[教育]縝密做賬、合法避稅(稅務(wù)內(nèi)部講義)

1、1,縝密做賬 合法避稅,,2,做賬與納稅的關(guān)系,我國企業(yè)會計核算制度的發(fā)展與現(xiàn)狀 我國稅收制度概述 會計與稅法目的不同 會計與稅法遵循的原則不同 會計信息是納稅的基礎(chǔ),2024/3/27,,3,會計與稅法遵循的原則比較,2024/3/27,,4,會計與稅法遵循的原則比較,2024/3/27,,5,財政部【財商字】（1998）74號文《關(guān)于企業(yè)財務(wù)制度與稅收法規(guī)不一致情況下的處理意見的函》： 企業(yè)在確定收入、成本、費用、

2、損失并進行損益核算和賬務(wù)處理，以及進行資產(chǎn)、負(fù)債管理時必須嚴(yán)格按照財政部統(tǒng)一制定的財務(wù)、會計制度執(zhí)行。 在納稅申報時，對于在確認(rèn)應(yīng)納稅所得額的過程中，因計算口徑和計算時期的不同而形成的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差額，不應(yīng)改變原財務(wù)制度規(guī)定的處理和帳簿記錄，僅作納稅調(diào)整。,會計與稅法差異的協(xié)調(diào)處理,2024/3/27,,6,《企業(yè)所得稅暫行條例》第九條： 納稅人在計算應(yīng)納稅所得額時，其財務(wù)、會計處理辦法同國家有關(guān)稅收的規(guī)定有

3、抵觸的，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)稅收的規(guī)定計算納稅。,會計與稅法差異的協(xié)調(diào)處理,2024/3/27,,7,會計與稅法差異的協(xié)調(diào)處理,1、區(qū)別不同稅種進行處理(1) 流轉(zhuǎn)稅 當(dāng)期處理差異 發(fā)生差異的當(dāng)月（期）即按稅法進行調(diào)整； (2) 企業(yè)所得稅 按年計征，分期預(yù)繳 發(fā)生差異一般不需要在當(dāng)月調(diào)整，年終匯算清繳前進行調(diào)整2、加強所得稅費用的核算現(xiàn)行制度： 1、應(yīng)付稅款法 2、納稅影響會計法 區(qū)分：永久性差異

4、 時間性差異新準(zhǔn)則：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號—所得稅》 1、確定資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)2、確認(rèn)暫時性差異,2024/3/27,,8,,應(yīng)收款項及壞賬的核算與稅務(wù)處理,2024/3/27,,9,“應(yīng)收票據(jù)” 到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后，期末不再計提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進行登記，待實際收到時

5、再沖減收到當(dāng)期的財務(wù)費用。 企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)不得計提壞賬準(zhǔn)備，待到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備。 但是，如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)所持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。,賬務(wù)核算要點,2024/3/27,,10,企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收賬款進行全面檢查，并合理地計提壞賬準(zhǔn)備。 企業(yè)對于不能收回的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)查明原因

6、，追究責(zé)任。對確實無法收回的，按照企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。,“應(yīng)收賬款 ”,2024/3/27,,11,“其他應(yīng)收款”,可核算已不符合預(yù)付賬款性質(zhì)而按規(guī)定轉(zhuǎn)入的預(yù)付賬款。,企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對其他應(yīng)收款進行檢查，預(yù)計其可能發(fā)生的壞賬損失，并計提壞賬準(zhǔn)備。 企業(yè)對于不能收回的其他應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任。對確實無法收回的，按照企業(yè)的管理

7、權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。,2024/3/27,,12,“預(yù)付賬款”,企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。 企業(yè)應(yīng)按預(yù)計不能收到所購貨物的預(yù)付賬款賬面余額，借記“其他應(yīng)收款——預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入”科目，貸記本科目。    除轉(zhuǎn)入“

8、其他應(yīng)收款”科目的預(yù)付賬款外，其他預(yù)付賬款不得計提壞賬準(zhǔn)備。,2024/3/27,,13,“壞賬準(zhǔn)備”,企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失,計提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。在采用賬齡分析法、余額百分比法等方法的同時,能否采用個別認(rèn)定法,應(yīng)當(dāng)視具體情況而定。,企業(yè)應(yīng)當(dāng)列出目錄，具體注明計提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)，并且按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報有關(guān)各方

9、備案，并備置于公司所在地，以供投資者查閱。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。,2024/3/27,,14,企業(yè)在確定壞賬準(zhǔn)備的計提比例時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關(guān)信息合理地估計。 除有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能收回，或收回的可能性不大外(如債務(wù)單位撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及應(yīng)收款項逾期3年以上)，下

10、列各種情況一般不能全額計提壞賬準(zhǔn)備：  （1）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項； （2）計劃對應(yīng)收款項進行重組； （3）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項； （4）其他已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項。,2024/3/27,,15,除有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能夠收回或收回的可能性不大以外,與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項不能全額計提壞賬準(zhǔn)備。 這一規(guī)定并不意味著企業(yè)對與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項可以不計提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)與關(guān)

11、聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項與其他應(yīng)收款項一樣,也應(yīng)當(dāng)在期末時分析其可收回性,并預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失。,2024/3/27,,16,對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失,計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項一般不能全額計提壞賬準(zhǔn)備,但如果有確鑿證據(jù)表明關(guān)聯(lián)方(債務(wù)單位)已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等,并且不準(zhǔn)備對應(yīng)收款項進行重組或無其他收回方式的,則對預(yù)計無法收回的應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項也可以全額計提壞賬準(zhǔn)備。,2024/3/27,

12、,17,稅務(wù)處理： 納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實際發(fā)生額據(jù)實扣除。經(jīng)報稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，也可提取壞賬準(zhǔn)備金。提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備金；實際發(fā)生的壞賬損失，超過已提取的壞賬準(zhǔn)備的部分，可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；已核銷的壞賬收回時，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。,2024/3/27,,18,《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）規(guī)定，納稅人發(fā)生的壞帳損失，原則上應(yīng)按實際發(fā)生額據(jù)實扣除，經(jīng)報稅務(wù)

13、機關(guān)批準(zhǔn)，也可以提取壞帳準(zhǔn)備金。取消該審批事項后，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)著重從以下方面加強管理工作：1、應(yīng)要求納稅人在年度納稅申報時說明壞帳、呆帳損失采取直接核銷法還是備抵法。2、主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)著重審核納稅人申報扣除的已計提準(zhǔn)備金的合理性和真實性。重點是納稅人申報扣除的準(zhǔn)備金數(shù)額，是否按照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）和《金融企業(yè)呆帳損失稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第4號）的規(guī)定執(zhí)行，其計算基數(shù)和比例有無超出

14、規(guī)定的范圍。,2024/3/27,,19,經(jīng)批準(zhǔn)可提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的5‰。計提壞賬準(zhǔn)備的年末應(yīng)收賬款是納稅人因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項，包括代墊的運雜費。 年末應(yīng)收賬款包括應(yīng)收票據(jù)的金額。,2024/3/27,,20,納稅人符合下列條件之一的應(yīng)收賬款，應(yīng)作為壞賬處理：1、債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財產(chǎn)確實不

15、足清償?shù)膽?yīng)收賬款；2、債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；3、債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財產(chǎn)（包括保險賠款等）確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；4、債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；5、逾期3年以上仍未收回的應(yīng)收賬款；6、經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)核銷的應(yīng)收賬款；,2024/3/27,,21,國稅函（2000）945號 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)收賬款，經(jīng)法院判決負(fù)債方

16、破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)不足以清償?shù)呢?fù)債部分，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，應(yīng)允許債權(quán)方企業(yè)作為壞賬損失在稅前扣除。,2024/3/27,,22,根據(jù)（國家稅務(wù)總局令第13號）《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》企業(yè)應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的壞賬損失申請稅前扣除必須符合下列條件之一：(1) 債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷（包括被政府責(zé)令關(guān)閉）、吊銷工商營業(yè)執(zhí)照、死亡、失蹤，其剩余財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償；(2) 債務(wù)人逾期三年以上未清償且有確鑿證明表明已無

17、力清償債務(wù)；(3) 符合條件的債務(wù)重組形成的壞賬；(4) 因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭及國際政治事件等不可抗力因素影響，確實無法收回的應(yīng)收款項。,2024/3/27,,23,案例分析,案例1 宏源公司不同年度的壞賬準(zhǔn)備該如做賬？ 如何進行納稅調(diào)整 ？案例2 汪會計的困惑 ——地稅稽查局可以這樣來回改動壞賬準(zhǔn)備金的計提辦法嗎？案例3 債權(quán)貼現(xiàn)后能否提取壞賬準(zhǔn)備？,2024/3/27,,24,存貨的核算和稅務(wù)處理,2024

18、/3/27,,25,存貨的確認(rèn)和初始計量 外購存貨的采購成本 加工成本通過非貨幣性交易換入的存貨的成本 投資者投入的存貨的成本通過債務(wù)重組取得的存貨的成本 接受捐贈的存貨的成本盤盈的存貨的成本,2024/3/27,,26,根據(jù)國稅發(fā)【2000】第084號納稅人的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等各項資產(chǎn)成本的確定應(yīng)遵循歷史成本原則。納稅人發(fā)生合并、分立和資本結(jié)構(gòu)調(diào)整等改組活動，有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失在稅收上已確認(rèn)實現(xiàn)的，

19、可按經(jīng)評估確認(rèn)后的價值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。納稅人的各種存貨應(yīng)以取得時的實際成本計價。納稅人外購存貨的實際成本包括購貨價格、購貨費用和稅金。計入存貨成本的稅金是指購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費稅、關(guān)稅、資源稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額。納稅人自制存貨的成本包括制造費用等間接費用。,稅務(wù)處理,2024/3/27,,27,會計和稅法對存貨的計價原則都是歷史成本原則，但在以下交易中取得存貨時，會計成本與計稅成本可能出現(xiàn)差異

20、：1、以非貨幣性交易換入的存貨會計上，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。稅法以取得該存貨的市價（實際交易價）為計稅成本。2、企業(yè)接受的債務(wù)人用以抵償債務(wù)的存貨，或以應(yīng)收債權(quán)換入的存貨會計上，按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。稅法以取得該存貨的市價（實際交易價）為計稅成本。,2024/3/27,,28,3、對接

21、受捐贈的無憑據(jù)的存貨企業(yè)會計制度要考慮是否存在活躍市場，按市場價或預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定取得存貨的成本稅法規(guī)定按同類市價確定接受捐贈存貨的成本。 當(dāng)存貨的會計成本與計稅成本出現(xiàn)差異時，取得時按會計成本入帳，不影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，但是，在以后領(lǐng)用或處置該存貨時，要按計稅成本確定發(fā)出存貨的成本，進行納稅調(diào)整。,2024/3/27,,29,案例分析,案例 1 案例 2案例 3,2024/3/27,,30,,發(fā)出存貨的核

22、算與稅務(wù)處理,會計上：領(lǐng)用或發(fā)出的存貨，按照實際成本核算的，應(yīng)當(dāng)采用先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法或后進先出法等確定其實際成本； 按照計劃成本核算的，應(yīng)按期結(jié)轉(zhuǎn)其應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，將計劃成本調(diào)整為實際成本。,2024/3/27,,31,根據(jù)《增值稅細(xì)則》 銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。所稱有償，包括從購買方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益。銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但

23、是不包括收取的銷項稅額。根據(jù)國稅發(fā)[1993]156號 納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價值作為計稅依據(jù)計算消費稅。,稅務(wù)處理,2024/3/27,,32,案例分析,案例1案例2,2024/3/27,,33,國稅發(fā)【2004】第082號《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)［２０００］８４號）規(guī)定，納稅人的成本計算方法、間接成本分配方法、存貨計價方法一經(jīng)確

24、定，不得隨意改變，如確需改變的，應(yīng)在下一納稅年度開始前報主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)。否則，對應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)調(diào)整。取消該審批項目后，納稅人改變了成本計算方法、間接成本分配方法、存貨計價方法的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強管理工作。,發(fā)生存貨計價方法的改變的稅務(wù)處理,2024/3/27,,34,存貨期末計量核算和稅務(wù)處理,會計上，企業(yè)的存貨應(yīng)當(dāng)在期末時按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計提存貨跌價準(zhǔn)備。

25、稅法規(guī)定企業(yè)計提的存貨跌價準(zhǔn)備不得在稅前扣除。 在進行納稅調(diào)整時應(yīng)注意存貨跌價準(zhǔn)備是時間性差異，會計上計提存貨跌價準(zhǔn)備時調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額，會計上沖減存貨跌價準(zhǔn)備時，調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額。,2024/3/27,,35,會計上，采用后進先出法確定的發(fā)出存貨的成本與采用先進先出法、加權(quán)平均法或移動平均法確定的發(fā)出存貨的成本的差異要求披露，不強調(diào)實物流程與價值流程一致。稅法規(guī)定如果納稅人正在使用的存貨實物流程與后進先出法相一致，可采

26、用后進先出法確定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的成本。對于企業(yè)改變發(fā)生存貨計價方法，稅法原規(guī)定必須經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審批，現(xiàn)已取消該項行政審批項目，納稅人自行申報，稅務(wù)機關(guān)加強管理和檢查。,2024/3/27,,36,案例分析,案例1案例2案例3,2024/3/27,,37,,短期投資的核算與稅務(wù)處理,2024/3/27,,38,1、短期債權(quán)投資收益。會計制度規(guī)定對持有短期債權(quán)投資過程中實際取得的利息，作為投資成本收回，沖減投資成本，不確認(rèn)投資收益

27、。稅收規(guī)定，除了投資初始時支付的款項中包含已到期尚未領(lǐng)取的利息外，其他持有期間取得的利息一律確認(rèn)為利息所得，而不是沖減投資成本。2、短期股權(quán)投資收益。會計上只確認(rèn)投資轉(zhuǎn)讓收益或損失，稅收規(guī)定必須嚴(yán)格區(qū)分股息性所得與投資轉(zhuǎn)讓收益或損失，股息性所得的確認(rèn)時間是被投資方會計上進行利潤分配時，不是完全的收付實現(xiàn)制。,稅法與會計確認(rèn)短期投資收益的范圍和時間不同,2024/3/27,,39,《稅前扣除辦法》第六條明確規(guī)定不允許提取這樣的準(zhǔn)備

28、，也不能在未實際處置時只根據(jù)市價的變化確認(rèn)投資損失。企業(yè)已提取減值、跌價或壞帳準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得，因價值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整；企業(yè)已提并作納稅調(diào)整的各項準(zhǔn)備，如因確鑿證據(jù)表明屬于不恰當(dāng)?shù)剡\用了謹(jǐn)慎原則，并已作為重大會計差錯進行了更正的，可作相反納稅調(diào)整。,稅法不允許提取短期投資跌價準(zhǔn)備,2024/3/27,,40,案例分析,案例1案例2,2024/3/27,,41,長

29、期股權(quán)投資的核算與稅務(wù)處理,2024/3/27,,42,對聯(lián)營或合營企業(yè)的投資，按權(quán)益法核算聯(lián)營企業(yè)——能夠參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策合營企業(yè)——按照合同或協(xié)議約定由合營各方共同決定被投資單位生產(chǎn)經(jīng)營決策的情況,長期股權(quán)投資的核算方法,權(quán)益法,2024/3/27,,43,長期股權(quán)投資的核算方法,成本法,1、對于子公司投資2、投資企業(yè)對被投資企業(yè)的影響力在重大影響以下，并且不存在活躍市場，公允價值無法可靠計量的投資基本核算特點：

30、長期股權(quán)投資的成本在確定以后，持有期間基本保持不變，不隨被投資單位實現(xiàn)的凈損益進行調(diào)整。但對于被投資單位分派的現(xiàn)金股利中屬于被投資企業(yè)在投資以前已經(jīng)實現(xiàn)的部分，應(yīng)減少投資成本。,2024/3/27,,44,根據(jù)【企業(yè)所得稅細(xì)則】收入總額包括股息收入，股息收入是指納稅人對外投資入股分得的股利、紅利收入。根據(jù)【國稅發(fā)【2000】84號文】納稅人對外投資的成本不得折舊或攤銷，也不得作為投資當(dāng)期費用直接扣除，但可以在轉(zhuǎn)讓、處置有關(guān)投資資

31、產(chǎn)時，從取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中減除，據(jù)以計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。,長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理,2024/3/27,,45,根據(jù)【財稅字【1995】81號文】投資分回利潤彌補虧損，投資方從聯(lián)營企業(yè)分回利潤，若投資方企業(yè)發(fā)生虧損的，應(yīng)先用于彌補虧損，彌補虧損后有盈余的，應(yīng)依照對聯(lián)營企業(yè)補稅的有關(guān)規(guī)定，按投資方企業(yè)法定稅率與聯(lián)營企業(yè)適用稅率的差額計算補稅。根據(jù)【財稅字【1996】79號文】被投資企業(yè)發(fā)生的虧損，只能在被投資企業(yè)進行彌補，不得沖

32、減投資方企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。,長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理,2024/3/27,,46,根據(jù)【財稅字【1997】22號文】 為了簡化計算，企業(yè)發(fā)生虧損，對其從被投資方分回的投資收益（包括股息、紅利、聯(lián)營分利等）允許不再還原為稅前利潤，而直接用于彌補虧損，剩余部分再按有關(guān)規(guī)定補稅。如企業(yè)既有按規(guī)定需要補稅的投資收益，也有不需要補稅的投資收益，可先用需要補稅的投資收益直接彌補虧損，再用不需要補稅的投資收益彌補虧損，彌補虧損后還有盈余的，不再補

33、稅。,長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理,2024/3/27,,47,根據(jù)【國稅發(fā)［2000］118號文】企業(yè)股權(quán)投資所得的所得稅處理（1）企業(yè)的股權(quán)投資所得是指企業(yè)通過股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后累計未分配利潤和累計盈余公積金中分配取得股息性質(zhì)的投資收益。 凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補

34、繳企業(yè)所得稅。,長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理,2024/3/27,,48,（2）被投資企業(yè)分配給投資方企業(yè)的全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)（包括被投資企業(yè)為投資方企業(yè)支付的與本身經(jīng)營無關(guān)的任何費用），應(yīng)全部視為被投資企業(yè)對投資方企業(yè)的分配支付額。被投資企業(yè)向投資方分配非貨幣性資產(chǎn)，在所得稅處理上應(yīng)視為以公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和分配兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，并按規(guī)定計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。（3）除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會計賬務(wù)中對投資采取何種方法核

35、算，被投資企業(yè)會計賬務(wù)上實際做利潤分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本）時，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實現(xiàn)。,長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理,2024/3/27,,49,（4）企業(yè)從被投資企業(yè)分配取得的非貨幣性資產(chǎn)，除股票外，均應(yīng)按有關(guān)資產(chǎn)的公允價值確定投資所得。企業(yè)取得的股票，按股票票面價值確定投資所得。,長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理,2024/3/27,,50,企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理（1）企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企

36、業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。 被投資企業(yè)對投資方的分配支付額，如果超過被投資企業(yè)的累計未分配利潤和累計盈余公積金而低于投資方的投資成本的，視為投資回收，應(yīng)沖減投資成本；超過投資成本的部分，視為投資方企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。,長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理,2024/3/27,,51,（2）被投資企業(yè)發(fā)

37、生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補；投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失。（3）企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。,長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理,2024/3/27,,52,企業(yè)以部分非貨幣性資產(chǎn)投資的所得稅處理（1）企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，包

38、括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。,長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理,2024/3/27,,53,（2）上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大，在一個納稅年度確認(rèn)實現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難的，報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過5個納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應(yīng)納稅所

39、得中。（3）被投資企業(yè)接受的上述非貨幣性資產(chǎn)，可按經(jīng)評估確認(rèn)后的價值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。,長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理,2024/3/27,,54,根據(jù)【國稅函[2004]390號文】企業(yè)在一般的股權(quán)（包括轉(zhuǎn)讓股票或股份）買賣中，應(yīng)按國稅發(fā)〔2000〕118號文有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。 企業(yè)進行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時，應(yīng)

40、按國稅發(fā)〔1998〕97號文的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。投資方應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤和累計盈余公積應(yīng)確認(rèn)為投資方股息性質(zhì)的所得。為避免對稅后利潤重復(fù)征稅，影響企業(yè)改組活動，在計算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。,,長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理,2024/3/27,,55,關(guān)于“股息性所得”的分配來源的規(guī)定有所不同。財務(wù)會計制度規(guī)定“股息性所得”的來源是“從被投資單位接受投資后‘產(chǎn)生’的累計未分配利潤和盈余公積(依

41、法或合同規(guī)定不能分配的部分除外)”而稅法（國稅發(fā)[2000]118號文）并未限定是“被投資單位接受投資后產(chǎn)生”，只要是被投資單位支付的分配額，而且是從稅后利潤中的分配，均應(yīng)作為投資企業(yè)的股息性所得 。企業(yè)分配股票股利，即盈余公積轉(zhuǎn)增資本，會計上對收到股票股利不需入帳，稅法則視為被投資企業(yè)按股票面值相當(dāng)?shù)慕痤~進行分配，投資企業(yè)要確認(rèn)股息性所得。,關(guān)于長期股權(quán)投資會計核算與稅務(wù)處理的差異,2024/3/27,,56,企業(yè)長期股權(quán)投資采用

42、權(quán)益法核算時，確認(rèn)投資收益的時間與稅法規(guī)定不同。會計上應(yīng)在每個會計年度末，按應(yīng)享有的或應(yīng)分擔(dān)的被投資企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額，確認(rèn)投資收益或損失，并相應(yīng)調(diào)整投資帳面價值。而稅法規(guī)定，在被投資單位實際分配時再確認(rèn)投資收益，并且不能將被投資單位的虧損確認(rèn)為企業(yè)的投資損失。,關(guān)于長期股權(quán)投資會計核算與稅務(wù)處理的差異,2024/3/27,,57,稅法不允許提取長期投資減值準(zhǔn)備《稅前扣除辦法》明確規(guī)定不允許提取準(zhǔn)備，也不能在

43、未實際處置時只根據(jù)市價的變化確認(rèn)投資損失。 國稅發(fā)［2003]45號的規(guī)定進行相應(yīng)的納稅調(diào)整,關(guān)于長期股權(quán)投資會計核算與稅務(wù)處理的差異,2024/3/27,,58,投資的計稅成本的確定與調(diào)整與投資的會計帳面價值的確定與調(diào)整有所不同 在采用權(quán)益法核算法，投資的會計賬面價值由投資成本和投權(quán)投資差額構(gòu)成，而投資的計稅成本為最初投資時實際發(fā)生的投資支出。在持有期間，計稅成本一般不變動。,關(guān)于長期股權(quán)投資會計核算與稅務(wù)處理的差異,202

44、4/3/27,,59,案例分析,案例1案例2案例3,2024/3/27,,60,固定資產(chǎn)會計核算與稅務(wù)處理,2024/3/27,,61,一、定義和確認(rèn)條件的差異 價值 使用期限,,二、初始計量的差異,2024/3/27,,62,三、固定資產(chǎn)折舊的差異及協(xié)調(diào),1、計提范圍 2、折舊方法3、折舊計提依據(jù)、年限和凈殘值,四、關(guān)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出的差異及協(xié)調(diào) 修理費用 改良支出,五、關(guān)于固定資產(chǎn)盤點和處置的差異及協(xié)

45、調(diào) 流轉(zhuǎn)稅處理 所得額確認(rèn),六、關(guān)于固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的差異及協(xié)調(diào) 會計計提，納稅調(diào)整,2024/3/27,,63,案例分析,案例1案例2案例3案例4,2024/3/27,,64,無形資產(chǎn)核算和稅務(wù)處理,2024/3/27,,65,一、無形資產(chǎn)的初始計量的會計與稅務(wù)處理 1、外購無形資產(chǎn)2、投資者投入無形資產(chǎn)3、內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)4、通過非貨幣性交易5、債務(wù)重組6、企業(yè)合并二、無形資產(chǎn)的后續(xù)支出的會

46、計與稅務(wù)處理三、無形資產(chǎn)減值的會計與稅務(wù)處理,,2024/3/27,,66,案例分析,案例 1案例 2,2024/3/27,,67,非貨幣性交易的核算與稅務(wù)處理,2024/3/27,,68,稅務(wù)處理,對于以物易物的稅務(wù)處理，基本原則是將該項業(yè)務(wù)分解為購（包括接受投資）和銷兩個方面。 增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅有關(guān)條例法規(guī)中都規(guī)定：將非貨幣性資產(chǎn)用于投資、分配、捐贈、抵償債務(wù)等方面，按照視同銷售確認(rèn)收入。,2024/3/27,

47、,69,案例分析,案例1案例2,2024/3/27,,70,債務(wù)重組的核算與稅務(wù)處理,2024/3/27,,71,債務(wù)重組核算要點,一、有關(guān)概念 在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項”二、債務(wù)重組方式1、以資產(chǎn)清償債務(wù)2、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本3、修改其他債務(wù)條件4、以上三種形式結(jié)合,2024/3/27,,72,三、債務(wù)重組的會計處理1、以現(xiàn)金清償債務(wù)的會計處理2、

48、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理3、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的會計處理4、修改其他債務(wù)條件的會計處理,2024/3/27,,73,,3、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本增加額4、或有應(yīng)付金額5、債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值,2024/3/27,,74,,債務(wù)重組的稅務(wù)處理,《國家稅務(wù)總局令6號令》：,1、債務(wù)人（企業(yè)）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值相

49、當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理，債務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得（或損失）；債權(quán)人（企業(yè)）取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費）確定其計稅成本，據(jù)以計算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本等。,2024/3/27,,75,《國家稅務(wù)總局令6號令》：,在以債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本方式進行的債務(wù)重組中，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，債務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)將

50、重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得；債權(quán)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)將享有的股權(quán)的公允價值確認(rèn)為該項投資的計稅成本。,2024/3/27,,76,3、債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債權(quán)人對債務(wù)人的讓步，包括以低于債務(wù)計稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)等，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值（包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費）的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計入企業(yè)當(dāng)期的

51、應(yīng)納稅所得額中；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的計稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得。,2024/3/27,,77,4、 以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計稅成本減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)的計稅成本減記至將來的應(yīng)收金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失。,2024/3/27,,78,企業(yè)在債務(wù)重組業(yè)務(wù)中因以非現(xiàn)金資產(chǎn)

52、抵債或因債權(quán)人的讓步而確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務(wù)重組所得，如果數(shù)額較大，一次性納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，可以在不超過5個納稅年度的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。,2024/3/27,,79,國稅發(fā)【2004】82號：,納稅人在一個納稅年度發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得、捐贈收入，占應(yīng)納稅所得50%及以上的，才可以在不超過5年的期間均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。,2024/3/27,,80,關(guān)聯(lián)企業(yè)之間債務(wù)重組的

53、稅務(wù)處理,1、關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的含有一方向另一方轉(zhuǎn)移利潤的讓步條款的債務(wù)重組，有合理的經(jīng)營需要，并符合以下條件之一的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，可以分別按照上述規(guī)定處理：(1) 經(jīng)法院裁決同意的；(2) 有全體債權(quán)人同意的協(xié)議； (3) 經(jīng)批準(zhǔn)的國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股。,2024/3/27,,81,2、不符合規(guī)定條件的關(guān)聯(lián)方之間的含有讓步條款的債務(wù)重組，原則上債權(quán)人不得確認(rèn)重組損失，而應(yīng)當(dāng)視為捐贈，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)捐贈收入；如果債務(wù)人是債權(quán)人的股東

54、，債權(quán)人所作的讓步應(yīng)當(dāng)推定為企業(yè)對股東的分配，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)［2000］118號）第一條第（二）項的規(guī)定應(yīng)全部視為被投資企業(yè)對投資方企業(yè)的分配支付額。,2024/3/27,,82,租賃的核算與稅務(wù)處理,2024/3/27,,83,會計與稅法的差異（一）對于租賃的分類、融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)問題，稅法經(jīng)過幾次調(diào)整，現(xiàn)已與會計制度規(guī)定一致。（二）對于融資租賃的租賃費和租賃收益，會計與稅法

55、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)存在差異，稅法不允許分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用，不確認(rèn)遞延收益，但允許會計上核算的未確認(rèn)融資費用歸入租入資產(chǎn)的價值。（三）對經(jīng)營租賃的判斷及租賃費、租賃收益的確認(rèn)，會計與稅法原則上一致。會計核算時應(yīng)注意遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，根據(jù)租賃期合理分?jǐn)傋赓U收益和成本。（四）稅法沒有專門對售后租回業(yè)務(wù)作出規(guī)定，但因為承租人和出租人應(yīng)當(dāng)將售后租回交易認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營租賃，所以，對售后租回業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理應(yīng)根據(jù)具體情況分別按銷售和融資租賃或經(jīng)營租賃

56、有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。,2024/3/27,,84,案例分析,案例1案例2,2024/3/27,,85,企業(yè)改組改制的會計與稅務(wù)處理,2024/3/27,,86,應(yīng)稅改制免稅改制,國稅發(fā)【2000】第118號,,整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓整體資產(chǎn)置換企業(yè)合并企業(yè)分立,2024/3/27,,87,會計處理： 按《非貨幣性交易準(zhǔn)則》等，一方面限制確認(rèn)收入，另一方面以換出資產(chǎn)帳面價為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)入帳價值，增值部分計入“資本公積”； 稅法規(guī)定：

57、 一是如果為應(yīng)稅改組，則確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，取得資產(chǎn)按評估價作為計稅成本； 二是如果為免稅改組，則暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，增值部分也不得計入有關(guān)資產(chǎn)成本作為攤銷或折舊的基礎(chǔ)，常要求對換入資產(chǎn)以目標(biāo)企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。,改組業(yè)務(wù)中會計與稅法的主要差異,2024/3/27,,88,案例分析,案例1案例2案例3,2024/3/27,,89,應(yīng)付款項的核算與稅務(wù)處理,2024/3/27,,90,無法支付的應(yīng)付款項的會計

58、處理,企業(yè)因債權(quán)人破產(chǎn)、撤銷等原因，將應(yīng)付款項劃轉(zhuǎn)出去，或者確實無法支付的應(yīng)付賬款，直接轉(zhuǎn)入資本公積，借：應(yīng)付款項 貸：資本公積-其他資本公積,2024/3/27,,91,稅務(wù)處理,根據(jù)【《企業(yè)所得稅細(xì)則》】其他收入，是指除上述各項收入之外的一切收入，包括固定資產(chǎn)盤盈收入，罰款收入，因債權(quán)人緣故確實無法支付的應(yīng)付款項，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育費附加返還款，包裝物押金收入以及其他收入,2024/3/27,,92,案例分析,案例1

59、案例2,2024/3/27,,93,借款及其費用的核算與稅務(wù)處理,2024/3/27,,94,(一) 金額標(biāo)準(zhǔn)1、會計制度規(guī)定：據(jù)實列支或資本化2、稅法相關(guān)規(guī)定：根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機構(gòu)同類，同期貸款利率計算的數(shù)額之內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50

60、%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。,借款費用的列支的差異及協(xié)調(diào),2024/3/27,,95,摘自《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法定施細(xì)則》企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的合理的借款利息（指按不高于一般商業(yè)貸款利率計算的利息），應(yīng)當(dāng)提供借款付息的證明文件，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予扣除。根據(jù)國稅發(fā)[2004]80號對于外資企業(yè)國務(wù)院取消對外借款費用項目審批后，企業(yè)對每次發(fā)生的對外借款，在報送其年度所得稅申報表時，應(yīng)附送規(guī)定的資

61、料。根據(jù)這些規(guī)定，納稅人如發(fā)生企業(yè)與企業(yè)之間相互借款及企業(yè)內(nèi)部職工集資，以及從關(guān)聯(lián)方取得借款等而支付利息的情形，其列入財務(wù)費用的借款利息超過稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)部分，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除，應(yīng)作相應(yīng)的納稅調(diào)整。,2024/3/27,,96,(二) 列支范圍長期借款費用存在會計與稅法差異，焦點是如何劃分資本化與費用化的問題。1、資本化的范圍不同(1) 會計準(zhǔn)則、制度規(guī)定：只有專門借款（指為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項）的借款費

62、用才有資本化的問題。(2) 稅法相關(guān)規(guī)定：根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而借款所發(fā)生的借款費用、為投資而借入資金發(fā)生的借款費用、為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費用都有資本化或成本化的問題。,2024/3/27,,97,《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）中，對企業(yè)投資的借款費用處理作了修改，規(guī)定納稅人為對外投資而發(fā)生的借款費用，符合《中華人民

63、共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第六條和《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三十六條規(guī)定的，可以直接扣除，不需要資本化計入有關(guān)投資的成本。,2024/3/27,,98,財政部財基字[1999]74號《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財務(wù)管理若干問題的補充規(guī)定》和財會字[1998]66號《關(guān)于執(zhí)行具體會計準(zhǔn)則和（股份有限公司會計制度）有關(guān)會計問題解答》規(guī)定：“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為開發(fā)房地產(chǎn)而借入的資金所發(fā)生的利息等借款費用，在開發(fā)產(chǎn)品完工之前，計入開發(fā)成本。開發(fā)產(chǎn)品完工之后

64、而發(fā)生的利息等借款費用，計入財務(wù)費用”。,2024/3/27,,99,2、資本化的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同(1) 會計準(zhǔn)則、制度規(guī)定：所購建的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的借款費用應(yīng)資本化；根據(jù)《借款費用》準(zhǔn)則規(guī)定，對“達到預(yù)定可使用狀態(tài)”可從以下幾個方面來判斷：① 固定資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)完成；② 所購建的固定資產(chǎn)與設(shè)計或合同要求相符或基本相符，即使有極個別與設(shè)計或合同要求不相符的地方，也不影響其

65、正常使用；③ 繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。,2024/3/27,,100,(2) 稅法相關(guān)規(guī)定稅收上對購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)強調(diào)“交付使用前”，所發(fā)生的借款費用應(yīng)資本化，對房地產(chǎn)開發(fā)強調(diào)“房地產(chǎn)完工之前”，所發(fā)生的借款費用應(yīng)成本化。,2024/3/27,,101,3、資本化的計算方法不同(1) 會計準(zhǔn)則、制度規(guī)定：在計算固定資產(chǎn)借款費用資本化金額時，首先要具備三個條件：① 即資產(chǎn)支出已經(jīng)

66、發(fā)生② 借款費用已經(jīng)發(fā)生③ 為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始要通過計算非正常中斷時間（暫停資本化時間）、加權(quán)平均支出、加權(quán)平均利率，最后再計算出應(yīng)資本化的金額。,2024/3/27,,102,(2) 稅法相關(guān)規(guī)定：根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》納稅人借款未指明用途的，其借款費用應(yīng)按經(jīng)營性活動和資本性支出所占資金的比例，合理計算應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本的借款費用和可直接扣除的借款費用。,2024/3/27,,103,

67、案例分析,案例1案例2,2024/3/27,,104,應(yīng)付工資及其三項經(jīng)費的核算與稅務(wù)處理,2024/3/27,,105,會計處理：“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”等的核算稅法相關(guān)規(guī)定 ：軟件開發(fā)企業(yè)實際發(fā)放的工資總額，凡符合規(guī)定條件的，可以按實扣除； 工效掛鉤、提成工資企業(yè)，可據(jù)實扣除 計稅工資扣除辦法,2024/3/27,,106,案例分析,案例1案例2,2024/3/27,,107,預(yù)計負(fù)債的核算與稅務(wù)處理,2024/3

68、/27,,108,一、概念1、或有事項：是指過去的交易或事項形成的，其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。包括：商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁產(chǎn)品質(zhì)量保證等2、預(yù)計負(fù)債：是指因或有事項產(chǎn)生的符合負(fù)債確認(rèn)條件的時間或金額不確定的現(xiàn)時義務(wù)3、或有負(fù)債： 包括兩種情況：因或有事項而產(chǎn)生的潛在義務(wù)；因或有事項而產(chǎn)生的不符合負(fù)債確認(rèn)條件的現(xiàn)時義務(wù)4、或有資產(chǎn)：由過去的交易或事項產(chǎn)生的；結(jié)果具有不確定性,2024