淺談工程煤收入的會計核算

1、淺談工程煤收入的會計核算淺談工程煤收入的會計核算山西省自2009年積極推進煤礦企業(yè)兼并重組整合以來，各整合煤礦的前期證照手續(xù)的辦理和礦井基本建設(shè)的開工報告已基本完善，目前整合煤礦企業(yè)大都進入礦井基本建設(shè)施工階段。在井巷建筑施工過程中一般會遇到部分埋藏較淺的煤層，為了巷道的形成必須將這部分煤層采出方可繼續(xù)開拓作業(yè)，這部分煤即稱為工程煤。工程煤的存在、采出及銷售必然導(dǎo)致工程煤收入的形成，如何合理、及時準確地核算好這部分工程煤的收入、費用及其

2、負稅，對于正在基建的煤礦企業(yè)緩解建設(shè)資金緊張等問題會起到一定積極作用。筆者將結(jié)合實際工作情況，從真實客觀反映煤炭企業(yè)財務(wù)狀況、提高財務(wù)信息質(zhì)量的角度出發(fā)，全面考慮工程煤的實際特點，通過對《企業(yè)會計制度》與稅法相關(guān)規(guī)定的辨析比選，提出新情況下的處理建議。下載一、工程煤的概念工程煤是指基建礦井井巷工程在施工期間生產(chǎn)的煤炭和聯(lián)合試運行期間所生產(chǎn)的煤炭。二、工程煤的核算（一）會計核算《企業(yè)會計制度》（財會[2000]25號）第三十一條的規(guī)定：“

3、工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進行試運轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。企業(yè)的在建工程項目在達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按實際銷售收入或按預(yù)計售價沖減工程成本?！薄镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)的在建工程項目，在達到預(yù)定可使用狀態(tài)前的試運行過程中取得的產(chǎn)品銷售收入，應(yīng)沖減工程成本。新企業(yè)會計準則應(yīng)用指南中《附錄—會計科目和主要賬務(wù)處理》在建工程科目的規(guī)定“

4、在建工程進行負荷聯(lián)合試車發(fā)生的費用，借記本科目（待攤支出），貸記“銀行存款”、“原材料”等科目；試車形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品的，借記“銀行存款”、“庫存商品”等科目，貸記本科目（待攤支出）?！本C上所述，無論是執(zhí)行企業(yè)會計制度還是新企業(yè)會計準則的單位，工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)前進行試運轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理都有相關(guān)規(guī)定，即發(fā)生的費用記入在建工程成本，取得的收入沖減在建工程成本。由于試運轉(zhuǎn)的收入一般都大于成本，實際也就是將試運轉(zhuǎn)的凈收入

5、沖減在建工程成本。工程煤的情況與在建工程的試運行收入有些不相同，但是由于這些煤是與井巷施工直接相關(guān)的收入，所以應(yīng)以凈收入沖減在建工程成本為宜。（二）稅務(wù)處理1、所得稅以外的其他稅費煤炭企業(yè)生產(chǎn)銷售工程煤發(fā)生的除所得稅以外其他稅費，應(yīng)按照正常生產(chǎn)銷售進行申報繳納，包括：應(yīng)繳增值稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、價格調(diào)節(jié)基金、煤炭可持續(xù)發(fā)展基金等。2、所得稅2008年以前，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[1994