cfp學(xué)習(xí)精簡(jiǎn)筆記-稅務(wù)例題筆記

1、“混合銷售”與“兼營(yíng)”：混合銷售”與“兼營(yíng)”：必考必考混合銷售（對(duì)的是同一方）：是指一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。稅務(wù)處理方法：從事貨物的生產(chǎn)批發(fā)、零售的企業(yè)和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，納增值稅；例：彩電生產(chǎn)商，銷售送貨上門，涉及增值稅和營(yíng)業(yè)稅，按主業(yè)增值稅為主其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅。例：建筑業(yè)有的包工包料，都交營(yíng)業(yè)稅，為典型的混合銷售。其中的料（買來的）不交增值稅，

2、繳營(yíng)業(yè)稅納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的，應(yīng)分別核算營(yíng)業(yè)稅和增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營(yíng)業(yè)額或銷售額。兼營(yíng)（對(duì)的是兩方）：是指納稅人在從事貨物銷售（或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)）的同時(shí)，還從事營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，且從事的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)貨物銷售（或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)）并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。稅務(wù)處理方法：納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目和貨物銷售（或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)）的，應(yīng)分別核算、繳納營(yíng)業(yè)稅或增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

3、核定其營(yíng)業(yè)額或銷售額。例：食品廠賣食品為增值稅，又把廠房租給別人為營(yíng)業(yè)稅銀行賣支票為混合銷售，賣黃金為兼營(yíng)電梯生產(chǎn)廠家賣電梯又安裝為混合銷售。商場(chǎng)賣空調(diào)又安裝為混合銷售交增值稅（但安裝費(fèi)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)，所以一般單獨(dú)成立售后交營(yíng)業(yè)稅來節(jié)稅因此若可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅較多，則還應(yīng)選擇增值稅）企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃投資抵免：企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不

4、足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免稅務(wù)課件例題稅務(wù)課件例題增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算：增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算：案例：案例：張新成立了一家食品加工廠，生產(chǎn)面包、糕點(diǎn)等食品，由于年銷售額超過50萬元，財(cái)務(wù)核算也比較健全，被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。2009年2月，該食品廠業(yè)務(wù)情況如下：（1）銷售面包、糕點(diǎn)等食品獲得銷售收入58.6萬元（不含稅價(jià)）；（2）采取零售方式銷售食品，價(jià)稅合計(jì)收入351萬元；（3）向制糖廠購(gòu)進(jìn)白糖等生產(chǎn)用原料，取得增

5、值稅專用發(fā)票上注明不含稅價(jià)款10萬元；（4）向農(nóng)民購(gòu)入糧食等農(nóng)產(chǎn)品，收購(gòu)價(jià)款22萬元（取得收購(gòu)憑證）；另支付運(yùn)費(fèi)1萬元；（5）購(gòu)入生產(chǎn)加工用設(shè)備一臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款4萬元。（以上進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，均符合進(jìn)項(xiàng)抵扣要求。）請(qǐng)計(jì)算該食品廠當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅額。解：解：銷項(xiàng)稅額：（1）58.658.617%=9.96217%=9.962（萬元）（2）3.513.51（117%117%）=3（萬元）317%17%=0.

6、51=0.51（萬元）進(jìn)項(xiàng)稅額：（3）101017%17%=1.7=1.7（萬元）（4）222213%113%17%7%=2.860.072.860.07=2.932.93（萬元）（5）4萬元可在當(dāng)期全部抵扣該食品廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅款為：9.9620.511.72.934=1.8429.9620.511.72.934=1.842（萬元）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算案例案例1:1:某化妝品生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的化妝品每套成本加利潤(rùn)共計(jì)12

7、00元，消費(fèi)稅率30%，增值稅率17%（全部分配。預(yù)計(jì)2009年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)250000元（已扣除投資者工資），符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)在企業(yè)組織形式的選擇方面，主要從稅收角度考慮，欲選擇所得稅負(fù)擔(dān)最低的組織形式。方案一：成立有限責(zé)任公司方案一：成立有限責(zé)任公司工資薪金應(yīng)納個(gè)人所得稅：[（120002000）20%37520%375]12122=392=39000000（元）實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)應(yīng)納企業(yè)所得稅：2502500000

8、0020%=5020%=50000000（元）8000800020%20%股息、紅利應(yīng)納個(gè)人所得稅：（2502500005000050000000）20%=4020%=40000000（元）20092009年度應(yīng)納所得稅合計(jì)：393900050000500004000040000=129000=129000000（元）兩位投資者20092009年度共實(shí)現(xiàn)稅后收益：1212000000121223923900025000025000050

9、000500004000040000=409000=409000000（元）方案二：成立合伙企業(yè)方案二：成立合伙企業(yè)如果成立合伙企業(yè)，不納企業(yè)所得稅，只納個(gè)人所得稅。但投資者個(gè)人領(lǐng)取的工資須并入應(yīng)納稅所得額，只允許扣除每人每月2000元的生計(jì)費(fèi)用，按“個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”繳納個(gè)人所得稅。各合伙人2009年度應(yīng)納稅所得額：（25025000012000120000001212222200000012122）2=2452=245000

10、000（元）應(yīng)納個(gè)人所得稅：（24524500000035%675035%6750）2=1582=158000000（元）兩位投資者20092009年度共實(shí)現(xiàn)稅后收益：1212000000121222502250000158000158000=380000=380000000（元）方案一比方案二多實(shí)現(xiàn)稅后收益2929000000元（409409000380000380000000）企業(yè)承租方式的選擇企業(yè)承租方式的選擇案例：案例：張先生欲

11、承租一企業(yè)，承租期定為20082008年3月1日至20082008年1212月3131日。根據(jù)計(jì)算和承租協(xié)議的規(guī)定，20082008年3月1日至20082008年1212月3131日期間，預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)103103000000元。張先生不領(lǐng)取工資，需上交租賃費(fèi)5050000000元。?方案一：變更為個(gè)體工商戶：方案一：變更為個(gè)體工商戶：個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中以經(jīng)營(yíng)租賃方式（即因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要臨時(shí)租入固定資產(chǎn)，租賃期滿后，該固定資產(chǎn)應(yīng)

12、歸還出租人)租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)，可以據(jù)實(shí)扣除。應(yīng)納稅所得額＝10300050000200010＝33000（元）全年應(yīng)納稅所得額＝330001012＝39600（元）全年應(yīng)納稅額＝3960030%4250＝7630（元）實(shí)際應(yīng)納稅額：76301210＝6358.33（元）張先生實(shí)際取得的稅后利潤(rùn)：103000500006358.33＝46641.67（元）方案二：仍使用原企業(yè)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照方案二：仍使用原企業(yè)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照有限責(zé)任公司有限責(zé)任

13、公司假設(shè)張先生所承租企業(yè)屬小型微利企業(yè)，如果仍使用原企業(yè)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照，則按規(guī)定在繳納企業(yè)所得稅后，還要就其稅后所得按承包、承租經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅應(yīng)納企業(yè)所得稅：10300020%＝20600(元)張先生承租收入：1030002060050000＝32400（元）（注：對(duì)實(shí)行承包、承租經(jīng)營(yíng)的納稅人，雖原則上要求其應(yīng)以每一納稅年度取得的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算納稅，但不足12月的，以實(shí)際承包、承租經(jīng)營(yíng)的月份數(shù)作為一個(gè)納稅年度計(jì)算納稅。）應(yīng)納

14、個(gè)人所得稅：(32400200010)20%1250＝1230（元）張先生實(shí)際取得的稅后利潤(rùn)：324001230＝31170(元)方案一比二多獲利15471.67（46641.6731170）元個(gè)人所得稅籌劃個(gè)人所得稅籌劃工資、薪金收入費(fèi)用化工資、薪金收入費(fèi)用化案例：某作家欲創(chuàng)作一本小說，需要到外地去體驗(yàn)生活，預(yù)計(jì)全部稿費(fèi)收入20萬元，體驗(yàn)生活等費(fèi)用支出5萬元。請(qǐng)做出規(guī)劃方案分析：分析：方案一：如果該作家自己負(fù)擔(dān)費(fèi)用，則應(yīng)納稅額為：20