基于信息化條件下的審計(jì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)控制問題研究

1、基于信息化條件下的審計(jì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)控制問基于信息化條件下的審計(jì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)控制問題研究題研究近年來，隨著審計(jì)對(duì)象信息化水平的不斷提高，國家審計(jì)署以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)（即AO系統(tǒng)）與審計(jì)管理系統(tǒng)（即OA系統(tǒng)）為平臺(tái)，積極部署和推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)工作。目前，全國各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)基本完成了從手工審計(jì)向計(jì)算機(jī)審計(jì)的轉(zhuǎn)型，部分先進(jìn)地區(qū)還實(shí)現(xiàn)了項(xiàng)目全覆蓋，這為我們進(jìn)一步探索、研究信息化條件下審計(jì)質(zhì)量控制的科學(xué)化、規(guī)范化提供了技術(shù)基礎(chǔ)。下載一、審計(jì)質(zhì)量控制概述(一)審

2、計(jì)質(zhì)量控制的一般涵義在傳統(tǒng)的手工審計(jì)環(huán)境下，對(duì)審計(jì)質(zhì)量的認(rèn)識(shí)主要有兩種觀點(diǎn):第一種觀點(diǎn)認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量最終反映在審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量上因而審計(jì)質(zhì)量就是審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為審計(jì)是包括了審計(jì)計(jì)劃、取證、判斷和報(bào)告的一個(gè)系統(tǒng)過程因而審計(jì)質(zhì)量是整個(gè)審計(jì)活動(dòng)過程的優(yōu)劣程度。綜合以上兩種觀點(diǎn)，審計(jì)質(zhì)量控制是審計(jì)機(jī)關(guān)為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)規(guī)范審計(jì)行為明確審計(jì)責(zé)任確保審計(jì)質(zhì)量符合國家審計(jì)準(zhǔn)則的要求而建立和實(shí)施的控制政策和控制程序的總稱。（二）審計(jì)質(zhì)量控制的重要

3、性審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，猶如產(chǎn)品質(zhì)量是企業(yè)的生命一樣。審計(jì)質(zhì)量的高低不僅影響著審計(jì)報(bào)告使用者的利益，影響著社會(huì)公眾的利益，更事關(guān)審計(jì)部門的切身利益?？刂茖徲?jì)質(zhì)量已經(jīng)成為當(dāng)前審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)核心工作。二、信息化條件下審計(jì)質(zhì)量控制的新內(nèi)涵（一）信息化條件為在審計(jì)質(zhì)量控制中引入風(fēng)險(xiǎn)管理理論提供了技術(shù)基礎(chǔ)1.風(fēng)險(xiǎn)管理理論。所謂風(fēng)險(xiǎn)是未來結(jié)果的不確定性，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理的理論即風(fēng)險(xiǎn)管理理論。根據(jù)Otway&Pahne(1976)的研究，風(fēng)險(xiǎn)管理

4、的程序可分為三個(gè)步驟，即風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和分類、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)與估測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)防范與控制。風(fēng)險(xiǎn)管理的過程其實(shí)就是為了降低未來結(jié)果發(fā)生的不確定性，從而保障結(jié)果的質(zhì)量。2.風(fēng)險(xiǎn)控制理論改變審計(jì)質(zhì)量控制的內(nèi)涵。目前風(fēng)險(xiǎn)控制理論已在各個(gè)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域得到廣泛而有效的應(yīng)用。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)控制理論，審計(jì)質(zhì)量事實(shí)上是對(duì)各類審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制的結(jié)果，審計(jì)質(zhì)量控制就是對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制的政策和程序的總稱。（二）在信息化條件下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呈現(xiàn)出新的特征1.存在轉(zhuǎn)型風(fēng)險(xiǎn)。傳統(tǒng)的審計(jì)理念、審

5、計(jì)方法、審計(jì)手段已經(jīng)成為制約審計(jì)工作發(fā)展的“瓶頸”。比如在信息化條件下被審計(jì)單位的手工明細(xì)賬、日記賬不存在了記賬憑證數(shù)據(jù)存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)上財(cái)務(wù)處理過程由軟件自動(dòng)完成肉眼可見的審計(jì)線索大大減少這無疑給審計(jì)人員帶來了轉(zhuǎn)型風(fēng)險(xiǎn)。2.存在系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。比如電子化會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)可能被濫用、篡改和丟失，電子化的審計(jì)線索易于減少或消失，原始數(shù)據(jù)的錄入可能存在錯(cuò)漏以及不可預(yù)計(jì)的突發(fā)災(zāi)害、軟硬件故障等都會(huì)給系統(tǒng)的可靠性造成嚴(yán)重危害。3.存在控制風(fēng)險(xiǎn)。比如權(quán)限設(shè)置或職

6、責(zé)分工導(dǎo)致約束機(jī)制失效、網(wǎng)絡(luò)傳輸和數(shù)據(jù)存貯故障會(huì)使審計(jì)數(shù)據(jù)出現(xiàn)異常錯(cuò)誤、審計(jì)軟件對(duì)業(yè)務(wù)缺乏實(shí)時(shí)有效的控制手段等。三、利用信息化技術(shù)，強(qiáng)化“五環(huán)節(jié)”審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制（一）加強(qiáng)審計(jì)立項(xiàng)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制在審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)，要以審計(jì)對(duì)象信息資源庫為基礎(chǔ)，對(duì)被審計(jì)單位組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)流程，信息系統(tǒng)的軟硬件等情況作深入調(diào)查獲取充分的信息。以防止到現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施審計(jì)階段，因被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)軟件與審計(jì)軟件不兼容，數(shù)據(jù)采集第一關(guān)就無法實(shí)現(xiàn)，致使后續(xù)審計(jì)計(jì)劃的指導(dǎo)、規(guī)范

7、和控制作用無法發(fā)揮。（二）加強(qiáng)審前調(diào)查環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制在信息化條件下，我們可以通過在審計(jì)軟件中預(yù)設(shè)評(píng)估模型、評(píng)估方法、評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)等，來指導(dǎo)規(guī)范審計(jì)人員在審前調(diào)查階段的工作。首先要按照審計(jì)署《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》中規(guī)定的范圍和內(nèi)容進(jìn)行審前調(diào)查；其次執(zhí)行初步分析性復(fù)核，運(yùn)用計(jì)算機(jī)的自動(dòng)篩選、匯總、分析等功能，對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行定性和定量分析，迅速發(fā)現(xiàn)審計(jì)重點(diǎn)，并選擇符合實(shí)際情況的審計(jì)策略和步驟；第三要運(yùn)用審計(jì)軟件科學(xué)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制

8、制度，合理確定重要性水平。（三）加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制1.數(shù)據(jù)采集環(huán)節(jié)。審計(jì)人員應(yīng)在被審計(jì)單位的配合下，自主地獲取被審計(jì)單位財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)等方面的完整數(shù)據(jù)。為排除被審計(jì)單位有意識(shí)隱瞞、修改部分?jǐn)?shù)據(jù)的可能性，審計(jì)人員應(yīng)檢查數(shù)據(jù)是否發(fā)生遺漏、是否為審計(jì)時(shí)間范圍的電子數(shù)據(jù)、是否是“結(jié)賬”后的數(shù)據(jù)、并從核對(duì)總金額、借貸是否平衡、憑證是否斷、重號(hào)、鉤稽關(guān)系等方面檢查其是否與相配套的紙質(zhì)賬冊(cè)和報(bào)表一致。2.數(shù)據(jù)預(yù)處理環(huán)節(jié)。由于被審計(jì)單位數(shù)據(jù)來源

9、復(fù)雜、數(shù)據(jù)格式不統(tǒng)一、信息表示代碼化等諸多影響，對(duì)采集到的原始數(shù)據(jù)必須進(jìn)行預(yù)處理。這個(gè)環(huán)節(jié)要求計(jì)算機(jī)審計(jì)人員在處理過程中確保數(shù)據(jù)不失真。3.數(shù)據(jù)分析環(huán)節(jié)。在審計(jì)數(shù)據(jù)的分析階段，要注意選擇合理的數(shù)據(jù)分析方法，首先從不同層次、不同角度對(duì)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，從總體上把握情況，找準(zhǔn)薄弱環(huán)節(jié)，選擇審計(jì)重點(diǎn)，深化實(shí)施審計(jì)方案，避免審計(jì)的片面性、盲目性。在對(duì)選擇的重點(diǎn)問題進(jìn)行的進(jìn)一步分析中，審計(jì)人員應(yīng)建立分析模型，針對(duì)性地進(jìn)行分析和檢查。在此過程中，要