基于信息化條件下的審計質量風險控制問題研究

1、基于信息化條件下的審計質量風險控制問基于信息化條件下的審計質量風險控制問題研究題研究近年來，隨著審計對象信息化水平的不斷提高，國家審計署以現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)（即AO系統(tǒng)）與審計管理系統(tǒng)（即OA系統(tǒng)）為平臺，積極部署和推進計算機審計工作。目前，全國各級審計機關基本完成了從手工審計向計算機審計的轉型，部分先進地區(qū)還實現(xiàn)了項目全覆蓋，這為我們進一步探索、研究信息化條件下審計質量控制的科學化、規(guī)范化提供了技術基礎。下載一、審計質量控制概述(一)審

2、計質量控制的一般涵義在傳統(tǒng)的手工審計環(huán)境下，對審計質量的認識主要有兩種觀點:第一種觀點認為審計質量最終反映在審計報告的質量上因而審計質量就是審計報告的質量。第二種觀點認為審計是包括了審計計劃、取證、判斷和報告的一個系統(tǒng)過程因而審計質量是整個審計活動過程的優(yōu)劣程度。綜合以上兩種觀點，審計質量控制是審計機關為實現(xiàn)審計目標規(guī)范審計行為明確審計責任確保審計質量符合國家審計準則的要求而建立和實施的控制政策和控制程序的總稱。（二）審計質量控制的重要

3、性審計質量是審計工作的生命線，猶如產品質量是企業(yè)的生命一樣。審計質量的高低不僅影響著審計報告使用者的利益，影響著社會公眾的利益，更事關審計部門的切身利益?？刂茖徲嬞|量已經成為當前審計機關的一項核心工作。二、信息化條件下審計質量控制的新內涵（一）信息化條件為在審計質量控制中引入風險管理理論提供了技術基礎1.風險管理理論。所謂風險是未來結果的不確定性，對風險進行管理的理論即風險管理理論。根據(jù)Otway&Pahne(1976)的研究，風險管理

4、的程序可分為三個步驟，即風險識別和分類、風險評價與估測、風險防范與控制。風險管理的過程其實就是為了降低未來結果發(fā)生的不確定性，從而保障結果的質量。2.風險控制理論改變審計質量控制的內涵。目前風險控制理論已在各個經濟領域得到廣泛而有效的應用。根據(jù)風險控制理論，審計質量事實上是對各類審計風險進行有效控制的結果，審計質量控制就是對審計風險進行控制的政策和程序的總稱。（二）在信息化條件下審計風險呈現(xiàn)出新的特征1.存在轉型風險。傳統(tǒng)的審計理念、審

5、計方法、審計手段已經成為制約審計工作發(fā)展的“瓶頸”。比如在信息化條件下被審計單位的手工明細賬、日記賬不存在了記賬憑證數(shù)據(jù)存儲在磁性介質上財務處理過程由軟件自動完成肉眼可見的審計線索大大減少這無疑給審計人員帶來了轉型風險。2.存在系統(tǒng)風險。比如電子化會計數(shù)據(jù)可能被濫用、篡改和丟失，電子化的審計線索易于減少或消失，原始數(shù)據(jù)的錄入可能存在錯漏以及不可預計的突發(fā)災害、軟硬件故障等都會給系統(tǒng)的可靠性造成嚴重危害。3.存在控制風險。比如權限設置或職

6、責分工導致約束機制失效、網絡傳輸和數(shù)據(jù)存貯故障會使審計數(shù)據(jù)出現(xiàn)異常錯誤、審計軟件對業(yè)務缺乏實時有效的控制手段等。三、利用信息化技術，強化“五環(huán)節(jié)”審計風險的控制（一）加強審計立項環(huán)節(jié)的風險控制在審計項目立項時，要以審計對象信息資源庫為基礎，對被審計單位組織結構和業(yè)務流程，信息系統(tǒng)的軟硬件等情況作深入調查獲取充分的信息。以防止到現(xiàn)場實施審計階段，因被審計單位的會計軟件與審計軟件不兼容，數(shù)據(jù)采集第一關就無法實現(xiàn)，致使后續(xù)審計計劃的指導、規(guī)范

7、和控制作用無法發(fā)揮。（二）加強審前調查環(huán)節(jié)的風險控制在信息化條件下，我們可以通過在審計軟件中預設評估模型、評估方法、評估標準等，來指導規(guī)范審計人員在審前調查階段的工作。首先要按照審計署《審計機關審計項目質量控制辦法》中規(guī)定的范圍和內容進行審前調查；其次執(zhí)行初步分析性復核，運用計算機的自動篩選、匯總、分析等功能，對審計對象進行定性和定量分析，迅速發(fā)現(xiàn)審計重點，并選擇符合實際情況的審計策略和步驟；第三要運用審計軟件科學評價被審計單位內部控制

8、制度，合理確定重要性水平。（三）加強審計現(xiàn)場實施環(huán)節(jié)的風險控制1.數(shù)據(jù)采集環(huán)節(jié)。審計人員應在被審計單位的配合下，自主地獲取被審計單位財務和業(yè)務等方面的完整數(shù)據(jù)。為排除被審計單位有意識隱瞞、修改部分數(shù)據(jù)的可能性，審計人員應檢查數(shù)據(jù)是否發(fā)生遺漏、是否為審計時間范圍的電子數(shù)據(jù)、是否是“結賬”后的數(shù)據(jù)、并從核對總金額、借貸是否平衡、憑證是否斷、重號、鉤稽關系等方面檢查其是否與相配套的紙質賬冊和報表一致。2.數(shù)據(jù)預處理環(huán)節(jié)。由于被審計單位數(shù)據(jù)來源

9、復雜、數(shù)據(jù)格式不統(tǒng)一、信息表示代碼化等諸多影響，對采集到的原始數(shù)據(jù)必須進行預處理。這個環(huán)節(jié)要求計算機審計人員在處理過程中確保數(shù)據(jù)不失真。3.數(shù)據(jù)分析環(huán)節(jié)。在審計數(shù)據(jù)的分析階段，要注意選擇合理的數(shù)據(jù)分析方法，首先從不同層次、不同角度對電子數(shù)據(jù)進行分析，從總體上把握情況，找準薄弱環(huán)節(jié)，選擇審計重點，深化實施審計方案，避免審計的片面性、盲目性。在對選擇的重點問題進行的進一步分析中，審計人員應建立分析模型，針對性地進行分析和檢查。在此過程中，要