中級財務(wù)會計學(xué)朱國泓第27章

1、第27章 現(xiàn)金流量表,27.1 現(xiàn)金流量表概述,27.1.1現(xiàn)金流量表的特征 以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為基礎(chǔ)，而不是營運資本。 報告現(xiàn)金收支總額而不是凈額。 重新劃分現(xiàn)金收支的類別和定義。,27.1 現(xiàn)金流量表概述,27.1.2現(xiàn)金流量表的作用現(xiàn)金流量表可以提供企業(yè)現(xiàn)金流量情況，與資產(chǎn)負債表和收益表結(jié)合，對企業(yè)整體財務(wù)狀況做出客觀的評價。 現(xiàn)金流量表有助于投資人和債權(quán)人評價企業(yè)的償債能力和支付股利的能力。 現(xiàn)金流量表可

2、以用來分析企業(yè)未來獲取現(xiàn)金的能力。 現(xiàn)金流量表可以用來偵測一些財務(wù)造假的公司。,27.2 現(xiàn)金流量的編制基礎(chǔ)、分類及其結(jié)構(gòu),27.2.1現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ) 編制基礎(chǔ)：現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物 “現(xiàn)金”，除了列示于資產(chǎn)負債表的現(xiàn)金（它平時通過現(xiàn)金賬戶核算的庫存現(xiàn)金）之外，還包括了企業(yè)隨時可以動用的存款。這些隨時可以動用的存款主要指“銀行存款”賬戶核算的存入金融企業(yè)的資金以及“其他貨幣資金”賬戶核算的外埠存款、銀行匯票存款、銀

3、行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等其他貨幣資金。必須注意的是，這些存款和其他貨幣資金必須是隨時可以動用的，否則不能視為這里所指的“現(xiàn)金”。,27.2 現(xiàn)金流量的編制基礎(chǔ)、分類及其結(jié)構(gòu),27.2.1現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ) 編制基礎(chǔ)：現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物 現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強，易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。 現(xiàn)金等價物的四個基本條件： (1)期限短

4、。3個月內(nèi) (2)流動性強 (3)易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金 (4)價值變動風(fēng)險很小,27.2 現(xiàn)金流量的編制基礎(chǔ)、分類及其結(jié)構(gòu),27.2.2 現(xiàn)金流量及其分類 1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,27.2 現(xiàn)金流量的編制基礎(chǔ)、分類及其結(jié)構(gòu),27.2.3現(xiàn)金流量模型 一個常見的正常現(xiàn)金流量模型是： 經(jīng)

5、營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量為正; 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量為負; 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為正或負。,表27-1 現(xiàn)金流量模型：表格說明,27.2 現(xiàn)金流量的編制基礎(chǔ)、分類及其結(jié)構(gòu),27.2.4現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu) 現(xiàn)金流量表 現(xiàn)金流量表的補充資料,27.3　現(xiàn)金流量表及其附注的編制,27.3.1現(xiàn)金流量表的編制程序,27.3　現(xiàn)金流量表及其附注的編制,27.3.2現(xiàn)金流量表及其附注編制的

6、編制方法 1.直接法： 1)銷售商品\提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 2)收到的稅收返還 3)收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 4)購買商品\接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 5)支付職工以及為職工支付的現(xiàn)金 6)支付的各項稅費 7)支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 具體編制步驟參見[例27-1],27.3　現(xiàn)金流量表及其附注的編制,27.3.2現(xiàn)金流量表及其附注編

7、制的編制方法 1.直接法(續(xù))： 直接法的優(yōu)點在于，它從以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的損益表出發(fā)，通過順?biāo)悖敿毜牧惺境鰜碜越?jīng)營活動的現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量，便于分析企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的來源和用途，有助于預(yù)測企業(yè)未來經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量并正確評價企業(yè)的償債能力和變現(xiàn)能力。,27.3　現(xiàn)金流量表及其附注的編制,27.3.2現(xiàn)金流量表及其附注編制的編制方法 2.間接法 它以利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、

8、費用、營業(yè)外收支等有關(guān)項目，剔除投資活動、籌資活動對現(xiàn)金流量的影響，據(jù)此計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。其實質(zhì)是將按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的凈利潤調(diào)整為現(xiàn)金凈流入，并剔除投資活動和籌資活動對現(xiàn)金流量的影響。,27.3　現(xiàn)金流量表及其附注的編制,27.3.2現(xiàn)金流量表及其附注編制的編制方法 2.間接法(續(xù)) 調(diào)整公式： 經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量=本期凈利潤+不減少現(xiàn)金的費用項目+與經(jīng)營活動相關(guān)的非現(xiàn)金流動資產(chǎn)的減少及流動負債的

9、增加+列于損益表但屬于投資活動與籌資活動的費用及損失項目－不增加現(xiàn)金的收入-與經(jīng)營活動有關(guān)的非現(xiàn)金流動資產(chǎn)的增加及流動負債的減少-列于損益表但屬于投資活動與籌資活動的收益項目 具體編制步驟參見教材[例27-2],27.3　現(xiàn)金流量表及其附注的編制,27.3.2現(xiàn)金流量表及其附注編制的編制方法 2.間接法(續(xù)) 優(yōu)點：便于分析凈利潤與經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的差異，找出差異的原因，從現(xiàn)金流量的角度分析并編制調(diào)整分錄，

10、為內(nèi)部管理人員和外部相關(guān)人員決策提供支持；間接法工作量較小，使用者也易于理解。 缺點：采用間接法僅能表述經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量，不能揭示經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入流出量，因而不能直接預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量，不能發(fā)揮企業(yè)現(xiàn)金流量表應(yīng)有的作用。,27.3　現(xiàn)金流量表及其附注的編制,27.3.2現(xiàn)金流量表及其附注編制的編制方法 3.直接法的比較優(yōu)勢直接法列示了各項現(xiàn)金流入的來源和現(xiàn)金流出的用途，更能體現(xiàn)現(xiàn)金流量表的目的，即提供了

11、比間接法更充分的現(xiàn)金流量信息，對預(yù)測未來的現(xiàn)金流量是十分有用的。在企業(yè)業(yè)務(wù)量不多的情況下，直接法易于理解，編制難度較小。直接法揭示了企業(yè)現(xiàn)金凈流量與企業(yè)經(jīng)營活動的內(nèi)在聯(lián)系，揭示出企業(yè)從經(jīng)營活動中產(chǎn)生足夠的現(xiàn)金來償付其債務(wù)的能力、進行再投資的能力和支付股利的能力。更更加全面和詳盡地服務(wù)使用者。,27.3　現(xiàn)金流量表及其附注的編制,27.3.2現(xiàn)金流量表及其附注編制的編制方法 4.編制的具體方法：工作底稿法和T型賬戶法