為,不征收增值稅。,混合銷(xiāo)售政策的適用與拓展:轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)同時(shí)發(fā)生貨物銷(xiāo)售行為,不認(rèn)定為混合銷(xiāo)售,應(yīng)
17、分別計(jì)算征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅。國(guó)稅函[1998]361號(hào):對(duì)納稅人采取技術(shù)轉(zhuǎn)讓方式銷(xiāo)售貨物,其貨物部分應(yīng)照章征收增值稅;技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入部分征收營(yíng)業(yè)稅。如貨物部分價(jià)格明顯偏低,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅價(jià)格。從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)為主,兼營(yíng)貨物生產(chǎn)、批發(fā)、零售的單位和個(gè)體工商戶,發(fā)生混合銷(xiāo)售行為,不征收增值稅。但如單設(shè)機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售貨物并單獨(dú)核算,該單獨(dú)機(jī)構(gòu)發(fā)生的混合銷(xiāo)售行為,征收增值稅。根據(jù)混合銷(xiāo)售和單獨(dú)核算適用稅收待遇的差異,合理設(shè)置企業(yè)組織
18、結(jié)構(gòu)模式。,電梯的混合銷(xiāo)售業(yè)務(wù)國(guó)稅函發(fā)[1998]390號(hào):對(duì)企業(yè)銷(xiāo)售電梯(自產(chǎn)或購(gòu)進(jìn)的)并負(fù)責(zé)安裝及保養(yǎng)、維修取得的收入,一并征收增值稅;對(duì)不從事電梯生產(chǎn)、銷(xiāo)售,只從事電梯保養(yǎng)和維修的專(zhuān)業(yè)公司對(duì)安裝運(yùn)行后的電梯進(jìn)行的保養(yǎng)、維修取得的收入,征收營(yíng)業(yè)稅。國(guó)稅函[1997]33號(hào)(天津奧的斯電梯)、國(guó)稅際函[1998]6號(hào)(蘇州迅達(dá)電梯):電梯公司在各地設(shè)立的分公司僅從事為本企業(yè)生產(chǎn)、銷(xiāo)售的電梯進(jìn)行安裝和維修業(yè)務(wù),不發(fā)生銷(xiāo)售電梯行為,對(duì)
19、電梯安裝業(yè)務(wù)取得的收入在安裝地按照3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅;對(duì)維護(hù)、修理和零配件的銷(xiāo)售及舊梯改造所取得的收入均按17%的稅率繳納增值稅。,軟件的混合銷(xiāo)售業(yè)務(wù)財(cái)稅[2005]165號(hào):納稅人銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品并隨同銷(xiāo)售一并收取的軟件安裝費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、維護(hù)費(fèi)等收入,應(yīng)按照混合銷(xiāo)售的征收增值稅(可以享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退),對(duì)軟件產(chǎn)品交付使用后,按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅(不屬于加工修理修配勞務(wù))。,兼營(yíng)業(yè)務(wù)的征稅范圍
20、界定:納稅人的銷(xiāo)售行為既涉及貨物或應(yīng)稅勞務(wù),又涉及非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(包括營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn))。政策:兼營(yíng)非應(yīng)稅項(xiàng)目業(yè)務(wù)應(yīng)分別核算,分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。未分別核算的由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其增值稅銷(xiāo)售額(以前統(tǒng)一征收增值稅)。特例:油氣田企業(yè)生產(chǎn)性勞務(wù),征收增值稅。郵政部門(mén)銷(xiāo)售集郵產(chǎn)品、電信部門(mén)銷(xiāo)售移動(dòng)電話,征收營(yíng)業(yè)稅。,兼營(yíng)政策適用與拓展商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào):對(duì)商業(yè)企業(yè)向供
21、貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額無(wú)必然聯(lián)系,且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入,如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷(xiāo)費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等,不屬于平銷(xiāo)返利,不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金,應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅(兼營(yíng))。對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入,均應(yīng)按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金,不征收營(yíng)業(yè)稅(非兼營(yíng))。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入,一律不得開(kāi)具增值
22、稅專(zhuān)用發(fā)票(無(wú)論兼營(yíng)與非兼營(yíng))。,混合銷(xiāo)售與兼營(yíng)的比較問(wèn)題的緣由:稅種差異;稅率差異?;旌箱N(xiāo)售與兼營(yíng)的比較:混合銷(xiāo)售強(qiáng)調(diào)同一納稅人的同一項(xiàng)業(yè)務(wù) 兼營(yíng)強(qiáng)調(diào)同一納稅人的不同業(yè)務(wù)混合銷(xiāo)售強(qiáng)調(diào)一項(xiàng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)既涉及貨物,又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)(即營(yíng)業(yè)稅7個(gè)稅目) 兼營(yíng)強(qiáng)調(diào)一個(gè)納稅人所有的銷(xiāo)售行為既涉及貨物或應(yīng)稅勞務(wù),又涉及非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(即營(yíng)業(yè)稅全部9個(gè)稅目)混合銷(xiāo)售強(qiáng)調(diào)要么征增值稅、要么征營(yíng)業(yè)稅(銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并提供建
23、筑勞務(wù)除外) 兼營(yíng)強(qiáng)調(diào)分別核算,分別征增值稅和營(yíng)業(yè)稅。,案例之一:1.A公司銷(xiāo)售空調(diào)給B,同時(shí)負(fù)責(zé)安裝;2.C公司將某商標(biāo)權(quán)連同商品一并轉(zhuǎn)讓給D;3.E公司將某車(chē)間及機(jī)器一并轉(zhuǎn)讓給F;4.H公司為I公司辦公樓進(jìn)行改造設(shè)計(jì)并裝修;5.J公司將一批計(jì)算機(jī)銷(xiāo)售給K,由L公司提供運(yùn)輸;6.M公司將商品銷(xiāo)售給N,O公司負(fù)責(zé)為其安裝?;旌箱N(xiāo)售:1,其他均不屬于。,案例之二:1.A飯店為顧客就餐時(shí)提供煙酒;2.B餐廳銷(xiāo)售燒鹵熟
24、食;3.C商店銷(xiāo)售燒鹵熟食;4.D飯店附設(shè)門(mén)外賣(mài)門(mén)市部銷(xiāo)售食品?;旌箱N(xiāo)售:1,2;自營(yíng):3,兼營(yíng):4?;旌箱N(xiāo)售與兼營(yíng)也不是絕對(duì)的,如餐飲與煙酒,可能并不在同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為中發(fā)生,但卻按混合銷(xiāo)售征稅。,二、一般納稅人認(rèn)定政策適用與風(fēng)險(xiǎn)防范《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào))三大轉(zhuǎn)變:由窄向?qū)掁D(zhuǎn)變由繁向簡(jiǎn)轉(zhuǎn)變由依申請(qǐng)向被認(rèn)定轉(zhuǎn)變,由窄向?qū)掁D(zhuǎn)變銷(xiāo)售額超過(guò)標(biāo)準(zhǔn):100到50萬(wàn),180到80萬(wàn);年度銷(xiāo)售
25、額到連續(xù)12個(gè)月;應(yīng)征稅銷(xiāo)售額包括免稅銷(xiāo)售額(取消了原免稅納稅人不得認(rèn)定)、稽查查補(bǔ)銷(xiāo)售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷(xiāo)售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票銷(xiāo)售額(稽查查補(bǔ)銷(xiāo)售額和納稅評(píng)估調(diào)整銷(xiāo)售額計(jì)入查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)月的銷(xiāo)售額,國(guó)稅函[2010]139號(hào))。 銷(xiāo)售額未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)與新開(kāi)業(yè):由不得認(rèn)定改為有條件認(rèn)定(固定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、設(shè)置賬簿核算)。不辦理資格認(rèn)定的情形:范圍壓縮(個(gè)體工商戶以外的個(gè)人,個(gè)體工商戶由經(jīng)批準(zhǔn)認(rèn)定改為必須認(rèn)定;非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅
26、行為的企業(yè)由不得認(rèn)定改為可選擇認(rèn)定),由繁到簡(jiǎn)轉(zhuǎn)變申請(qǐng)資料簡(jiǎn)化:僅需稅務(wù)登記副本、財(cái)務(wù)人員資質(zhì)證明、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所證明(對(duì)屬于辦理稅務(wù)登記時(shí)已提供的證件、資料,與一般納稅人認(rèn)定無(wú)關(guān)的其他管理事項(xiàng)應(yīng)報(bào)送的證件、資料,不再要求提供)。認(rèn)定程序簡(jiǎn)化:取消約談、實(shí)地查驗(yàn)由各省自定(原程序?yàn)榧{稅人申請(qǐng)、資料審核、實(shí)地核查、審批程序,對(duì)商業(yè)企業(yè)需要約談)。認(rèn)定權(quán)限簡(jiǎn)化:認(rèn)定權(quán)限統(tǒng)一在縣(市、區(qū))國(guó)家稅務(wù)局或者同級(jí)別的稅務(wù)分局,取消了原個(gè)體工商戶由省
27、級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的規(guī)定。審批時(shí)間簡(jiǎn)化:納稅人在申報(bào)期結(jié)束后40個(gè)工作日內(nèi)申請(qǐng)認(rèn)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)之日起20日內(nèi)完成認(rèn)定或批準(zhǔn)。,由依申請(qǐng)向被認(rèn)定轉(zhuǎn)變?cè)k法:依申請(qǐng)認(rèn)定。新辦法:不申請(qǐng)也可被認(rèn)定。風(fēng)險(xiǎn)提示:不申請(qǐng)而被認(rèn)定后,按照銷(xiāo)售額依基本稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,也不得使用專(zhuān)用發(fā)票(細(xì)則第三十四條)。不認(rèn)定申請(qǐng):超標(biāo)準(zhǔn)納稅人收到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》后10日?qǐng)?bào)送《不認(rèn)定增值稅一般納稅人申請(qǐng)表》,不然也將被認(rèn)定。 認(rèn)定不
28、可逆:經(jīng)認(rèn)定后不得轉(zhuǎn)回小規(guī)模納稅人。一旦擁有、永久擁有。,《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》(國(guó)稅發(fā)[2010]40號(hào))《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的緊急通知》(國(guó)稅發(fā)明電[2004]37號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于輔導(dǎo)期一般納稅人實(shí)施“先比對(duì)、后扣稅”有關(guān)管理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)明電[2004]51號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅發(fā)明電[2004]62號(hào))、《國(guó)家稅
29、務(wù)總局關(guān)于輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人增值稅專(zhuān)用發(fā)票預(yù)繳增值稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2005]1097號(hào))同時(shí)廢止。,變化要點(diǎn)數(shù)量收窄:注冊(cè)資金500萬(wàn)到80萬(wàn)以下,從業(yè)人員50人到10人以下;時(shí)間縮短:從6個(gè)月到6個(gè)月或3個(gè)月;分類(lèi)管理:寬嚴(yán)并用(新辦與不守法納稅人之分);限額放寬:專(zhuān)用發(fā)票最高開(kāi)票限額由原則上不得超過(guò)1萬(wàn)到10萬(wàn)風(fēng)險(xiǎn)提示先比對(duì)后抵扣每月兩次以后領(lǐng)購(gòu)發(fā)票預(yù)繳稅款,輔導(dǎo)期內(nèi)“只抵不退”,輔導(dǎo)期后“一次性退還”
30、。,三、增值稅簡(jiǎn)易征收政策適用與風(fēng)險(xiǎn)防范征收率檔次一檔?多檔?征收率適用范圍小規(guī)模納稅人(2%、3%)一般納稅人(4%、5%、6%)簡(jiǎn)易中的不簡(jiǎn)易銷(xiāo)售自己使用過(guò)物品和銷(xiāo)售舊貨的 簡(jiǎn)易征收二者差異:自己用過(guò)的舊貨與他人用過(guò)的舊貨,銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品范圍:自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和其他物品對(duì)象:一般納稅人和小規(guī)模納稅人一般納稅人情形自己使用過(guò)的固定資產(chǎn):區(qū)分未抵扣與已抵扣未抵扣:依4%減半征收(含稅銷(xiāo)售額/(1+4%
31、) ×2%,開(kāi)普通發(fā)票,不得開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票)。已抵扣:按基本稅率征收。自己使用過(guò)的其他物品:按基本稅率征收小規(guī)模納稅人情形自己使用過(guò)的固定資產(chǎn):減按2%征收率征收(含稅銷(xiāo)售額/(1+3%)×2%,開(kāi)具普通發(fā)票,不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票 )自己使用過(guò)的其他物品:按3%征收率征收。,固定資產(chǎn)售價(jià)未超過(guò)原值的情形原政策:銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)(包括應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇),售價(jià)超過(guò)原值的,按照4%的征
32、收率減半征收增值稅,售價(jià)未超過(guò)原值的,免征增值稅 。新政策:財(cái)稅[2008]170號(hào)未提及。處理:此類(lèi)免稅政策一律取消。固定資產(chǎn)如允許抵扣,售價(jià)不超過(guò)原值,銷(xiāo)項(xiàng)肯定小于進(jìn)項(xiàng),無(wú)須免稅。,銷(xiāo)售舊貨范圍:指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物(含舊汽車(chē)、舊摩托車(chē)和舊游艇),但不包括自己使用過(guò)的物品。政策:財(cái)稅[2009]9號(hào):未區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人均按4%減半征收(2009年1月19日,財(cái)稅[2002]29號(hào)也規(guī)定無(wú)論一般
33、或小規(guī)模納稅人均一律按4%減半)國(guó)稅函[2009]90號(hào):一般納稅人銷(xiāo)售舊貨銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/(1+4%);小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售舊貨銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/(1+3%)(2009年2月25日),自己使用過(guò)物品、舊貨與再生資源財(cái)稅[2008]157號(hào):再生資源指已經(jīng)失去原有全部或部分使用價(jià)值,經(jīng)過(guò)回收、加工處理(簡(jiǎn)單清洗、挑選、整理 ),能夠使其重新獲得使用價(jià)值的各種廢棄物(如廢舊金屬、報(bào)廢電子產(chǎn)品、報(bào)廢機(jī)電設(shè)備、廢紙、廢玻璃等)。單位和
34、個(gè)人銷(xiāo)售再生資源,應(yīng)當(dāng)依照增值稅暫行條例及其暫行條例實(shí)施細(xì)則和財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定繳納增值稅。特許經(jīng)營(yíng),可開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。,四、進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額確認(rèn)政策適用與風(fēng)險(xiǎn)防范(一)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額核心:銷(xiāo)售額的確定銷(xiāo)售額:向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用:新細(xì)則刪除的不屬于價(jià)外費(fèi)用項(xiàng)目:向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額 (已在條例中明確不屬于計(jì)稅銷(xiāo)售額組成部分)新細(xì)則新增的不屬于價(jià)外費(fèi)用項(xiàng)目:代收的政府性基金和事業(yè)性收費(fèi);代收
35、的保險(xiǎn)費(fèi)、車(chē)購(gòu)稅和車(chē)輛牌照費(fèi)(財(cái)稅[2005]165號(hào))新細(xì)則保留的不屬于價(jià)外費(fèi)用項(xiàng)目:受托加工代繳的消費(fèi)稅,符合條件代墊運(yùn)費(fèi),新細(xì)則修改的價(jià)外費(fèi)用項(xiàng)目:違約金與延期付款利息單列,避免原“違約金(延期付款利息)”表述誤解。單純支付違約金的情形:價(jià)外費(fèi)用必須是隨同銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取。經(jīng)營(yíng)保證金,屬于經(jīng)銷(xiāo)商因違約而承擔(dān)的違約金,應(yīng)當(dāng)征收增值稅(國(guó)稅函[2004]416號(hào),《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)福建雪津啤酒有限公司收取經(jīng)營(yíng)保證
36、金征收增值稅問(wèn)題的批復(fù)》)。,幾種特殊情形的銷(xiāo)售額確定:包裝物押金不計(jì)入銷(xiāo)售額的情形:?jiǎn)为?dú)核算且未逾期(1年),或與銷(xiāo)售貨物無(wú)關(guān)的包裝物出租出借折扣銷(xiāo)售(商業(yè)折扣)不計(jì)入銷(xiāo)售額的情形:在同一張發(fā)票上注明;在金額欄上注明而非備注欄(國(guó)稅函[2010]56號(hào))價(jià)格折扣與實(shí)物折扣:實(shí)物折扣不得減除銷(xiāo)售額,且實(shí)物視同銷(xiāo)售(贈(zèng)送)實(shí)物折扣,運(yùn)用價(jià)格處理。,售價(jià)明顯偏低或無(wú)銷(xiāo)售額情形一般處理:按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定
37、;按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定;按組成計(jì)稅價(jià)格確定(細(xì)則第十六條)。特殊處理:納稅人發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷(xiāo)售行為,對(duì)已使用的固定資產(chǎn)無(wú)法確定銷(xiāo)售額的,按固定資產(chǎn)凈值確定(財(cái)稅[2008]170號(hào))。與細(xì)則第十六條存在差異,主要考慮固定資產(chǎn)并非企業(yè)主營(yíng)產(chǎn)品,按賬面凈值確認(rèn)操作簡(jiǎn)便。,(二)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額范圍:專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、運(yùn)輸發(fā)票(不含國(guó)際貨運(yùn)及其代理業(yè)發(fā)票)廢舊物資收購(gòu)憑證的抵扣功能已被取消
38、,農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票?取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣(條例第九條)原條例要求“保存”的內(nèi)容刪除。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào))規(guī)定:一般納稅人丟失增值稅專(zhuān)用發(fā)票,購(gòu)貨單位可憑銷(xiāo)貨單位出具的丟失發(fā)票的存根聯(lián)復(fù)印件抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。除專(zhuān)用發(fā)票外的其他扣稅憑證,實(shí)際執(zhí)行中仍需保存。,幾種特殊情形的處理混合銷(xiāo)售中非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)貨
39、物對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額符合上述4個(gè)來(lái)源范圍,均可抵扣(細(xì)則第二十條)兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,因征收營(yíng)業(yè)稅而無(wú)須考慮進(jìn)項(xiàng)。,固定資產(chǎn)共用于應(yīng)稅項(xiàng)目和非應(yīng)稅項(xiàng)目的情形不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額(細(xì)則第二十一條)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程(細(xì)則第二十三條,不含設(shè)備類(lèi)固定資產(chǎn)在建工程,原細(xì)
40、則規(guī)定為所有固定資產(chǎn)在建工程)。,非正常損失貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額非正常損失貨物或在產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣非正常損失:指納稅人因管理不善造成貨物被盜竊、霉?fàn)€等損失(細(xì)則第二十四條)不包括自然災(zāi)害損失。免稅貨物恢復(fù)征稅后的進(jìn)項(xiàng)稅額免稅期間外購(gòu)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額,一律不得抵扣?;謴?fù)征稅后收到免稅期間的專(zhuān)用發(fā)票,其進(jìn)項(xiàng)稅額,可以抵扣(國(guó)稅發(fā)[1996]155號(hào))。,可抵扣與不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款的劃分細(xì)則第二十六條:一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值
41、稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的,按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì) 原細(xì)則規(guī)定:不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)財(cái)稅[2005]165號(hào)規(guī)定:不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)年可
42、準(zhǔn)確劃分用于應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目和非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額)×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)+當(dāng)年可準(zhǔn)確劃分用于免稅項(xiàng)目和非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額細(xì)則第二十六“不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”僅僅只是無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額中不得抵扣的部分,而不是當(dāng)期全部不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。,特例:國(guó)稅發(fā)[2000]188號(hào):納稅人為制作、印刷廣告所用的購(gòu)進(jìn)貨物,應(yīng)準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)無(wú)法準(zhǔn)確劃分的,自2
43、000年12月1日起,用于廣告業(yè)務(wù)的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額,應(yīng)以廣告版面占整個(gè)出版物版面的比例為劃分標(biāo)準(zhǔn),確定不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。,細(xì)則第二十七條:已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),發(fā)生條例第十條規(guī)定的情形的(免稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外),應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減;無(wú)法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的,按當(dāng)期實(shí)際成本(并非原價(jià))計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。 用于免稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅按第二十六條轉(zhuǎn)出,
44、而其他非正常損失、用于自用消費(fèi)和集體福利的進(jìn)項(xiàng)稅金按第二十七條轉(zhuǎn)出(用于免稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)以外的其他情形不產(chǎn)生收入,難以適用銷(xiāo)售額計(jì)算進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出,只能按成本倒推)。,抵扣認(rèn)證時(shí)限增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)繳款書(shū)、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票,應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證,并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額(國(guó)稅函[2009]617號(hào)
45、)。,小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人均可享受的進(jìn)項(xiàng)抵扣財(cái)稅[2004]167號(hào):增值稅小規(guī)模納稅人或營(yíng)業(yè)稅納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī),經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后,可憑購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票,按照發(fā)票上注明的增值稅稅額,抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅或營(yíng)業(yè)稅稅額,或者按照購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款,依下列公式計(jì)算可抵免稅額,當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的,未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免:可抵免稅額=價(jià)款÷(1+17%)×17
46、%,五、增值稅轉(zhuǎn)型與進(jìn)口設(shè)備政策調(diào)整與適用加工貿(mào)易進(jìn)口設(shè)備新條例取消了對(duì)來(lái)料加工、來(lái)料裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口設(shè)備的免稅規(guī)定。與轉(zhuǎn)型后其他設(shè)備進(jìn)口恢復(fù)征稅平衡。加工貿(mào)易進(jìn)口原材料的政策依然按海關(guān)文件規(guī)定執(zhí)行?!蛾P(guān)于來(lái)料加工裝配廠轉(zhuǎn)型為法人企業(yè)進(jìn)口設(shè)備稅收問(wèn)題通知 》(財(cái)關(guān)稅[2009]48號(hào))自2009年7月1日至2011年6月30日,來(lái)料加工廠以外商提供的不作價(jià)設(shè)備出資設(shè)立法人企業(yè)的,準(zhǔn)予對(duì)其在2008年12月31日及以前已經(jīng)
47、辦理了加工貿(mào)易手冊(cè)備案、并且在2009年6月30日及以前申報(bào)進(jìn)口的尚處在海關(guān)監(jiān)管年限內(nèi)的不作價(jià)設(shè)備,免予補(bǔ)繳進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。對(duì)以2009年1月1日及以后新備案的不作價(jià)設(shè)備以及在2008年12月31日以前備案但在2009年7月1日及以后申報(bào)進(jìn)口的不作價(jià)設(shè)備出資設(shè)立法人企業(yè)的,除屬于國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)或中西部外商投資的優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目外,一律補(bǔ)征關(guān)稅 。為何未提補(bǔ)征增值稅?,研發(fā)機(jī)構(gòu)進(jìn)口設(shè)備和采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備財(cái)稅[2009]115號(hào):自
48、2009年7月1日至2010年12月31日,對(duì)外資研發(fā)中心進(jìn)口科技開(kāi)發(fā)用品免征進(jìn)口稅收,對(duì)內(nèi)外資研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅。設(shè)備,指為科學(xué)研究、教學(xué)和科技開(kāi)發(fā)提供必要條件的實(shí)驗(yàn)設(shè)備、裝置和器械?!犊萍奸_(kāi)發(fā)用品免征進(jìn)口稅收暫行規(guī)定》(財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局令第44號(hào))《科學(xué)研究和教學(xué)用品免征進(jìn)口稅收規(guī)定》(財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局令第45號(hào))政策延期?,外國(guó)政府和國(guó)際金融組織貸款項(xiàng)目進(jìn)口自用設(shè)備財(cái)關(guān)稅[20
49、09]63號(hào):自2009年1月1日起,對(duì)按有關(guān)規(guī)定其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣的外國(guó)政府和國(guó)際金融組織貸款項(xiàng)目進(jìn)口的自用設(shè)備,繼續(xù)按《國(guó)務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知》(國(guó)發(fā)[1997]37號(hào))中的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行,即除《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所列商品外,免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。但對(duì)于按照重大技術(shù)裝備專(zhuān)項(xiàng)進(jìn)口稅收政策有關(guān)進(jìn)口整機(jī)征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的規(guī)定,外國(guó)政府和國(guó)際金融組織貸款項(xiàng)目項(xiàng)下進(jìn)口屬于專(zhuān)項(xiàng)政策規(guī)定征稅范圍內(nèi)的設(shè)備
50、不能享受免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的待遇,已征收的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅不予退還。,重大技術(shù)裝備進(jìn)口財(cái)關(guān)稅[2009]55號(hào):自2009年7月1日起,對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)為生產(chǎn)國(guó)家支持發(fā)展的重大技術(shù)裝備和產(chǎn)品而確有必要進(jìn)口的關(guān)鍵零部件及原材料,免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。同時(shí),對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)為開(kāi)發(fā)、制造重大技術(shù)裝備而進(jìn)口部分關(guān)鍵零部件及原材料所繳納關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅實(shí)行先征后退政策停止執(zhí)行,并取消相應(yīng)整機(jī)和成套設(shè)備的進(jìn)口免稅政策。對(duì)國(guó)產(chǎn)裝備尚不能完全滿足需求,仍需
51、進(jìn)口的,作為過(guò)渡措施,經(jīng)嚴(yán)格審核,以逐步降低優(yōu)惠幅度、縮小免稅范圍的方式,在一定期限內(nèi)繼續(xù)給予進(jìn)口優(yōu)惠政策。《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整重大技術(shù)裝備進(jìn)口稅收政策暫行規(guī)定有關(guān)清單的通知》(財(cái)關(guān)稅[2010]17號(hào))?!敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整大型環(huán)保及資源綜合利用設(shè)備等重大技術(shù)裝備進(jìn)口稅收政策的通知》(財(cái)關(guān)稅[2010]50號(hào))。,科技重大專(zhuān)項(xiàng)設(shè)備進(jìn)口財(cái)關(guān)稅[2010]28號(hào):自2010年7月15日起,對(duì)承擔(dān)《國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和
52、技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要(2006—2020年)》中民口科技重大專(zhuān)項(xiàng)項(xiàng)目(課題)的企業(yè)和大專(zhuān)院校、科研院所等事業(yè)單位使用中央財(cái)政撥款、地方財(cái)政資金、單位自籌資金以及其他渠道獲得的資金進(jìn)口項(xiàng)目(課題)所需國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的關(guān)鍵設(shè)備(含軟件工具及技術(shù))、零部件、原材料,免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。,六、增值稅轉(zhuǎn)型與融資租賃政策調(diào)整與適應(yīng)問(wèn)題緣由:增值稅與營(yíng)業(yè)稅《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2000]514號(hào))《
53、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅函[2000]909號(hào))融資租賃公司交增值稅?供貨方將發(fā)票開(kāi)具給承租方?,解決方式信托方式國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第8號(hào):項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方利用信托資金融資進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)開(kāi)發(fā),項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方在項(xiàng)目建設(shè)期內(nèi)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票和其他抵扣憑證,自2010年10月1日起允許其按現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定予以抵扣。此前未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額允許其抵扣,已抵扣的不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方利用信托資金融
54、資進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)開(kāi)發(fā)是指項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方與經(jīng)批準(zhǔn)成立的信托公司合作進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)開(kāi)發(fā),信托公司負(fù)責(zé)籌集資金并設(shè)立信托計(jì)劃,項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方負(fù)責(zé)項(xiàng)目建設(shè)與運(yùn)營(yíng),項(xiàng)目建設(shè)完成后,項(xiàng)目資產(chǎn)歸項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方所有。,售后回租方式國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào):融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后,又將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時(shí),資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報(bào)酬和
55、風(fēng)險(xiǎn)并未完全轉(zhuǎn)移。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為,不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍,不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。融資性售后回租業(yè)務(wù)中,承租人出售資產(chǎn)的行為,不確認(rèn)為銷(xiāo)售收入,對(duì)融資性租賃的資產(chǎn),仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)。,七、增值稅轉(zhuǎn)型與不動(dòng)產(chǎn)抵扣政策調(diào)整與適用問(wèn)題的緣由表象:設(shè)備與非設(shè)備類(lèi)固定資產(chǎn)的劃分根本:增值稅與營(yíng)業(yè)稅財(cái)稅[2009]113號(hào):不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn),包括建
56、筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。,建筑物,具體為《固定資產(chǎn)分類(lèi)與代碼》中代碼前兩位為“02”的房屋;構(gòu)筑物,具體為《固定資產(chǎn)分類(lèi)與代碼》中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物(池、罐、槽、塔、井、臺(tái)、站、碼頭、道路、溝、洞、廊、橋、壩、閘、庫(kù)、倉(cāng)、場(chǎng)、斗);其他土地附著物,指礦產(chǎn)資源及土地上生長(zhǎng)植物。以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施,無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算,均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷(xiāo)項(xiàng)稅額
57、中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指:給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。,特殊行業(yè)油氣田企業(yè):建造非生產(chǎn)性建筑物及構(gòu)筑物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣(財(cái)稅[2009]8號(hào))。其他特殊行業(yè):進(jìn)一步明確?,八、資產(chǎn)重組增值稅政策最新變化與適用國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中,通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)
58、力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人,不屬于增值稅的征稅范圍,其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓?zhuān)徽魇赵鲋刀??!秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2002]420號(hào))規(guī)定:轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為,其所涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓?zhuān)粚儆谠鲋刀惖恼鞫惙秶?,不征收增值稅?九、 2010年到期稅收優(yōu)惠政策走向 已到期增值稅優(yōu)惠政策財(cái)稅[2009]141號(hào):自2009年1月1日起至2010年12月3
59、1日,對(duì)國(guó)家定點(diǎn)生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售自產(chǎn)的邊銷(xiāo)茶及經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)銷(xiāo)售的邊銷(xiāo)茶免征增值稅。財(cái)稅[2008]157號(hào):在2010年底以前,對(duì)符合條件的增值稅一般納稅人銷(xiāo)售再生資源繳納的增值稅實(shí)行先征后退。財(cái)稅[2009]148號(hào):自2009年1月1日起至2010年12月31日,對(duì)納稅人銷(xiāo)售的以三剩物、次小薪材、農(nóng)作物秸稈、蔗渣等4類(lèi)農(nóng)林剩余物為原料自產(chǎn)的綜合利用產(chǎn)品,由稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行增值稅即征即退。財(cái)稅[2009]147號(hào):自2009年1月1日起至2
60、010年12月31日,對(duì)出版物在出版環(huán)節(jié)實(shí)行增值稅100%或50%先征后退的政策;對(duì)新華書(shū)店實(shí)行增值稅免稅或先征后退政策;對(duì)少數(shù)民族文字出版物和新疆印刷企業(yè)印刷、制作業(yè)務(wù)實(shí)行增值稅100%先征后退的政策,財(cái)稅[2009]65號(hào):在2010年12月31日前,對(duì)屬于增值稅一般納稅人的動(dòng)漫企業(yè)銷(xiāo)售其自主開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的動(dòng)漫軟件,按17%的稅率征收增值稅后,對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分,實(shí)行即征即退政策。國(guó)發(fā)[2000]18號(hào)、財(cái)稅[2000]
61、25號(hào):自2000年6月24日起至2010年底以前,對(duì)增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品,按17%的法定稅率征收增值稅后,對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策。國(guó)稅函[2000]168號(hào):電子出版物屬于軟件范疇,應(yīng)當(dāng)享受軟件產(chǎn)品的增值稅優(yōu)惠政策。,已經(jīng)延續(xù)優(yōu)惠政策《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知》(國(guó)發(fā)[2011]4號(hào))繼續(xù)實(shí)施軟件增值稅優(yōu)惠政策。對(duì)國(guó)家批準(zhǔn)的集成電路重大項(xiàng)
62、目,因集中采購(gòu)產(chǎn)生短期內(nèi)難以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額占用資金問(wèn)題,采取專(zhuān)項(xiàng)措施予以妥善解決。具體辦法由財(cái)政部會(huì)同有關(guān)部門(mén)制定。,軟件與集成電路企業(yè)新舊稅收優(yōu)惠比較更大力度:增值稅、企業(yè)所得稅,還有營(yíng)業(yè)稅(集成電路設(shè)計(jì))。更廣范圍:國(guó)內(nèi)生產(chǎn)到進(jìn)口,生產(chǎn)到設(shè)計(jì),生產(chǎn)到服務(wù),軟件集成電路企業(yè)到集成電路相關(guān)設(shè)備購(gòu)置等。更長(zhǎng)時(shí)間:不僅五年,十年,甚至更長(zhǎng)。,增值稅新舊優(yōu)惠政策比較老政策對(duì)增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其自產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品,自2000年
63、6月24日起至2010年底前(實(shí)際2005年4月1日)按17%的法定稅率征收增值稅,對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過(guò)6%(3%)的部分即征即退,由企業(yè)用于研發(fā)新的集成電路和擴(kuò)大再生產(chǎn)。自2000年6月24日起至2010年底以前,對(duì)增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品,按17%的法定稅率征收增值稅,對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分即征即退 。對(duì)投資額超過(guò)80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè),按鼓勵(lì)外商對(duì)能源、交通投資的稅收優(yōu)惠
64、政策執(zhí)行,進(jìn)口自用生產(chǎn)性原材料、消耗品,免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。集成電路生產(chǎn)企業(yè)引進(jìn)集成電路技術(shù)和成套生產(chǎn)設(shè)備,單項(xiàng)進(jìn)口的集成電路專(zhuān)用設(shè)備與儀器,按《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》和《當(dāng)前國(guó)家重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄》的有關(guān)規(guī)定辦理,免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。集成電路設(shè)計(jì)業(yè)視同軟件產(chǎn)業(yè),適用軟件產(chǎn)業(yè)有關(guān)政策。,新政策繼續(xù)實(shí)施軟件增值稅優(yōu)惠政策(3%即征即退、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè),動(dòng)漫企業(yè))。 對(duì)國(guó)家批準(zhǔn)的集成電路重
65、大項(xiàng)目,因集中采購(gòu)產(chǎn)生短期內(nèi)難以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額占用資金問(wèn)題,采取專(zhuān)項(xiàng)措施予以妥善解決。具體辦法由財(cái)政部會(huì)同有關(guān)部門(mén)制定(留抵退稅?)。經(jīng)認(rèn)定的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)的進(jìn)口料件,符合現(xiàn)行法律法規(guī)規(guī)定的,可享受保稅政策。,營(yíng)業(yè)稅新舊政策比較老政策:無(wú)新政策:對(duì)符合條件的軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)從事軟件開(kāi)發(fā)與測(cè)試,信息系統(tǒng)集成、咨詢和運(yùn)營(yíng)維護(hù),集成電路設(shè)計(jì)等業(yè)務(wù),免征營(yíng)業(yè)稅,并簡(jiǎn)化相關(guān)程序。,企業(yè)所得稅新舊政策比
66、較老政策:軟件生產(chǎn)企業(yè)增值稅即征即退所退還的稅款,由企業(yè)用于研發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn),不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。對(duì)生產(chǎn)線寬小于0.8微米(含)集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè),經(jīng)認(rèn)定后自獲利年度起,兩免三減。投資額超過(guò)80億元或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè),可減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅,其中經(jīng)營(yíng)期15年以上的,五免五減。新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后自獲利年度起,兩免三減。國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)如當(dāng)年未享受免
67、稅優(yōu)惠的,減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)視同軟件企業(yè),享受相關(guān)政策。,軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用,可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 。企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)軟件,凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的,其折舊或攤銷(xiāo)年限可以適當(dāng)縮短,最短可為2年 。集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn),其折舊年限可以適當(dāng)縮短,最短為3年。 對(duì)集成電路生產(chǎn)、封裝企業(yè)的投資者,以其取得的稅后利潤(rùn),直接投資于本企業(yè)增加注冊(cè)資本,
68、或作為資本投資開(kāi)辦其他集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè),經(jīng)營(yíng)期不少于5年的,按40%(西部地區(qū)按80%)的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款 。,新政策:對(duì)集成電路線寬小于0.8微米(含)的集成電路生產(chǎn)企業(yè),經(jīng)認(rèn)定后自獲利年度起,兩免三減半。對(duì)集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過(guò)80億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè),經(jīng)認(rèn)定后,減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅,其中經(jīng)營(yíng)期在15年以上的,自獲利年度起,五免五減半。對(duì)我國(guó)境內(nèi)新辦集成電路設(shè)計(jì)
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