中級財務會計ppt課件13-收入

1、收入,中級財務會計intermediateAccounting,revenue,第一節(jié) 收入一、收入的概念 企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。 包括銷售商品收入、提供勞務收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入和建造合同收入。,■日常活動 是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的其他活動。

2、 比如，工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、保險公司簽發(fā)保單、咨詢公司提供咨詢服務、軟件企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務、商業(yè)銀行對外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等，均屬于企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟利益總流入構(gòu)成收入。 工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)、出售不需用原材料等，屬于與經(jīng)常性活動相關(guān)的其他活動，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的總流入也構(gòu)成收入。,工業(yè)企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資

3、產(chǎn)等活動，不是企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動，也不屬于與經(jīng)常性活動相關(guān)的活動，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的總流入不構(gòu)成收入，應當確認為營業(yè)外收入。 企業(yè)代第三方收取的款項，應當作為負債處理，不應當確認為收入。,二、銷售商品收入（一）確認條件 銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有

4、對已售出的商品實施有效控制；收入的金額能夠可靠地計量；相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。,1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方 ■企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，是指與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風險和報酬同時轉(zhuǎn)移。 ■與商品所有權(quán)有關(guān)的風險 是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失 ■與商品所有

5、權(quán)有關(guān)的報酬 是指商品價值增值或通過使用商品等形成的經(jīng)濟利益,■判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，應當關(guān)注交易的實質(zhì)，并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移進行判斷。 ■通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實物后，商品所有權(quán)上的主要風險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)商品零售、預收款銷售商品、托收承付銷售商品、分期收款發(fā)出商品等。 ■某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但未交

6、付實物，商品所有權(quán)上的主要風險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留了次要風險和報酬，如交款提貨方式銷售商品。 ■某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實物后，商品所有權(quán)上的主要風險和報酬并未隨之轉(zhuǎn)移，如商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補、采用支付手續(xù)費方式委托代銷的商品；企業(yè)尚未完成安裝或檢驗工作（是銷售合同的重要組成部分）的商品銷售、銷售合同中規(guī)定了買方由于特定原因有權(quán)退

7、貨的條款且企業(yè)又不能確定退貨的可能性（如新產(chǎn)品銷售，在試用期內(nèi)客戶如不滿意可無條件退貨的情況）。,企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方,某商場銷售A商品并約定該商品售出后，購貨方不能退貨。在這種情況下，商場在發(fā)出該商品后，就可以認為該商品所有權(quán)上的風險和報酬已轉(zhuǎn)移。,商品所有權(quán)上的主要風險和報酬均未轉(zhuǎn)移,甲制造企業(yè)銷售一臺重型設備給乙企業(yè)。按合同規(guī)定，甲企業(yè)必須負責設備的安裝和調(diào)試。安裝成本構(gòu)成銷售總成本的重要組成

8、部分。在該重型設備未安裝調(diào)試完成之前，不論設備是否已運往乙企業(yè)，也不論乙企業(yè)是否獲得了對設備的所有權(quán)，設備所有權(quán)上的主要風險和報酬仍未從甲企業(yè)轉(zhuǎn)到乙企業(yè)。,商品所有權(quán)上的主要風險未轉(zhuǎn)移但主要報酬已轉(zhuǎn)移,甲筑路公司為取得一項特定路段建造的政府合同，從乙制造企業(yè)購買若干臺重型推土機。購銷合同訂明，如果甲筑路公司最后未取得道路建造的政府合同，可以將推土機退回。在這種情況下，甲筑路公司能否取得筑路合同，在銷售交易發(fā)生時不能確定，因而

9、乙制造企業(yè)保留有推土機所有權(quán)上的主要風險。,商品所有權(quán)上的主要風險已轉(zhuǎn)移但主要報酬未轉(zhuǎn)移,這種情況有時發(fā)生在售后回購交易中。例如，甲公司將一批存貨以市場價賣給乙公司。雙方達成如下協(xié)議：三個月后甲公司有權(quán)用與最初售價相同的價格，并外加比同期銀行存款利率計算的計息稍高的利息買回這些存貨。如果可以合理預期該批存貨的市價會上漲，幅度超過甲公司為買回原存貨應支付的利息，那么甲公司很可能會在三個月后從乙公司買回原售出的存貨。,2.企業(yè)既

10、沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制,,乙公司采用售后租回（融資租賃）方式將一棟辦公樓銷售給丙公司，租回的辦公樓仍作為本公司的辦公用房。,乙公司將辦公樓銷售給丙公司后，又將其租回仍作為辦公用房，表明乙公司 能夠繼續(xù)對該辦公樓實施有效控制，乙公司不能確認與銷售該辦公樓有關(guān)的 收入，銷售價款與該辦公樓賬面價值的差額應當確認為遞延收益，并按照該 辦公樓的折舊進

11、度進行分攤，作為辦公樓折舊費用的調(diào)整。,客戶是成套軟件的受益者，與之相關(guān)的風險也由客戶獨立承擔，軟件咨詢企業(yè) 售后的繼續(xù)管理可以認為是與軟件銷售獨立的另一項提供勞務的交易。因此， 盡管朗能公司仍對售出軟件有繼續(xù)管理權(quán)，但不是與軟件的所有權(quán)相關(guān)，并不 妨礙朗能公司對軟件銷售收入的確認。,朗能公司雖然仍對小區(qū)繼續(xù)管理，但這種管理與小區(qū)的所有權(quán)無關(guān)。因為小區(qū) 的所有權(quán)屬于客戶，與小區(qū)

12、所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬也已從朗能公司轉(zhuǎn)移 給了客戶。在滿足其他條件的情況下，朗能公司可以確認房屋銷售收入。,,朗能公司（房地產(chǎn)開發(fā)商）將一片住宅小區(qū)銷售給某客戶，并受客戶的委托代銷小區(qū)商品房和管理小區(qū)物業(yè)。,,朗能公司（軟件咨詢企業(yè)）銷售一個成套軟件給某客戶，并接受客戶的委托對軟件進行日常管理，其中包括更新軟件等。,3.收入的金額能夠可靠地計量,甲信息咨詢公司與用戶簽訂數(shù)據(jù)庫（信息咨詢公司的產(chǎn)品）使用 合同。合同規(guī)定：客戶

13、每半年交納一次固定的費用900元，之后可以任 意使用信息咨詢公司開發(fā)的數(shù)據(jù)庫3個月；如果使用時間超過3個月， 則每天的付費率為15元；如果客戶交完固定費用后，未能用足3個月， 則可按一定的比例退還部分費用。,如果不能估計客戶使用數(shù)據(jù)庫的時間，那么信息咨詢公司也不可能估計出 相關(guān)的收入額。,4.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 一般情況下，如果企業(yè)預計不是很可能收到貨款，則一般不會輕易將商品

14、的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給購貨方。但是，企業(yè)可能是為了促銷，也可能會發(fā)生貨款沒有把握收回的情況下，將商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移給購貨方的情況。,在購貨方所在國實行外匯管制的情況下所進行的商品銷售，即出口商品時，不能肯定購貨方所在國是否允許將款項匯出。,此時企業(yè)不能確認收入，直至這些不確定因素消除。,5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠的計量,,,,,,財務會計學 16 收入、費用和利潤,,A企業(yè)與B企業(yè)簽訂協(xié)議，由A企業(yè)銷售一大型設備給B企業(yè)。

15、但是，A企業(yè)需要委托C企業(yè)來完成設備的一個主要部件的制造任務。根據(jù)A企業(yè)與C企業(yè)之間的協(xié)議，C企業(yè)與A企業(yè)之間的結(jié)算如下：C企業(yè)為該部件發(fā)生的制造成本的108%即為A企業(yè)應支付給C企業(yè)的勞務款。假定A企業(yè)本身負責的部件制造任務以及C企業(yè)負責的部件制造任務均已完成，并由A企業(yè)組裝后將設備運往B企業(yè)，B企業(yè)驗收合格后及時支付了貨款。但是C企業(yè)相關(guān)的制造成本詳細資料尚未交給A企業(yè)認定。,,A企業(yè)為該設備發(fā)生的實際成本因C企業(yè)相關(guān)資料未送達而不

16、能可靠的計量。因此，A企業(yè)在收到貨款后，不能確認收入。,（二）銷售商品收入金額的計量 企業(yè)應當按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入總額，但已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。即：企業(yè)銷售商品滿足收入確認條件時，應當按照已收或應收合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。 某些情況下，合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價款，如分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，

17、應當按照應收的合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值確定其公允價值。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進行攤銷，沖減財務費用。,（三）銷售商品收入確認條件的具體運用 下列商品銷售，通常按規(guī)定的時點確認為收入，有證據(jù)表明不滿足收入確認條件的除外： （1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。 （2）銷售商品采用預

18、收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入，預收的貨款應確認為負債。 （3）銷售商品需要安裝和檢驗的，且此項安裝或檢驗任務是銷售合同的重要組成部分，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢前，不確認收入，待安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。,（4）銷售商品采用以舊換新方式的，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。 （5）銷售商品采用支付手續(xù)費方式

19、委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。 （6）交款提貨銷售商品的，在開出發(fā)票賬單收到貨款時確認收入。,（四）一般銷售商品業(yè)務1.通常情況 甲公司采用托收承付結(jié)算方式銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為600 000元，增值稅稅額為102 000元；商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)；該批商品的成本為420 000元。,例題,借：應收賬款

20、 702 000 貸：主營業(yè)務收入 600 000 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 102 000,借：主營業(yè)務成本 420 000 貸：庫存商品 420 000,甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為30萬元，增值稅為5.1萬元，

21、公司已收到乙公司支付的貨款35.1萬元，并將提貨單送交乙公司；該批商品成本為240 000元。,借：銀行存款 351 000 貸：主營業(yè)務收入 300 000 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 51 000,借：主營業(yè)務成本 240 000

22、 貸：庫存商品 240 000,例題,甲公司向乙公司銷售商品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為400 000元，增值稅額為68 000元；甲公司收到乙公司開出的不帶息銀行承兌匯票一張，票面金額為468 000元，期限為2個月；該批商品已經(jīng)發(fā)出，甲公司以銀行存款代墊運雜費2 000元；該批商品成本為320 000元。,例題,借：應收票據(jù)

23、 468 000 應收賬款 2 000 貸：主營業(yè)務收入 400 000 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 68 000 銀行存款

24、 2 000,借：主營業(yè)務成本 320 000 貸：庫存商品 320 000,2.已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認條件的商品的處理 朗能公司2007年3月3日采用托收承付結(jié)算方式向曉澤公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為100 000元，增值稅額為17 000元；該批商品成本為60 000元。朗能公司在銷售該批商品時已

25、得知曉澤公司資金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與曉澤公司長期以來建立的商業(yè)關(guān)系，朗能公司仍將商品發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)。假定朗能公司銷售該批商品的納稅義務已經(jīng)發(fā)生。,例題,（1）發(fā)出商品時（2）計算增值稅銷項稅額,借：發(fā)出商品 60 000 貸：庫存商品 60 000,借：應收賬款—曉澤公司 17 000 貸：應交稅費—

26、應交增值稅（銷項稅額） 17 000,（3）假定2007年11月朗能公司得知曉澤公司經(jīng)營狀況逐漸好轉(zhuǎn)，曉澤公司承諾近期付款，朗能公司應在曉澤公司承諾付款時確認收入。同時接轉(zhuǎn)成本假定朗能公司2007年12月6日收到曉澤公司支付的貨款,借：應收賬款—曉澤公司 100 000 貸：主營業(yè)務收入 100 000,借：主營業(yè)務成本 60 000 貸

27、：發(fā)出商品 60 000,借：銀行存款 117 000 貸：應收賬款—曉澤公司 117 000,3.商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓（1）商業(yè)折扣 ——企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除 收入確認：按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定,（2）現(xiàn)金折扣 ——債權(quán)人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付

28、款而向債務人提供的債務扣除。 ——我國會計實務中對現(xiàn)金折扣按總價法處理 □按未減去現(xiàn)金折扣的金額作為實際售價 □客戶在折扣期內(nèi)付款時，銷售企業(yè)才確認現(xiàn)金折扣 □銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財費用， 會計上作為財務費用處理 ——現(xiàn)金折扣屬于財務行為，根據(jù)購銷雙方的（合同）約定，可以按原應收賬款的總額計提折扣（即對增值稅

29、提折扣），也可以僅對商品售價計提折扣（即不對增值稅計提折扣）。,例：朗能公司在2005年5月1日銷售商品200件，售價共計2萬，增值稅0.34萬，所售商品成本1.5萬，朗能為及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10、1/20、n/30(假定不對增值稅計提折扣)。（1）5月1日銷售時（2）收回貨款,借：應收賬款 2.34萬

30、 貸：主營業(yè)務收入 2萬 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）0.34萬,借：主營業(yè)務成本 1.5萬 貸：庫存商品 1.5萬,借：銀行存款 2.3萬 財務費用 0.04萬 貸：應收賬款 2.34萬,借：銀行存款 2.32萬 財務費用 0.02萬

31、 貸：應收賬款 2.34萬,借：銀行存款 2.34萬 貸：應收賬款 2.34萬,甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，2007年3月1日銷售A商品10 000件，每件商品的標價為20元（不含增值稅），每件商品的實際成本為12元，A商品適用的增值稅率為17%；由于是成批銷售，甲公司給予購貨方10%的商業(yè)折扣，并在銷售合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30；A商品于3月1日發(fā)出，購貨方于3月9日付款。假定

32、計算現(xiàn)金折扣時考慮增值稅。,例題,（1）3月1日銷售實現(xiàn)時,借：應收賬款 210600 貸：主營業(yè)務收入 180000 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 30600,借：主營業(yè)務成本 120000 貸：庫存商品 120000,,180

33、000×17%,（2）3月9日收到貨款時,借：銀行存款 206388 財務費用 4212 貸：應收賬款 210600,,210600×2%,（3）若購貨方于3月19日付款，則享有的現(xiàn)金折扣為2106元（210600×1%）。,借：銀行存款 208494 財務費用 2106 貸：應收賬款 210600,

34、（4）若購貨方于3月底才付款,借：銀行存款 210600 貸：應收賬款 210600,（3）銷售折讓 ——所賒銷商品不符合合同規(guī)定，但又不影響購買者的 既定用途，對該商品購買者可以退貨，企業(yè)為了保 證購買者不退貨而給予購買者的價格優(yōu)惠 ■發(fā)生在收入確認之前的銷售折讓，其處理相當于商業(yè)折扣，即在銷售收入時直接按

35、扣除銷售折讓后的金額確認； 發(fā)生在收入確認之后的銷售折讓，應在實際發(fā)生時沖減當期的商品銷售收入。 ■如果按規(guī)定允許扣減增值稅額的，還應沖減已確認的應交增值稅銷項稅額 ■銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，適用《資產(chǎn)負債表日后事項準則》。,甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為100 000元，增值稅額為17 000元。該批商品的成本為70 000元。貨到后乙

36、公司發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價格上給與5%的折讓。乙公司提出的銷售折讓要求符合原合同的約定，甲公司同意并辦妥了相關(guān)手續(xù)，開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。假定此前甲公司已確認該批商品的銷售收入，銷售款項尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當期增值稅銷項稅額，假定該銷售折讓不屬于資產(chǎn)負債表日后事項。,例題,（1）銷售實現(xiàn)時,借：應收賬款 117 000

37、 貸：主營業(yè)務收入 100 000 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 17 000,借：主營業(yè)務成本 70 000 貸：庫存商品 70 000,（2）發(fā)生銷售折讓時（3）實際收到貨款時,借：銀行存款 111 150 貸：應收賬款

38、 111 150,借：應收賬款 5 850 貸：主營業(yè)務收入 5 000 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 850,本例中，假定發(fā)生銷售折讓前，因該項銷售在貨款回收上存在不確定性，甲公司未確

39、認該批商品的銷售收入，假定納稅義務已發(fā)生；發(fā)生銷售折讓后2個月，乙公司承諾近期付款。（1）發(fā)出商品（2）發(fā)生銷售折讓時,借：發(fā)出商品 70 000 貸：庫存商品 70 000,借：應收賬款 17 000 貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

40、 17 000,借：應收賬款 850 貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 850,（3）乙公司承諾付款，甲公司確認銷售收入時（4）實際收到款項時,借：應收賬款 95 000 貸：主營業(yè)務收入 95 000,借：主營業(yè)

41、務成本 70 000 貸：發(fā)出商品 70 000,借：銀行存款 111 150 貸：應收賬款 111 150,（4）銷售退回①尚未確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回的只需將已計入“發(fā)出商品”等科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品”科目②已確認收入的售出商品發(fā)生退回的只要不是資產(chǎn)負債表日后事項產(chǎn)生的銷售退回，則沖減退貨當期的

42、商品銷售收入，商品銷售成本。如果該項銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應同時調(diào)整相關(guān)財務費用的金額；若該項銷售退回允許扣減增值稅的，應同時調(diào)整“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”的相應金額。③已確認收入的售出商品發(fā)生的銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項的應當作為調(diào)整事項沖減報告年度的收入、成本、稅金等。,①本年度銷售的商品，在本年終了（12月31日）前退回，沖減退回當月的銷售收入、成本、稅金。②以前年度銷售的商品，在本年度終

43、了（12月31日）前退回，沖減退回當月的銷售收入、成本、稅金。(不包括資產(chǎn)負債表日后事項)③報告年度或以前年度銷售的商品，在年度財務報告批準報出前（如次年的4月30日之前）退回，沖減報告年度的收入、成本、稅金。,,●,●,★,資產(chǎn)負債表日 2004.12.31,財務報告批準報出日2005.4.30,2005.12.31,銷售商品2005.6.22,,●,退回本年所售商品2005.8.22,,,,●,★,資產(chǎn)負

44、 債表日2004.12.31,財務報告批準報出日2005.4.30,銷售商品2004.11.28,,●,退回04年所售商品2005.8.22,,,●,,,●,●,,●,★,資產(chǎn)負 債表日2004.12.31,財務報告批準報出日2005.4.30,銷售商品2004.11.28,,退回04年所售商品2005.2.16,,,●,,●,●,2005.12.31,2005.12.31,甲公司在2007年12月18日向乙

45、公司銷售一批商品，開鋤的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為50 000元，增值稅為8 500元。該批商品成本為26 000元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。乙公司在2007年12月27日支付貨款。2008年5月5日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當日支付有關(guān)款項。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅，銷售退回不屬于資產(chǎn)負債表日后事項。,例題,（1）2007年12月18日銷

46、售實現(xiàn)時，按銷售總價確認收入（2）在2007年12月27日收到貨款時,借：應收賬款 58 500 貸：主營業(yè)務收入 50 000 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 8 500,借：主營業(yè)務成本 26 000 貸：庫存商品

47、 26 000,借：銀行存款 57 500 財務費用 1 000 貸：應收賬款 58 500,（3）2008年5月5日發(fā)生銷售退回時,借：銀行存款 57 500 財務費用

48、 1 000 貸：主營業(yè)務收入 50 000 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 8 500,借：主營業(yè)務成本 26 000 貸：庫存商品 26 000,（五）特殊商品銷售業(yè)務1.代銷商品（1）視同買斷方式 ——委托方按協(xié)議價收取所代銷

49、的貨款，實際售價可由受托 方自定，二者之差歸受托方所有。,甲公司委托乙公司銷售商品100件，協(xié)議價為200元/件，成本為120元/件。代銷協(xié)議約定，乙公司在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與甲公司無關(guān)。這批商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為3 400元。,例題,借：應收賬款 23 40

50、0 貸：主營業(yè)務收入 20 000 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 3 400,借：主營業(yè)務成本 12 000 貸：庫存商品 12 000,（2）收取手續(xù)費方式 ——受托方通常應按照委托方規(guī)定的價格銷售，不得自行

51、改變售價。 ——委托方應在從受托方處收到代銷清單時確認收入。 ——受托方在商品銷售后，按應收取的手續(xù)費確認收入。,朗能公司委托曉澤公司銷售甲商品100件，曉澤公司按每件200元的價格出售給客戶，朗能公司按照售價的10%支付給曉澤公司手續(xù)費。該商品成本120元/件，增值稅率17%。曉澤公司實際銷售時，向買方開出一張增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明甲商品售價20000元，增值稅3400元

52、。朗能公司在收到曉澤公司交來的代銷清單時，向曉澤公司開具一張相同金額的增值稅發(fā)票。,例題,借：委托代銷商品 12 000 貸：庫存商品 12 000,借：受托代銷商品 20 000 貸：受托代銷商品款 20 000,成本,,,約定的價格,,,,負債,,,借：應收賬款—曉澤公司 23400 貸：主營業(yè)務收入 20000

53、 應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)3400,借：主營業(yè)務成本 12000 貸：委托代銷商品 12000,借：銀行存款 23400 貸：受托代銷商品 20000 應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)3400,借：應交稅費—應交增值稅(進項稅額)3400

54、 貸：應付賬款—朗能公司 3400,借：受托代銷商品款 2000 貸：其他業(yè)務收入 2000,借：銀行存款 21400 貸：應收賬款—曉澤公司 21400,借：受托代銷商品款 18000 應付賬款—朗能公司 3400 貸：銀行存款 21

55、400,,,借：銷售費用 2000 貸：應收賬款—曉澤公司 2000,23400－手續(xù)費2000,,,,2.預收款銷售商品 10月20日，朗能公司預收曉澤公司貨款50萬元，11月6日，朗能公司向曉澤公司發(fā)貨，價款80萬，成本60萬，朗能公司此時收到余款30萬及增值稅13.6萬。朗能公司的會計處理如下：（1）10月20日預收（部分）貨款（2）發(fā)出商品，收到余款30萬及增

56、值稅13.6萬,借：銀行存款 50萬 貸：預收賬款—曉澤公司 50萬,借：銀行存款 43.6萬 預收賬款—曉澤公司 50萬 貸：主營業(yè)務收入 80萬

57、 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）13.6萬,例題,3.具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品,借：長期應收款 貸：主營業(yè)務收入 未實現(xiàn)融資收益,應收合同或協(xié)議價款,,應收合同或協(xié)議價款的公允價值（折現(xiàn)值）,,差額,,注：此處暫未考慮增值稅因素,借：未實現(xiàn)融資收益 貸：財務費用,注：用于折現(xiàn)的實際利率是指具有類似信用等級的企業(yè)發(fā)行類似工具的現(xiàn)時利率，或者將應收的合同或協(xié)議價款折現(xiàn)為商品現(xiàn)銷價

58、格時的折現(xiàn)率等。,2001年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設備，合同約定的銷售價格為2000萬元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設備成本為1560萬元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設備的銷售價格為1600萬元。假定甲公司發(fā)出商品時開出增值稅專用發(fā)票，注明的增值稅額為340萬元，并于當天收到增值稅額340萬元。,例題,實際利率的計算 400×（P／A，i，5）＋3

59、40=1600＋340=1940 計算得出：i=7.93%,實際利率法攤銷表 單位：萬元,（1）2001年1月1日銷售實現(xiàn),借：

60、長期應收款 2000萬 銀行存款 340萬 貸：主營業(yè)務收入 1600萬 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 340萬 未實現(xiàn)融資收益

61、 400萬,借：主營業(yè)務成本 1560萬 貸：庫存商品 1560萬,（2）2001年12月31日收取貨款（3）2002年12月31日收取貨款,借：銀行存款 400萬 貸：長期應收款 400萬,借：未實現(xiàn)融資收益 126.88萬 貸：財務費用

62、 126.88萬,借：銀行存款 400萬 貸：長期應收款 400萬,借：未實現(xiàn)融資收益 105.22萬 貸：財務費用 105.22萬,（4）2003年12月31日收取貨款（5）2004年12月31日收取貨款,借：銀行存款 400萬 貸：長期應收款 400萬,

63、借：未實現(xiàn)融資收益 81.85萬 貸：財務費用 81.85萬,借：銀行存款 400萬 貸：長期應收款 400萬,借：未實現(xiàn)融資收益 56.62萬 貸：財務費用 56.62萬,（6） 2004年12月31日收取貨款,借：銀行存款 400萬

64、 貸：長期應收款 400萬,借：未實現(xiàn)融資收益 29.43萬 貸：財務費用 29.43萬,4.附有銷售退回條件的商品銷售 ——購貨方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式■企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗能夠合理估計退貨可能性且確認與退貨相 關(guān)負債的，通常應在發(fā)出商品時確認收入?！銎髽I(yè)不能合理估計退貨可能性的，通常應在售出商品退貨期

65、 滿時確認收入。,甲公司是一家健身器材銷售公司，2007年1月1日，甲公司向乙公司銷售5 000件健身器材，單位銷售價格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為250萬元，增值稅42.5萬元。協(xié)議約定，乙公司應于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權(quán)退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項尚未收到。假定甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批健身器材退貨率約為20%；健身器材發(fā)出時納稅義務已經(jīng)發(fā)生；實際

66、發(fā)生銷售退回時有關(guān)的增值稅允許沖減。,例題,（1）1月1日發(fā)出健身器材時（2）1月31日確認估計的銷售退回,借：應收賬款 292.5萬 貸：主營業(yè)務收入 250萬 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 42.5萬,借：主營業(yè)務成本 200萬

67、 貸：庫存商品 200萬,借：主營業(yè)務收入 50萬 貸：主營業(yè)務成本 40萬 預計負債 10萬,（3）2月1日前收到貨款時,借：銀行存款 292.5萬 貸：應收賬款 292.5萬,（4）6月30日發(fā)生銷售退回，實際退貨量為100

68、0件，款項已經(jīng)支付 如果實際退貨量為800件時 如果實際退貨量為1200件時,借：庫存商品 40萬 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）8.5萬 預計負債