新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例解析及其在企業(yè)財(cái)務(wù)操作中的應(yīng)用

1、2024/3/27,1,新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例解析及其在企業(yè)財(cái)務(wù)操作中的應(yīng)用,,2024/3/27,2,《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》由中華人民共和國第十屆全國人民代表大會(huì)第五次會(huì)議于2007年3月16日通過，并于當(dāng)日公布，自2008年1月1日起施行。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》于2007年11月28日國務(wù)院第197次常務(wù)會(huì)議通過，于2007年12月6日公布，自2008年1月1日起施行。 新企業(yè)所得稅法基本要求之一——“五

2、個(gè)統(tǒng)一”：統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)資、外資企業(yè)；統(tǒng)一并適當(dāng)降低稅率；統(tǒng)一并規(guī)范稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一并規(guī)范稅收優(yōu)惠政策（實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系）；統(tǒng)一并規(guī)范稅收征管要求。,2024/3/27,3,新企業(yè)所得稅法基本要求之二——“兩個(gè)過渡”：除了“五個(gè)統(tǒng)一”外，新企業(yè)所得稅法對(duì)享受現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的老企業(yè)和特定地區(qū)實(shí)行了兩類過渡政策：一是對(duì)新稅法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立、享受企業(yè)所得稅低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老

3、企業(yè)，給與過渡性照顧。二是對(duì)法律設(shè)置的發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，給與過渡性稅收優(yōu)惠待遇。同時(shí)，國家已確定的其他鼓勵(lì)類企業(yè)，也可以按照國務(wù)院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠政策。,2024/3/27,4,中華人民共和國企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例,第一章 總則 第二章 應(yīng)納稅所得額 第三章 應(yīng)納稅額 第四章 稅收優(yōu)惠 第五章 源泉扣繳 第六章 特別納

4、稅調(diào)整 第七章 征收管理 第八章 附則,2024/3/27,5,第一章 總則,第一條 在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 （實(shí)行法人稅制 ） 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。原法：企業(yè)所得稅以實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算并取得應(yīng)稅所得的企業(yè)或組織為納稅人。獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算是指企業(yè)或組織自主從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并獨(dú)立地、完整地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

5、 具體條件為：① 在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶；② 獨(dú)立建立賬、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；③ 獨(dú)立計(jì)算盈虧。,2024/3/27,6,實(shí)施條例第二條　企業(yè)所得稅法第一條所稱個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，是指依照中國法律、行政法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。 本條的規(guī)定排除在境外依據(jù)外國法律成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。境外的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)可能會(huì)成為企業(yè)所得稅法規(guī)定的我國非居民企業(yè)納稅人（比如在中國境內(nèi)取得收入，也可

6、能會(huì)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所并取得收入），也可能會(huì)成為企業(yè)所得稅法規(guī)定的我國居民企業(yè)納稅人（比如其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)）。但是不論其為居民還是非居民企業(yè)，都必須嚴(yán)格依照企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，也就是說都適用企業(yè)所得稅法。實(shí)施條例第三條 企業(yè)所得稅法第二條所稱依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。,2024/3/27,7,案例：某人自

7、辦一企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額為500000元，該企業(yè)如按個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)繳納個(gè)人所得稅，稅收負(fù)擔(dān)為：（500 000 ×35％－6 750）＝1 68 250元，實(shí)際稅負(fù)為33.65%； 若該企業(yè)為公司制企業(yè)，其適用的所得稅率為25％，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的稅后利潤全部作為股利分配給投資者，則該投資者的稅收負(fù)擔(dān)為 500 000×25％＋500 000×（1－25％）×20％＝1

8、 25 000＋67 000＝192 000元，實(shí)際稅負(fù)為38.4%。,2024/3/27,8,第二條 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。 本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu) 在中國境內(nèi)的企業(yè)。本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。實(shí)施條例第三條　企業(yè)所得稅

9、法第二條所稱依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。　　企業(yè)所得稅法第二條所稱依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)，包括依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。,2024/3/27,9,依法在中國境內(nèi)成立的“法”是指中國的法律、行政法規(guī)。目前，我國法人實(shí)體中各種企業(yè)及其他組織類型分別由各個(gè)領(lǐng)域的法律、行政法規(guī)規(guī)定：中華人民共和國公司法；中華人民共和國

10、全民所有制工業(yè)企業(yè)法；中華人民共和國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)法；中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法；中華人民共和國鄉(xiāng)村集體所有制企業(yè)條例；中華人民共和國城鎮(zhèn)集體所有制企業(yè)條例；事業(yè)單位登記管理暫行條例；社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例；基金會(huì)管理辦法等,2024/3/27,10,實(shí)施條例第四條　企業(yè)所得稅法第二條所稱實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。 這意味著三方面的條件，一是對(duì)企業(yè)要有實(shí)質(zhì)性的管理和

11、控制，強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，董事會(huì)會(huì)議所在地可能不會(huì)成為判斷標(biāo)志；第二方面要對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面的管理，對(duì)整體或者主要的經(jīng)營管理進(jìn)行控制；第三是控制的內(nèi)容包括生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等。,2024/3/27,11,原《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第三條規(guī)定：外商投資企業(yè)的總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)，就來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納所得稅。外國企業(yè)就來源于中國境內(nèi)的所得繳納所得稅。 實(shí)施細(xì)則第五條規(guī)定，

12、稅法第三條所說的總機(jī)構(gòu)，是指依照中國法律組成企業(yè)法人的外商投資企業(yè)，在中國境內(nèi)設(shè)立的負(fù)責(zé)該企業(yè)經(jīng)營管理與控制的中心機(jī)構(gòu)。以上規(guī)定實(shí)際上暗含了居民納稅人的兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：一是注冊(cè)地在中國境內(nèi)，二是總機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)。兩者同時(shí)滿足才是中國的居民納稅人，在中國承擔(dān)無限納稅義務(wù)。因此，針對(duì)這一規(guī)定的漏洞，不少企業(yè)即使實(shí)際經(jīng)營地在中國境內(nèi)，但是通過在中國境外注冊(cè)或?qū)⒖倷C(jī)構(gòu)設(shè)在中國境外，逃避在中國的納稅義務(wù)。而現(xiàn)在“總機(jī)構(gòu)”一詞將被“成立地或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)

13、所在地”所取代。,2024/3/27,12,實(shí)施條例第五條 企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱機(jī)構(gòu)、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場所，包括：（一）管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；（二）工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；（三）提供勞務(wù)的場所；（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；（五）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場所?！　》蔷用衿髽I(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同

14、，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所。,2024/3/27,13,按照國際上的通行做法，新法采用了規(guī)范的“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”的概念，居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。在國際上，居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)有“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”、“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”和“總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)”等，大多數(shù)國家都采用了多個(gè)標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合的辦法。結(jié)合

15、我國的實(shí)際情況，新法采用了“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法，對(duì)居民企業(yè)和非居民企業(yè)做了明確界定。,2024/3/27,14,實(shí)際管理機(jī)構(gòu)界定旨在保護(hù)稅收權(quán)益 有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，從國際上來看，特別近十幾年的國際實(shí)踐看，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)一般是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)施日常管理的地點(diǎn)，但在法律層面，也包括作出重要經(jīng)營決策的地點(diǎn)。在處理方式上，稅法中一般只作出原則性規(guī)定或不規(guī)定，然后逐步通過案例判定

16、形成具體標(biāo)準(zhǔn)。為維護(hù)國家稅收主權(quán)，防止納稅人通過一些主觀安排逃避納稅義務(wù)，《實(shí)施條例》采取了適當(dāng)擴(kuò)展實(shí)際管理機(jī)構(gòu)范圍的做法，將其規(guī)定為：對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。這樣有利于今后根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況作出判斷，能更好地保護(hù)我國的稅收權(quán)益，具體的判斷標(biāo)準(zhǔn)，可根據(jù)征管實(shí)踐由部門規(guī)章去解決。,2024/3/27,15,按新稅法規(guī)定四類境外企業(yè)可能被認(rèn)定為中國居民企業(yè)： 　　一是設(shè)立在境外的特殊目的企業(yè)，這

17、類公司雖然控股中國公司，但其所有的經(jīng)營活動(dòng)全部發(fā)生在中國境內(nèi)的代表處； 　　二是被中國境內(nèi)人士最終控股的海外營運(yùn)公司，比如境內(nèi)人士管理的香港貿(mào)易公司； 　　三是在香港沒有實(shí)體的紅籌公司（受中國企業(yè)控股，即實(shí)際管理地在中國，但在香港注冊(cè)并上市）； 　　四是在海外避稅港設(shè)立的企業(yè)（如在開曼、維京群島和百慕大等地成立的離岸公 司），這類企業(yè)往往被國有企業(yè)或其他國內(nèi)控股方控股，或被某些在一定程度上由中國境內(nèi)管理的跨國公司控股。 　　有關(guān)

18、人士表示，一些跨國公司在中國設(shè)立地區(qū)性的管理機(jī)構(gòu)，對(duì)亞太地區(qū)和周邊地區(qū)的一些企業(yè)負(fù)有一些全面的管理和控制職責(zé)，這些被控制的企業(yè)也可能會(huì)被認(rèn)定為中國的居民企業(yè)。,2024/3/27,16,第三條 居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。 （屬人主義管轄權(quán)、稅率為25%）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)

19、所得稅。 （屬地主義管轄權(quán)、稅率為25%）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。（屬地主義管轄權(quán)、適用稅率為20% ） （主要包括轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、其他所得）,2024/3/27,17,實(shí)施條例第六條 企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供

20、勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。 實(shí)施條例第七條　企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：　　（一）銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；　?。ǘ┨峁﹦趧?wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；　　（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照

21、被投資企業(yè)所在地確定；,2024/3/27,18,（四）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定； （五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定；　（六）其他所得，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。實(shí)施條例第八條　企業(yè)所得稅法第三條所稱實(shí)際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有

22、、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等。 第四條 企業(yè)所得稅的稅率為25%。 非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%。 鏈接資料\協(xié)定股息稅率.doc,2024/3/27,19,第二章 應(yīng)納稅所得額,第一節(jié) 一般規(guī)定第五條 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 鏈接資料\企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表.doc,2024

23、/3/27,20,實(shí)施條例第九條　企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 實(shí)施條例第十條　企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。,2024/3/

24、27,21,第二節(jié) 收 入,第六條 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括： ?。ㄒ唬╀N售貨物收入；（生產(chǎn)經(jīng)營收入） ?。ǘ┨峁﹦趧?wù)收入； ?。ㄈ┺D(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；（財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入） ?。ㄋ模┕上?、紅利等權(quán)益性投資收益；（股息收入） 　（五）利息收入；（利息收入） ?。┳饨鹗杖?； （租賃收入）　（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入； （特許權(quán)使用費(fèi)收入）　（八）接受捐贈(zèng)收入； 　（九）其他收入。 （其

25、他收入）,2024/3/27,22,實(shí)施條例第十二條　企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。 鏈接資料\取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目.doc　　企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。實(shí)施條例第十三條　企業(yè)所得稅法第六條所稱企

26、業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額?！　∏翱钏Q公允價(jià)值，是指按照市場價(jià)格確定的價(jià)值。,2024/3/27,23,非貨幣性資產(chǎn)交換要視同銷售 原《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五十八條規(guī)定：納稅人取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益的，其收入額應(yīng)當(dāng)參照當(dāng)時(shí)的市場價(jià)格計(jì)算或估定。 《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定：企業(yè)取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益的，其

27、收入額應(yīng)當(dāng)參照當(dāng)時(shí)的市場價(jià)格計(jì)算或估定。,2024/3/27,24,實(shí)施條例第十四條　企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)所稱銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。 實(shí)施條例第十五條　企業(yè)所得稅法第六條第（二）項(xiàng)所稱提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游

28、、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。實(shí)施條例第十六條　企業(yè)所得稅法第六條第（三）項(xiàng)所稱轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。,2024/3/27,25,實(shí)施條例第十七條　企業(yè)所得稅法第六條第（四）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。　　股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收

29、入的實(shí)現(xiàn)。 （成本法、收付實(shí)現(xiàn)制）實(shí)施條例第十八條　企業(yè)所得稅法第六條第（五）項(xiàng)所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。　　利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（營業(yè)稅與所得稅）,2024/3/27,26,實(shí)施條例第十九條　企業(yè)所得稅法第六條第（六）項(xiàng)所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形

30、資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入?！　∽饨鹗杖?，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。第二十條　企業(yè)所得稅法第六條第（七）項(xiàng)所稱特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入?！　√卦S權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。,2024/3/27,27,實(shí)施條例第二十一條　企業(yè)所得稅法第六條第（八）項(xiàng)所稱接受捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)

31、、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)?！　〗邮芫栀?zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。實(shí)施條例第二十二條　企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。,2024/3/27,28,實(shí)

32、施條例第二十三條　企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：　?。ㄒ唬┮苑制谑湛罘绞戒N售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；　?。ǘ┢髽I(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。實(shí)施條例第二十四條　采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確

33、定。第二十五條　企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。（企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)，不作為視同銷售處理了）,2024/3/27,29,第七條 收入總額中的下列收入為不征稅收入： ?。ㄒ唬┴?cái)政撥款； ?。ǘ┮婪ㄊ杖〔⒓{入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收

34、費(fèi)、政府性基金； ?。ㄈ﹪鴦?wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 實(shí)施條例第二十六條　企業(yè)所得稅法第七條第（一）項(xiàng)所稱財(cái)政撥款，是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。,2024/3/27,30,企業(yè)所得稅法第七條第（二）項(xiàng)所稱行政事業(yè)性收費(fèi)，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過

35、程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用?！　∑髽I(yè)所得稅法第七條第（二）項(xiàng)所稱政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。　　企業(yè)所得稅法第七條第（三）項(xiàng)所稱國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。,2024/3/27,31,納入預(yù)算的財(cái)政撥款為不征稅收入　　新稅法在收入總額的規(guī)定中新增加了不征稅收入的概念，財(cái)政撥款等三

36、項(xiàng)收入為不征稅收入，企業(yè)收到的各種財(cái)政補(bǔ)貼是否屬于財(cái)政撥款的范疇呢？《實(shí)施條例》對(duì)此是如何規(guī)定的？　　有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，《實(shí)施條例》將稅法規(guī)定的不征稅收入之中的“財(cái)政撥款”界定為：各級(jí)政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。這就在一般意義上排除了各級(jí)政府對(duì)企業(yè)撥付的各種價(jià)格補(bǔ)貼、稅收返還等財(cái)政性資金，相當(dāng)于采用了較窄口徑的財(cái)政撥款定義。,2024/3/27,32,之所

37、以這樣規(guī)定，主要考慮：一是，企業(yè)取得的財(cái)政補(bǔ)貼形式多種多樣，既有減免的流轉(zhuǎn)稅，也有給予企業(yè)從事特定事項(xiàng)的財(cái)政補(bǔ)貼，都導(dǎo)致企業(yè)凈資產(chǎn)增加和經(jīng)濟(jì)利益流入，予以征稅符合立法精神；二是，當(dāng)前個(gè)別地方政府片面為了招商引資，采取各種財(cái)政補(bǔ)貼等變相“減免稅”形式給予企業(yè)優(yōu)惠，侵蝕了國家稅收，對(duì)企業(yè)從政府取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入征稅，有利于加強(qiáng)財(cái)政補(bǔ)貼收入和減免稅的規(guī)范管理；三是，按照現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，財(cái)政補(bǔ)貼給企業(yè)的收入，在會(huì)計(jì)上作為政府補(bǔ)助，列作企業(yè)

38、的營業(yè)外收入，稅收在此問題上應(yīng)與會(huì)計(jì)制度一致。,2024/3/27,33,第三節(jié) 扣除,第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 實(shí)施條例第二十七條　企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出?！　∑髽I(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。第二十八條　企業(yè)發(fā)

39、生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。,2024/3/27,34,企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。　 除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。 實(shí)施條例第二十九條　企業(yè)所得稅法第八條所稱成本，是指企業(yè)在

40、生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。實(shí)施條例第三十條　企業(yè)所得稅法第八條所稱費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。實(shí)施條例第三十一條　企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。,2024/3/27,35,實(shí)施條例第三十二條　企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤

41、虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失?！　∑髽I(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除?！　∑髽I(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。實(shí)施條例第三十三條　企業(yè)所得稅法第八條所稱其他支出，是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。,20

42、24/3/27,36,實(shí)施條例第三十四條　企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除?！　∏翱钏Q工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。實(shí)施條例第三十五條　企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育

43、保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除?！?企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。,2024/3/27,37,實(shí)施條例第三十六條　除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除?！秶鴦?wù)院關(guān)于印發(fā)完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系試點(diǎn)

44、方案的通知》（國發(fā)[2000]42號(hào)）規(guī)定：有條件的企業(yè)可為職工建立企業(yè)年金，并實(shí)行市場化運(yùn)營和管理，企業(yè)年金實(shí)行基金完全積累，采用個(gè)人帳戶方式進(jìn)行管理，費(fèi)用由企業(yè)和職工個(gè)人繳納，企業(yè)繳費(fèi)在工資總額4%以內(nèi)的部分，可從成本中列支。,2024/3/27,38,自2004年5月1日起施行的《企業(yè)年金試行辦法》規(guī)定：企業(yè)年金所需費(fèi)用，由企業(yè)和職工個(gè)人共同繳納，企業(yè)繳費(fèi)的列支渠道按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，職工個(gè)人繳費(fèi)可以由企業(yè)從職工個(gè)人工資中代扣；企

45、業(yè)繳費(fèi)每年不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的1/12，企業(yè)和職工個(gè)人繳費(fèi)合計(jì)一般不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的1/6?！蛾P(guān)于完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系試點(diǎn)中有關(guān)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2001]9號(hào)）第2條：部分經(jīng)濟(jì)效益好的企業(yè)為職工建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，繳納額在工資總額4%以內(nèi)的部分，以及企業(yè)為職工建立的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，提取額在工資總額4%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。鏈接資料\企業(yè)年金各省繳費(fèi)稅前扣除比例.doc,202

46、4/3/27,39,“合理”工資薪金才能稅前扣除　　新稅法對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出作出了統(tǒng)一規(guī)范，規(guī)定對(duì)企業(yè)發(fā)生的真實(shí)合理的成本費(fèi)用支出予以稅前據(jù)實(shí)扣除。《實(shí)施條例》對(duì)具體各項(xiàng)稅前扣除的項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)予以了明確。　　有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，關(guān)于工資稅前扣除，《實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)合理的工資、薪金予以據(jù)實(shí)扣除，這意味著取消實(shí)行多年的內(nèi)資企業(yè)計(jì)稅工資制度，切實(shí)減輕了內(nèi)資企業(yè)的負(fù)擔(dān)。但允許據(jù)實(shí)扣除的工資、薪金必須是“合理的”，對(duì)明顯不合理的工資、薪金

47、，則不予扣除。,2024/3/27,40,對(duì)合理的判斷，主要從雇員實(shí)際提供的服務(wù)與報(bào)酬總額在數(shù)量上是否配比合理進(jìn)行，凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實(shí)扣除。對(duì)一般雇員而言，企業(yè)按市場原則所支付的報(bào)酬應(yīng)該認(rèn)為是合理的，但也可能出現(xiàn)一些特殊情況，如在企業(yè)內(nèi)任職的股東及與其有密切關(guān)系的親屬通過多發(fā)工資變相分配股利的，或者國有及國有控股企業(yè)管理層的工資違反國有資產(chǎn)管理部門的規(guī)定變相提高的，這些復(fù)雜多樣的工資、薪金情

48、況都將對(duì)企業(yè)所得稅的稅基產(chǎn)生侵蝕，因此，從加強(qiáng)稅基管理的角度出發(fā)，《實(shí)施條例》在工資、薪金之前加上了“合理的”的限定。有關(guān)負(fù)責(zé)人透露，今后，國家稅務(wù)總局將通過制定與《實(shí)施條例》配套的《工資扣除管理辦法》對(duì)“合理的”進(jìn)行明確。,2024/3/27,41,醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)不再占用福利費(fèi)指標(biāo) 實(shí)施條例第三十五條規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)

49、保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。實(shí)施條例第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。 而按照新企業(yè)財(cái)務(wù)通則的規(guī)定，國有及國有控股企業(yè)從2007年開始不再計(jì)提職工福利費(fèi)，所以企業(yè)現(xiàn)在繳納醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)不再通過應(yīng)付福利費(fèi)（或者應(yīng)付職工薪酬——職工福利）核算了。這些改革說明，醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)支出不再占用福利費(fèi)指標(biāo)，匯算清繳所得稅時(shí)也無需進(jìn)行納稅調(diào)整減

50、少處理。鏈接資料\新企業(yè)財(cái)務(wù)通則.doc,2024/3/27,42,原法的規(guī)定 《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號(hào)）第15條規(guī)定，企業(yè)繳納的社會(huì)保障性繳款應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用； 第49條規(guī)定：納稅人為全體雇員按國家規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)、勞動(dòng)保障部門或其指定機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，按經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)繳納的殘疾人就業(yè)保障金，按國家規(guī)定為特殊工種

51、職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)，可以扣除。 第50條規(guī)定：納稅人為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，以及在基本保障以外為雇員投保的補(bǔ)充保險(xiǎn)，不得扣除。,2024/3/27,43,新法下內(nèi)資企業(yè)的做法與外資企業(yè)原來的做法相同 《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)為其雇員提存醫(yī)療保險(xiǎn)基金、住房公積金、退休保險(xiǎn)基金等基金以外的職工集體福利類費(fèi)用稅務(wù)處理問題的通知》（國稅

52、函[1999]709號(hào)）規(guī)定：外商投資企業(yè)和外國企業(yè)按照國務(wù)院及各地政府規(guī)定，為其雇員提存醫(yī)療保險(xiǎn)基金、住房公積金、退休保險(xiǎn)基金等基金外，可根據(jù)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)。除此之外，企業(yè)不得在稅前預(yù)提其他職工福利類費(fèi)用。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的不屬于上述五項(xiàng)預(yù)提基金或經(jīng)費(fèi)開支范圍內(nèi)的其他職工福利類支出，可按實(shí)際發(fā)生數(shù)在當(dāng)年度稅前扣除。但當(dāng)年度稅前扣除的此類費(fèi)用，不得超過企業(yè)全年職工稅前列支工資總額的14%，其超過部分也

53、不得在以后年度扣除。,2024/3/27,44,實(shí)施條例第三十七條　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除?！　∑髽I(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。（資本化的利息也不能超過限定的利率水平）實(shí)施條例第三十八條　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利

54、息支出，準(zhǔn)予扣除：　　（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；　?。ǘ┓墙鹑谄髽I(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。,2024/3/27,45,原企業(yè)所得稅暫行條例第六條規(guī)定：納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)

55、算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。原外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則規(guī)定：企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的合理的借款利息，應(yīng)當(dāng)提供借款付息的證明文件，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支；所說的合理的借款利息，是指按不高于一般商業(yè)貸款利率計(jì)算的利息。 稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則規(guī)定：納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納

56、稅額。,2024/3/27,46,企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第10條規(guī)定，利息支出是指建造、購進(jìn)的固定資產(chǎn)竣工決算投產(chǎn)后發(fā)生的各項(xiàng)貸款利息支出。納稅人除建造、購置固定資產(chǎn)外，開發(fā)、購置無形資產(chǎn)，以及籌辦期間發(fā)生的利息支出以外的利息支出，允許扣除，包括納稅人之間互相拆借的利息支出。（開發(fā)、購置無形資產(chǎn)的利息支出可在當(dāng)期直接扣除）外資企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則第21條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的合理的借款利息，應(yīng)當(dāng)提供借款付息的證明文件，經(jīng)

57、當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后準(zhǔn)予列支。企業(yè)借款用于固定資產(chǎn)的購置、建造或者無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)，在該項(xiàng)資產(chǎn)投入使用前發(fā)生的利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的原價(jià)。（無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)的借款利息應(yīng)資本化） 本條所說的合理的利息是指按不高于一般商業(yè)貸款利率計(jì)算的利息。,2024/3/27,47,案例：浮動(dòng)利率的扣除問題某公司2004年因資金周轉(zhuǎn)困難，以6.31%的年利率向某公司（非金融企業(yè)）借款1000萬元，期限為一年（2

58、004年商業(yè)銀行同類同期貸款利率為5.31%），年底公司歸還借款本息1063.1萬元，年終納稅時(shí)財(cái)務(wù)人員調(diào)增納稅所得10萬元。稅法規(guī)定：納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，包括納稅人之間相互拆借的利息支出、經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出，按照不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。國家稅務(wù)總局將金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率界定為：按照中國人民銀行規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)

59、貸款利率包括基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率。鏈接資料\金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率.doc,2024/3/27,48,根據(jù)中國人民銀行的規(guī)定，自2004年1月1日起，貸款利率浮動(dòng)區(qū)間擴(kuò)大到[0.9—1.7]，所以可據(jù)此計(jì)算出商業(yè)銀行一年期的貸款浮動(dòng)利率的下限是5.31%×0.9＝4.78%，上限是5.31% ×1.7＝9.03%。不但如此，中國人民銀行從2007年12月21日上調(diào)了貸款基準(zhǔn)利率，如將一年期貸款基準(zhǔn)利率從7.29%上

60、調(diào)至7.47%。而且，中國人民銀行現(xiàn)在還進(jìn)一步放寬了金融機(jī)構(gòu)貸款利率的浮動(dòng)區(qū)間，對(duì)金融機(jī)構(gòu)（不含城鄉(xiāng)信用社）的貸款利率原則上不再設(shè)定上限。按照這一要求，納稅人向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出無論金額大小，均可稅前扣除；企業(yè)從非金融機(jī)構(gòu)借款可盡量爭取在稅前多扣除利息。（2007年12月21日起活期存款利率0.81——0.72%，五年期以上貸款基準(zhǔn)利率未變，仍為7.83%）；（2007年9月15日一年期貸款基準(zhǔn)利率從7.02 %上調(diào)至7.29%）

61、,2024/3/27,49,根據(jù)最高人民法院的解釋，凡是符合下列條件之一的集資行為，均屬非法集資行為：第一，向非特定人群的集資 ；第二，向集資人支付的利息超過銀行同期存款利息的四倍（4.14%）（9月15日的為3.87%），也屬于非法集資。 實(shí)施條例第三十九條　企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)

62、的部分外，準(zhǔn)予扣除。,2024/3/27,50,實(shí)施條例第四十條　企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。實(shí)施條例第四十一條　企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。實(shí)施條例第四十二條　除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！蛾P(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)

63、稅[2006]88號(hào)）：對(duì)企業(yè)當(dāng)年提取并實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)，在不超過計(jì)稅工資總額2.5%以內(nèi)的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除。,2024/3/27,51,職工福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)的扣除基數(shù)為工資薪金總額 在職工福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)方面，實(shí)施條例繼續(xù)維持了以前的扣除標(biāo)準(zhǔn)，但將“計(jì)稅工資總額”調(diào)整為“工資薪金總額”，扣除額也就相應(yīng)提高了。在職工教育經(jīng)費(fèi)方面，為鼓勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)職工教育投入，實(shí)施條例規(guī)定，除國務(wù)院財(cái)稅主管部門另

64、有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。,2024/3/27,52,實(shí)施條例第四十三條　企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。 在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中，通常將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂活動(dòng)等產(chǎn)生的費(fèi)用支出。實(shí)施條例第四十四條　企業(yè)發(fā)生

65、的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。,2024/3/27,53,業(yè)務(wù)招待費(fèi)中的個(gè)人消費(fèi)不得稅前扣除 《實(shí)施條例》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。這一規(guī)定是出于何種考慮？　　有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，業(yè)務(wù)招待費(fèi)是由商業(yè)招

66、待和個(gè)人消費(fèi)混合而成的，其中個(gè)人消費(fèi)的部分屬于非經(jīng)營性支出，不應(yīng)該稅前扣除。因此，就需要對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行一定的比例限制。但商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)之間通常是難以劃分的，國際上的處理辦法一般是在二者之間人為規(guī)定一個(gè)劃分比例，比如意大利，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的30%屬于商業(yè)招待可在稅前扣除，加拿大為80%，美國、新西蘭為50%。借鑒國際做法，結(jié)合現(xiàn)行按銷售收入比例限制扣除的經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)有關(guān)專家學(xué)者從嚴(yán)掌握的意見，我們采取了兩者結(jié)合的措施，將業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除比例

67、規(guī)定為發(fā)生額的60%，同時(shí)規(guī)定最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。,2024/3/27,54,業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與廣告費(fèi)一并進(jìn)行限制 《實(shí)施條例》對(duì)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除是合并在一起考慮的，規(guī)定企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！　∮嘘P(guān)負(fù)責(zé)人解釋說，廣告費(fèi)具有一次性投入

68、大、受益期長的特點(diǎn)，因而應(yīng)該視同資本化支出，不能在發(fā)生當(dāng)期一次性扣除。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與廣告費(fèi)性質(zhì)相似，也應(yīng)一并進(jìn)行限制。《實(shí)施條例》規(guī)定按銷售（營業(yè)）收入的15%扣除，并允許將當(dāng)年扣除不完的部分向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。同時(shí)，考慮到部分行業(yè)和企業(yè)的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)發(fā)生情況較為特殊，需要根據(jù)其實(shí)際情況作出具體規(guī)定，為此，根據(jù)有關(guān)部門和專家意見，增加了“除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外”，以便以后根據(jù)不同行業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)際發(fā)生情況

69、，根據(jù)新稅法的授權(quán)在部門規(guī)章中作出具體的扣除規(guī)定。,2024/3/27,55,國家稅務(wù)總局《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》（國稅發(fā)[2006]56號(hào)）：《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》的附表一（1）《銷售（營業(yè)）收入及其他收入明細(xì)表》的第1行“銷售（營業(yè)）收入合計(jì)”（包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入）作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)。對(duì)主要從事對(duì)外投資的納稅人，其投資所得就是主營業(yè)務(wù)收入。

70、 主營業(yè)務(wù)收入包括： (1)銷售商品；(2)提供勞務(wù)；(3)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)； (4)建造合同。納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)中發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，其他折扣以及銷售退回，一律以凈額反映在“主營業(yè)務(wù)收入”。 其他業(yè)務(wù)收入包括：(1)材料銷售收入；(2)代購代銷手續(xù)費(fèi)收入； (3)包裝物出租收入；(4)其他。 視同銷售收入包括： (1)自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售的收入