合法避稅與非法偷稅的區(qū)別

1、合法避稅與非法偷稅的區(qū)別【案例介紹】【案例介紹】1995年，上海捷強房地產(chǎn)發(fā)展有限公司（以下簡稱“捷強公司”）宣告成立。公司的注冊資本為2000萬元人民幣，主營業(yè)務為房地產(chǎn)的開發(fā)和交易。1998年，捷強公司投資1500萬元人民幣建造了一幢住宅大樓，取名“捷強大廈”。大廈于1999年8月建成。隨后，捷強公司曾以多種方式發(fā)布此樓盤正待出售的消息。上海富騁聯(lián)合經(jīng)濟發(fā)展（集團）有限公司（以下簡稱“富騁公司”）得知此事后，準備購買此大廈作為員工宿

2、舍，于是派人與捷強公司接洽。雙方經(jīng)友好協(xié)商，于1999年10月9日簽定《房產(chǎn)轉讓合同》一份，約定捷強公司以1700萬元的價格出售捷強大廈給富騁公司，并承擔房產(chǎn)轉移過程中的一切稅收和費用。10月12日，捷強公司提議解除雙方訂立的合同，并表示如果富騁公司同意的話，富騁公司可以收購捷強公司，意在通過此舉免除各項稅收和費用。接著，雙方就收購事宜進行了磋商，協(xié)議解除于10月9日簽定的《房產(chǎn)轉讓合同》。在各方股東會作出同意收購的決議后，捷強公司和富

3、騁公司訂立《公司股權轉讓協(xié)議書》一份，約定捷強公司股東持有的全部股份以2300萬的價格轉讓給富騁公司，由富騁公司享有捷強公司的全部股本。此后，富騁公司按照《公司法》和《城市房地產(chǎn)管理法》的要求辦理了相應的變更、登記手續(xù)。稅務機關得知此事后，認為雖然兩公司簽定了《公司股權轉讓協(xié)議書》并履行了法定的程序，但捷強公司最終還是將房產(chǎn)轉移給了富騁公司。其行為名為收購，實際上仍然是一種變相的買賣行為，遂要求兩公司繳納營業(yè)稅、土地增值稅、固定資產(chǎn)投資

4、方向調(diào)節(jié)稅、城市維護建設稅和教育費附加等稅收，否則以偷稅論處。捷強公司和富騁公司不服此決定，向人民法院提起行政訴訟?！編追N觀點】【幾種觀點】對于稅務機關的認定是否正確以及捷強公司與富騁公司的行為是否有效，存在以下兩種不同的觀點：1、稅務機關認定正確、合法。富騁公司與捷強公司公司通過公司股權轉讓的合法形式以達到偷漏稅款的非法目的，其轉讓行為應被認定為無效，雙方應依法補繳所欠稅款，并接受稅務機關的處罰。2、捷強公司和富騁公司雖然曾有過進行房

5、產(chǎn)交易的意思表示，并且簽定了《房產(chǎn)轉讓合同》，但是該合同已被當事人解除，始終未得到實際履行，不可能產(chǎn)生合同履行的后果。根據(jù)《公司法》的規(guī)定，雙方收購行為的內(nèi)容與形式均合法有效，稅務機關的主張無從認定?！驹u析意見】【評析意見】當事人的行為是否構成偷稅呢？筆者認為，按照《稅收征收管理法》第40條的規(guī)定：“納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者進行虛假的納稅申報的手段，不繳或者少繳應納稅款

6、的，是偷稅?！?，捷強公司與富騁公司并未從事上述活動，且兩者之間的股權轉讓是完全按照法律規(guī)定的要求和程序執(zhí)行的，不存在隱瞞事實、欺詐稅務機關的行為，將其認定為偷稅缺乏法律依據(jù)。況且，合同雙方既然可以協(xié)議訂立合同，也有權協(xié)議解除合同，完全取決于當事人自己的意志。尤其要明確的是，在解除合同與收購行為之間并不存在實際的、緊密的、必然的、有效的因果聯(lián)系。稅務機關的主觀推斷由于缺乏有力的事實加以支持而不足以認定。本案的核心問題其實在于如何認定合法的

7、避稅行為以及該避稅行為與偷稅、漏稅之間的區(qū)別。在現(xiàn)實生活中，納稅人可能采取多種手段和措施來達到減少納稅義務、減輕稅收負擔的目的。但從法律意義上來考察，這些措施和手段可分為兩類——合法避稅和非法偷稅。兩者雖然在形式上均表現(xiàn)為避免了全部或部分納稅義務，但存在著本質(zhì)上的區(qū)別。首先，當事人所采取的手段不同。合法避稅的當事人常常在對相關法律進行深入研究的基礎上，采取符合法律規(guī)定的方式以及有關的稅收優(yōu)惠政策（如：利用關聯(lián)企業(yè)轉移定價等）來減少納稅；

8、而非法避稅的當事人所采取的是法律所禁止的方式（如：隱瞞收入、虛報支出、偽造增值稅專用發(fā)票等）減少納稅；其次，前者不違反國家的稅收法律，不但不會受到法律處罰，還應受到法律保護；后者是違反稅收法律的行為，要受到法律的制裁和處罰。最后要指出的是，根據(jù)我國稅法的有關規(guī)定（詳見《營業(yè)稅暫行條例》第1條、《土地增值稅暫行條例》第2條、《固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅暫行條例》第2條、《城市維護建設稅暫行條例》第2條和《征收教育費附加的暫行規(guī)定》第2條的規(guī)定

9、）營業(yè)稅、土地增值稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等的課稅對象均為實際發(fā)生的銷售行為。所以，只有在證明當事人之間發(fā)生了實際的房產(chǎn)銷售行為的前提下，稅務機關才能向當事人征收上述稅款。富騁公司與捷強公司雖然曾有過進行房產(chǎn)交易的意思表示，并且簽定了《房產(chǎn)轉讓合同》，但是該合同不但始終未得到實際履行，而且已被當事人合法解除，應視作與合同沒有訂立具有相同的結果。市場經(jīng)濟的發(fā)展使納稅人在利潤極大化的目標下，產(chǎn)生了強烈的減少稅收的動機和要求。另一方面，稅收