資產(chǎn)重組涉稅相關(guān)法規(guī)

1、資產(chǎn)重組涉稅相關(guān)法規(guī)資產(chǎn)重組涉稅相關(guān)法規(guī)1、增值稅、增值稅（1）存貨轉(zhuǎn)移涉增值稅問(wèn)題）存貨轉(zhuǎn)移涉增值稅問(wèn)題《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》：將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資視同銷售，繳納增值稅。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)）規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單

2、位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。（2）土地增值稅根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字〔1995〕48號(hào)）規(guī)定，對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的，投資、聯(lián)營(yíng)的一方以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營(yíng)條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)中時(shí)，暫免暫免征收土地增值稅。征收土地增值稅?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土

3、地增值稅若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2006〕21號(hào)）第五條規(guī)定，自2006年3月2日起，對(duì)于以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或聯(lián)營(yíng)的，凡所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的，或者房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營(yíng)的，均不適用財(cái)稅字〔1995〕48號(hào)文件第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定。2、營(yíng)業(yè)稅、營(yíng)業(yè)稅根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2002〕191號(hào)）規(guī)定，自2003年1月1日起，以無(wú)形資產(chǎn)、不

4、動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅不征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則，營(yíng)業(yè)稅征收范圍為有償提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)、勞動(dòng)力的行為，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅是由資產(chǎn)價(jià)值決定的，與提供勞務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)完全不同，因此不繳納營(yíng)業(yè)稅。3、契稅、契稅4、印花稅、印花稅根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的

5、解釋和規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1991〕155號(hào)）第十條規(guī)定，“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書(shū)據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書(shū)據(jù)?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕162號(hào)）規(guī)定，對(duì)土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)征收印花稅；對(duì)商品房銷售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)征收印花稅。因此根據(jù)印花稅規(guī)定，以房地產(chǎn)投資入股屬于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)按

6、“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”稅目征收印花稅，投資方要按萬(wàn)分之五的稅率繳納印花稅，其計(jì)稅依據(jù)為按評(píng)估機(jī)構(gòu)核定的評(píng)估價(jià)?！队』ǘ悤盒袟l例》第八條規(guī)定，同一憑證，由兩方或者兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的，應(yīng)當(dāng)由各方就所執(zhí)的一份各自全額貼花。也就是說(shuō)，以房地產(chǎn)投資入股，根據(jù)印花稅規(guī)定，簽訂“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”的雙方都要按萬(wàn)分之五的稅率繳納印花稅。5、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅企業(yè)以房地產(chǎn)對(duì)外投資，是以企業(yè)擁有的房屋產(chǎn)權(quán)換取被投資企業(yè)的股權(quán)，

7、投資后，房屋的產(chǎn)權(quán)即歸被投資企業(yè)所有，被投資企業(yè)對(duì)該房屋享有獨(dú)占權(quán)和處置權(quán)。從會(huì)計(jì)處理的角度來(lái)看，投資方將房地產(chǎn)投出后，賬面的固定資產(chǎn)即消失，被投資企業(yè)按照“接受投資的固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)”原則確認(rèn)該項(xiàng)固定資產(chǎn)。因此，以房地產(chǎn)投資入股，其房屋的所有權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移，其應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅應(yīng)由擁有房屋產(chǎn)權(quán)的新公司繳納?！冻擎?zhèn)土地使用稅暫行條例》第二條規(guī)定，在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納土