明清民間會計報告的演變研究.pdf

1、在中國歷史上，官方會計自唐宋以來一直使用的是四柱式會計報告。但在民間，卻在孕育一種新的會計報告。明清時期，一些商人開始編制投資分利表，也出現(xiàn)了財產目錄，即關于資產的盤點記錄。這些都相當于資產負債表的一部分，沒有組合在一起，還不算資產負債表。從《萬歷程氏染店查算帳簿》看，它已把資產負債表的三部分組合在一起，但其思路卻是按“資產-負債=資本”的公式編的，可算是一些原始的資產負債表。但它們的格式沒有定型，寫得參差不齊，整體上還很粗糙。從這個階

2、段看，中國式的資產負債表的產生，與西方會計不同，它是由資產、負債、所有者權益三部分拼接而成的。
　　 隨著經濟的發(fā)展，這種資產負債表又得到了很大發(fā)展。從《程鳴玉記盤單》看，它已簡明了很多，格式趨于定型，形成了自己獨特的格式和術語，以“存”表示資產，以“該”表示負債。而從《九江同順號洋貨行盤單》看，其編制水平不僅有了進一步發(fā)展，格式還出現(xiàn)了變化?！霸摗弊植粌H包括負債，還把合伙人的出資及利潤分配情況也包括進來，并試圖求得“存”與“該

3、”兩大項的總和相等。但它們這種格式的變化還沒有完成，只是把利潤算計入“該”項，求得兩大項總和相等，而出現(xiàn)了虧損就不這樣了。
　　 在資產負債表正處于發(fā)展的時候，利潤表也在孕育。從《乾隆廣豐帳簿》，它的年終結總不僅有資產負債表的內容，還出現(xiàn)了利潤表的內容。但這些利潤表的項目排列得還沒有規(guī)律，由于沒有解決銷售成本的計算問題，還算不出利潤。而龍門帳和四腳帳把這些問題解決了，所以這兩種會計報告有資產負債表和利潤表兩部分，二者組成一個體系