2023年全國碩士研究生考試考研英語一試題真題(含答案詳解+作文范文)_第1頁
已閱讀1頁,還剩34頁未讀 繼續(xù)免費(fèi)閱讀

下載本文檔

版權(quán)說明:本文檔由用戶提供并上傳,收益歸屬內(nèi)容提供方,若內(nèi)容存在侵權(quán),請進(jìn)行舉報(bào)或認(rèn)領(lǐng)

文檔簡介

1、第26章 會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更與差錯更正,26.1 會計(jì)政策變更及其披露,26.1.1會計(jì)政策的相關(guān)概念會計(jì)政策是指企業(yè)在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計(jì)處理方法。會計(jì)政策包括的會計(jì)原則、基礎(chǔ)和處理方法,是指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的具體要求。原則是指按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的、適合于企業(yè)會計(jì)核算所采用的具體會計(jì)原則。 基礎(chǔ)是指為了將會計(jì)原則應(yīng)用于交易或者事項(xiàng)而采用的基礎(chǔ), 主要是計(jì)量基礎(chǔ)(即計(jì)量屬性),包括歷史成本

2、、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。會計(jì)處理方法是指企業(yè)在會計(jì)核算中按照法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等規(guī)定采用或者選擇的、適合于本企業(yè)的具體會計(jì)處理方法。,26.1 會計(jì)政策變更及其披露,26.1.2會計(jì)政策變更的相關(guān)概念 會計(jì)政策變更是指企業(yè)對相同或者類似的交易或事項(xiàng)由原來采用的會計(jì)政策改用另外一種會計(jì)政策的行為。 滿足下列條件之一的,可以變更會計(jì)政策: 1.法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等

3、要求變更。 2.會計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息。,26.1 會計(jì)政策變更及其披露,26.1.3會計(jì)政策變更的會計(jì)處理 1.會計(jì)政策變更的累積影響數(shù) 會計(jì)政策變更累積的影響數(shù),是指按變更后的會計(jì)政策對以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。即,會計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)可以分解為以下兩個金額之間的差額:在變更會計(jì)政策當(dāng)期,按變更后的會計(jì)政策對以前各期追溯計(jì)算,所得到列報(bào)

4、前期最早期初留存收益金額;在變更會計(jì)政策當(dāng)期,列報(bào)前期最早期初留存收益金額。,26.1 會計(jì)政策變更及其披露,26.1.3會計(jì)政策變更的會計(jì)處理 1.會計(jì)政策變更的累積影響數(shù) 會計(jì)政策變更的累積影響數(shù),可以通過以下幾個步驟計(jì)算獲得: 第一步,根據(jù)新會計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)。 第二步,計(jì)算兩種會計(jì)政策下的差異。 第三步,計(jì)算差異的所得稅影響金額。 第四步,確定前期中的

5、每一期的稅后差異。 第五步,計(jì)算確定會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。,26.1 會計(jì)政策變更及其披露,26.1.3會計(jì)政策變更的會計(jì)處理 2. 追溯調(diào)整法 追溯調(diào)整法,是指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會計(jì)政策時,如同該交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時就開始采用變更后的會計(jì)政策,并據(jù)此對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。 追搠調(diào)整法的運(yùn)用通常由以下四個步驟構(gòu)成: 第一步,計(jì)算確定會計(jì)政策變更的累積影響數(shù); 第二步

6、,編制相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄; 第三步,調(diào)整列報(bào)前期最早期初財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目及其金額; 第四步,附注說明。,26.1 會計(jì)政策變更及其披露,26.1.3會計(jì)政策變更的會計(jì)處理 3.不切實(shí)可行的判斷 不切實(shí)可行,是指企業(yè)在采取所有合理方法后,仍然不能獲得采用某項(xiàng)規(guī)定所必須的相關(guān)信息,而導(dǎo)致無法采用該項(xiàng)規(guī)定,則該項(xiàng)規(guī)定在此時是不切實(shí)可行的。 對于以下特定前期,對某項(xiàng)會計(jì)政策變更應(yīng)用追溯調(diào)整

7、法或進(jìn)行追溯調(diào)整重述以更正一項(xiàng)前期差錯是不切實(shí)可行的: (1)應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法的累計(jì)影響數(shù)不能確定。 (2)應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對管理層在該期當(dāng)時的意圖做出假定。 (3)應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對有關(guān)金額進(jìn)行重大估計(jì),并且不可能將提供有關(guān)交易發(fā)生時存在狀況的證據(jù)(例如,有關(guān)金額確認(rèn)、計(jì)量或披露日期存在事實(shí)的證據(jù),以及在受變更影響的當(dāng)期或未來期間確認(rèn)會計(jì)估計(jì)變更的影響的證據(jù))和該期間財(cái)務(wù)報(bào)

8、表批準(zhǔn)報(bào)出時能夠取得的信息這兩類信息與其他信息客觀地加以區(qū)分。,26.1 會計(jì)政策變更及其披露,26.1.3會計(jì)政策變更的會計(jì)處理 4.未來適用法未來適用法,是指將變更后的會計(jì)政策應(yīng)用于變更日以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng),或者在會計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。在未來適用法下,不需要計(jì)算會計(jì)政策變更產(chǎn)生的累計(jì)影響數(shù),也無須重編以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)會計(jì)賬簿及財(cái)務(wù)報(bào)表上反映的金額,變更之日仍保留原有的金額,不因

9、會計(jì)政策變更而改變以前年度的既定結(jié)果,并在現(xiàn)有金額的基礎(chǔ)上再按新的會計(jì)政策進(jìn)行核算。,26.1 會計(jì)政策變更及其披露,26.1.3會計(jì)政策變更的會計(jì)處理 5.會計(jì)政策變更的會計(jì)處理方法 會計(jì)政策變更根據(jù)具體情況,分以下幾種情形處理: (1)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等要求變更的情況下,企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別按以下情況進(jìn)行處理: 1)國家發(fā)布相關(guān)的會計(jì)處理辦法,則按照國家發(fā)布的相關(guān)會計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。

10、例如,2007年實(shí)施的新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則使得各個企業(yè)適用的會計(jì)政策發(fā)生較大的變動,各企業(yè)在執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則過程中對于會計(jì)政策變更的處理,應(yīng)按照新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的新舊準(zhǔn)則銜接辦法的規(guī)定進(jìn)行處理。 2)國家沒有發(fā)布相關(guān)的會計(jì)處理辦法,則采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計(jì)處理。,26.1 會計(jì)政策變更及其披露,26.1.3會計(jì)政策變更的會計(jì)處理 5.會計(jì)政策變更的會計(jì)處理方法 (2)會計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息的情況下

11、,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計(jì)處理,將會計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益,其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整。 (3)確定會計(jì)政策變更對列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的,應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計(jì)政策。 (4)在當(dāng)期期初確定會計(jì)政策變更對以前各期累計(jì)影響數(shù)不切實(shí)可行的,應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。例如,賬簿因火災(zāi)而意外毀損,使得企業(yè)無法在當(dāng)期期初確定會計(jì)

12、政策變更對以前各期累積影響數(shù),即不切實(shí)可行,在這種情況下,會計(jì)政策變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進(jìn)行處理。,【例26-1】假設(shè)天華公司2005年1月1日成立,2005年-2006年采用后進(jìn)先出法計(jì)算存貨發(fā)出成本,計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本的金額分別為2 050 000元和2 550 000元。根據(jù)2007年實(shí)施的新會計(jì)準(zhǔn)則的要求,公司從2007年1月1日起改變會計(jì)政策,對存貨采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出成本,據(jù)此計(jì)算應(yīng)計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本的金額分別為2 500 0

13、00元和2 900 000元。天華公司的所得稅稅率為33%,相關(guān)稅金的影響計(jì)入遞延所得稅項(xiàng)目,按凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積,按凈利潤的5%計(jì)提法定公益金。該公司發(fā)行股票份額為4000萬股。 (1)計(jì)算折舊政策變更的累計(jì)影響數(shù),【例26-1】續(xù) (2)編制有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄 ①調(diào)整會計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù) 借:利潤分配——未分配利潤 536 000 遞延所得稅資產(chǎn)

14、 264 000 貸:庫存商品 800 000 ②調(diào)整利潤分配 借:盈余公積 80 400{536 000×(10%+5%)} 貸:利潤分配——未分配利潤 80 400 (3)財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和重述 天華公司在列報(bào)2007年度的財(cái)

15、務(wù)報(bào)表時,應(yīng)調(diào)整2007年度資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù);利潤表及股東權(quán)益變動表的上年數(shù)也應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)一欄和利潤表及股東權(quán)益變動表上本年累計(jì)數(shù)一欄的年初未分配利潤應(yīng)按調(diào)整后的數(shù)字為基礎(chǔ)編制。 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整: 調(diào)增2007年累計(jì)折舊年初數(shù)800 000元,調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)264 000元;調(diào)減盈余公積80 400元,調(diào)減未分配利潤455 600(536 000-80 4

16、00)元。,【例26-1】續(xù) 利潤表項(xiàng)目的調(diào)整: 調(diào)增2007年上年數(shù)的經(jīng)營費(fèi)用350 000元;調(diào)減所得稅費(fèi)用115 500元;調(diào)減凈利潤234 500元;調(diào)減基本每股收益0.005 9元。 股東權(quán)益變動表項(xiàng)目的調(diào)整: 調(diào)減盈余公積項(xiàng)目下會計(jì)政策變更影響數(shù)80 400元;調(diào)減未分配利潤項(xiàng)目下會計(jì)政策變更影響數(shù)455 600元。 (4)附注說明 2007年天華公司根據(jù)新企業(yè)會計(jì)

17、準(zhǔn)則的規(guī)定,將發(fā)出存貨成本的計(jì)量方法由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法。此項(xiàng)會計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法,2006年的比較財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)重新表述。2006年期初運(yùn)用新會計(jì)政策追溯計(jì)算的會計(jì)政策變更累計(jì)影響數(shù)為301 500元。調(diào)減2006年的期初留存收益301 500元,其中,調(diào)減未分配利潤256 275(301 500-301 500×15%)元。會計(jì)政策變更對2007年度報(bào)告的損益(期初數(shù))影響為減少凈利潤234 500元。,26.1

18、 會計(jì)政策變更及其披露,26.1.4會計(jì)政策變更的披露 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會計(jì)政策變更有關(guān)的下列會計(jì)信息:企業(yè)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。包括:對會計(jì)政策變更的簡要闡述、變更的日期、變更前采用的會計(jì)政策和變更后所采用的新會計(jì)政策及會計(jì)政策變更的原因。當(dāng)期和各個列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額。包括:采用追溯調(diào)整法時,計(jì)算出的會計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù);當(dāng)期和各個列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中需要調(diào)整的凈損益及其影響金額,

19、以及其他需要調(diào)整的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額。無法進(jìn)行追溯調(diào)整的,說明該事實(shí)和原因以及開始應(yīng)用變更后的會計(jì)政策的時點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。包括:無法進(jìn)行追溯調(diào)整的事實(shí);確定會計(jì)政策變更對列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的原因;在當(dāng)期期初確定會計(jì)政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的原因;開始應(yīng)用新會計(jì)政策的時點(diǎn)和具體應(yīng)用情況。,26.2 會計(jì)估計(jì)變更及其披露,26.2.1會計(jì)估計(jì)的相關(guān)概念 會計(jì)估計(jì),是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利

20、用的信息為基礎(chǔ)所做的判斷。 會計(jì)估計(jì)具有以下特點(diǎn): 第一,會計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)營活動中內(nèi)在的不確定因素的影響。 第二,進(jìn)行會計(jì)估計(jì),往往要以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)。 第三,合理的會計(jì)估計(jì)不會削弱會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的可靠性,同時滿足了及時性的要求。,26.2 會計(jì)估計(jì)變更及其披露,26.2.1會計(jì)估計(jì)的相關(guān)概念 會計(jì)估計(jì)事項(xiàng)的披露內(nèi)容:(1)存貨可變現(xiàn)凈值的確定;(2)采用公允價(jià)值模式下的投資性

21、房地產(chǎn)公允價(jià)值的確定;(3)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值;固定資產(chǎn)的折舊方法;(4)生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值;各類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法;(5)使用壽命有限的無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值;(6)可收回金額按照資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額確定的,確定公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的方法;可收回金額按照資產(chǎn)組預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定的,預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率的確定;(7)合同完工進(jìn)度的確定;(8)權(quán)益工具

22、公允價(jià)值的確定;,26.2 會計(jì)估計(jì)變更及其披露,26.2.1會計(jì)估計(jì)的相關(guān)概念 會計(jì)估計(jì)事項(xiàng)的披露內(nèi)容(續(xù)):(9)債務(wù)人債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值的確定;債權(quán)人債務(wù)重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債權(quán)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值的確定;(10)預(yù)計(jì)負(fù)債初始計(jì)量的最佳估計(jì)數(shù)的確定;(11)金融資產(chǎn)公允價(jià)值的確定;(1

23、2)承租人對未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?;出租人對未?shí)現(xiàn)融資收益的分配;(13)探明礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)施的折耗方法;與油氣開采活動相關(guān)的輔助設(shè)備及設(shè)施的折舊方法;(14)非同一控制下企業(yè)合并成本的公允價(jià)值的確定;(15)其他重要的會計(jì)估計(jì)。,26.2 會計(jì)估計(jì)變更及其披露,26.2.2會計(jì)估計(jì)變更的概念 會計(jì)估計(jì)變更,是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化,從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金

24、額進(jìn)行的重估和調(diào)整。 會計(jì)估計(jì)變更的具體情形: (1)賴以估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化; (2)取得了新的信息,獲得更多的經(jīng)驗(yàn);,26.2 會計(jì)估計(jì)變更及其披露,26.2.3會計(jì)估計(jì)變更的會計(jì)處理 企業(yè)對會計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法,即在會計(jì)估計(jì)變更當(dāng)年及以后期間,采用新的會計(jì)估計(jì),不改變以前期間的會計(jì)估計(jì),也不調(diào)整以前期間的報(bào)告結(jié)果。 具體包括三個方面:會計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期的,其影響數(shù)應(yīng)

25、當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)。既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的,其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確劃分會計(jì)政策變更和會計(jì)估計(jì)變更,并按不同的方法進(jìn)行相關(guān)會計(jì)處理。,【例26-2】假設(shè)天華公司2004年12月1日購入一臺生產(chǎn)用主要設(shè)備,天華公司2005年-2006年對該設(shè)備采用年限平均法計(jì)算折舊。設(shè)備的原值為550萬元,按10年期計(jì)提折舊,假設(shè)無殘值。由于技術(shù)更新加速,從2007年1月1日起改變會計(jì)政策,對該設(shè)備采用年數(shù)總和

26、法加速計(jì)提折舊。天華公司的所得稅稅率為33%,按凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積,按凈利潤的5%計(jì)提法定公益金。該公司發(fā)行股票份額為4000萬股。 (1)不調(diào)整以前各期折舊,也不計(jì)算累計(jì)影響數(shù) (2)變更日以后發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)改按新的折舊方法計(jì)算 采用年限平均法計(jì)提折舊: 2005年計(jì)提的折舊額=5 500 000÷10=550 000元 2006年計(jì)提的折舊額=5 500 000÷1

27、0=550 000元,【例26-2】續(xù) 按照原估計(jì),每年折舊額為550 000元,已提折舊2年,共計(jì)1 100 000元,固定資產(chǎn)凈值為4 400 000元,則2007年年初相關(guān)科目的期初余額如下表: 固定資產(chǎn) 5 500 000 減:累計(jì)折舊 1 100 000 固定資產(chǎn)凈值 4 400 000 改變折舊方法后,20

28、07年1月1日起按照新折舊方法下重新預(yù)計(jì)的尚可使用壽命計(jì)算確定的年折舊費(fèi)用,采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊,2007年計(jì)提的折舊額為977 778元{4 400 000×8/[(1+8)×8÷2]},編制會計(jì)分錄如下: 借:經(jīng)營費(fèi)用 977 778 貸:累計(jì)折舊 977 778,【例26-2】續(xù) (3)附注

29、說明 本公司一臺經(jīng)營用設(shè)備,原始價(jià)值為550萬元,原預(yù)計(jì)使用壽命為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為0元,按直線法計(jì)提折舊。由于技術(shù)更新加速,該設(shè)備采用加速折舊法計(jì)提折舊,2007年不必對以前年度已提折舊進(jìn)行調(diào)整。此估計(jì)變更影響本年度凈利潤減少數(shù)為286 611元[(997 778-550 000)×(1-33%)]。,26.2 會計(jì)估計(jì)變更及其披露,26.2.4會計(jì)估計(jì)變更的披露 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會計(jì)估計(jì)變更有關(guān)的下

30、列信息:會計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因。包括變更的內(nèi)容、變更日期以及會計(jì)估計(jì)變更的原因。會計(jì)估計(jì)變更對當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)。包括會計(jì)估計(jì)變更對當(dāng)期和未來期間損益的影響金額,以及對其他各項(xiàng)目的影響金額。會計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的,披露這一事實(shí)和原因。,26.2 會計(jì)估計(jì)變更及其披露,26.2.5會計(jì)政策變更與會計(jì)估計(jì)變更的劃分 判別基礎(chǔ): 1.以會計(jì)確認(rèn)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。對會計(jì)確認(rèn)的制定或選擇是會計(jì)政策,其相應(yīng)

31、的變更是會計(jì)政策變更。會計(jì)確認(rèn)的變更會引起列報(bào)項(xiàng)目的變更。 2.以計(jì)量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。對計(jì)量基礎(chǔ)的制定或選擇是會計(jì)政策,其相應(yīng)的變更是會計(jì)政策變更。,26.2 會計(jì)估計(jì)變更及其披露,26.2.5會計(jì)政策變更與會計(jì)估計(jì)變更的劃分 判別基礎(chǔ)(續(xù)): 3.以列報(bào)項(xiàng)目是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。對列報(bào)項(xiàng)目的指定或選擇是會計(jì)政策,其相應(yīng)的變更是會計(jì)政策變更。 4.根據(jù)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和列報(bào)項(xiàng)目所選擇

32、的、為取得與該項(xiàng)目有關(guān)的金額或數(shù)值所采用的處理方法,不是會計(jì)政策,而是會計(jì)估計(jì),其相應(yīng)的變更是會計(jì)估計(jì)變更。,26.3 前期差錯更正及其披露,26.3.1前期差錯的概念 前期差錯是指由于沒有運(yùn)用或者錯誤運(yùn)用以下兩種信息,而對前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成遺漏或誤報(bào):(1)編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時能夠合理預(yù)計(jì)取得并應(yīng)當(dāng)加以考慮的可靠信息。(2)前期財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出時能夠取得的可靠信息。 前期差錯通常包括計(jì)算錯誤、應(yīng)用會計(jì)政策錯誤、疏忽或曲解事實(shí)

33、以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。,26.3 前期差錯更正及其披露,26.3.2前期差錯重要性的判斷 重要性的判斷:以前期差錯是否足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量做出正確判斷為基準(zhǔn)。 前期差錯的重要性取決于在相關(guān)環(huán)境下對遺漏或錯誤表述的規(guī)模和性質(zhì)的判斷。前期差錯所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額或性質(zhì),是判斷該項(xiàng)前期差錯是否具有重要性的決定性因素。一般來說,前期差錯所影響的錯誤報(bào)表項(xiàng)目的金額

34、越大、性質(zhì)越嚴(yán)重,其重要性水平越高。例如,某項(xiàng)差錯占企業(yè)主要交易或事項(xiàng)金額的10%以上,則認(rèn)為是重大會計(jì)差錯。,26.3 前期差錯更正及其披露,26.3.3前期差錯更正的會計(jì)處理 1.不重要且非故意造成的前期差錯的處理 對于不重要且非故意造成的前期差錯,企業(yè)應(yīng)采用未來適用法,無需調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù),但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。屬于影響損益的,應(yīng)直接計(jì)入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目;屬于不影響損益的,

35、應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。,【例26-8】]致遠(yuǎn)公司在2007年12月31日發(fā)現(xiàn),一臺價(jià)值6 000元的打印機(jī),由于它價(jià)值較高、使用時間較長,應(yīng)將它計(jì)入固定資產(chǎn)核算,并于2005年1月1日起計(jì)提管理用設(shè)備的折舊,但是會計(jì)在購入該設(shè)備時誤將它直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。該公司對管理用設(shè)備按照直線法計(jì)提折舊,該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為5年,假設(shè)期末無殘值。則2007年12月31日更正會計(jì)差錯的會計(jì)分錄為: 借:固定資產(chǎn)

36、 6 000 貸:管理費(fèi)用 2 400 累計(jì)折舊 3 600 【例26-9】雅思公司在2007年12月31日發(fā)現(xiàn)2006年對一臺營銷部門使用的固定資產(chǎn)設(shè)備少計(jì)提折舊1 000元。由于這筆折舊金額相對于折舊總額來說并不大,所以直接計(jì)入本期損益及其相關(guān)項(xiàng)目。

37、 借:銷售費(fèi)用 1 000 貸:累計(jì)折舊 1 000,26.3 前期差錯更正及其披露,26.3.3前期差錯更正的會計(jì)處理 2.重要的前期差錯以及雖然不重要但故意造成的前期差錯的處理 對于重要的前期差錯以及雖然不重要但故意造成的前期差錯,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中,采用追溯重述法調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。具體內(nèi)容包括

38、:(1)追溯重述差錯發(fā)現(xiàn)期間列報(bào)的前期比較金額;(2)如果前期差錯發(fā)現(xiàn)在列報(bào)的最早前期之前,則追溯重述列報(bào)的最早前期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目的期初余額。 具體會計(jì)處理示例請參見教材[例26-10].,26.3 前期差錯更正及其披露,26.3.4前期差錯更正的披露 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與前期差錯有關(guān)的下列信息:前期差錯的性質(zhì);各個列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和更正金額;無法進(jìn)行追溯重述的,說明該事實(shí)和原

溫馨提示

  • 1. 本站所有資源如無特殊說明,都需要本地電腦安裝OFFICE2007和PDF閱讀器。圖紙軟件為CAD,CAXA,PROE,UG,SolidWorks等.壓縮文件請下載最新的WinRAR軟件解壓。
  • 2. 本站的文檔不包含任何第三方提供的附件圖紙等,如果需要附件,請聯(lián)系上傳者。文件的所有權(quán)益歸上傳用戶所有。
  • 3. 本站RAR壓縮包中若帶圖紙,網(wǎng)頁內(nèi)容里面會有圖紙預(yù)覽,若沒有圖紙預(yù)覽就沒有圖紙。
  • 4. 未經(jīng)權(quán)益所有人同意不得將文件中的內(nèi)容挪作商業(yè)或盈利用途。
  • 5. 眾賞文庫僅提供信息存儲空間,僅對用戶上傳內(nèi)容的表現(xiàn)方式做保護(hù)處理,對用戶上傳分享的文檔內(nèi)容本身不做任何修改或編輯,并不能對任何下載內(nèi)容負(fù)責(zé)。
  • 6. 下載文件中如有侵權(quán)或不適當(dāng)內(nèi)容,請與我們聯(lián)系,我們立即糾正。
  • 7. 本站不保證下載資源的準(zhǔn)確性、安全性和完整性, 同時也不承擔(dān)用戶因使用這些下載資源對自己和他人造成任何形式的傷害或損失。

評論

0/150

提交評論