第十五章　終結(jié)審計與審計報告

1、第十五章終結(jié)審計與審計報告第一節(jié)審計報告編制前的工作一、編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表（一）編制審計差異調(diào)整表（1）審計差異及分類即被審計單位的會計處理方法與有關(guān)會計制度不一致。（1）編制審計差異調(diào)整表①要求考生會填制。調(diào)整分錄匯總表、重分類分錄匯總表、未調(diào)整不符事項匯總表。（格式見教材，練習(xí)可用2000年的考題）②考生要會區(qū)別核算誤差中哪些不符事項建議被審計單位調(diào)整，哪些不建議調(diào)整。要注意的是：被審計單位上年度已經(jīng)結(jié)賬并據(jù)此編制了會計

2、報表，注冊會計師審計一般是針對上年度會計報表進行審計，因此在對上年度業(yè)務(wù)的核算誤差和重分類誤差的處理時，注冊會計師的調(diào)整和企業(yè)調(diào)賬是不一樣的。1注冊會計師的主要是調(diào)表。在注冊會計師眼中，其審計的報表是未結(jié)賬的，所以是多計什么，在做調(diào)整時就減少什么，反之亦然。注冊會計師按此要求建議被審計單位調(diào)整會計報表，至于被審計單位如何去調(diào)賬，在本次審計時，注冊會計師一般不會去關(guān)心。2被審計單位的調(diào)賬。被審計單位根據(jù)注冊會計師的調(diào)整建議完成了對會計報表

3、的調(diào)整后，企業(yè)還要調(diào)賬。由于上年企業(yè)會計賬簿已經(jīng)結(jié)賬，對于非重大項目可按注冊會計師調(diào)表原則進行，直接在下年度賬簿中調(diào)整，但對有重大影響的業(yè)務(wù)不能采用上述原則，否則會嚴(yán)重影響下一年賬簿對該項目的不恰當(dāng)反映，因此凡涉及利潤表要素的項目，企業(yè)應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”調(diào)整。例：有關(guān)誤差調(diào)整幾乎是每年必考內(nèi)容，在掌握調(diào)整分錄的同時，考生可參考2000年試題學(xué)會試算平衡表的填制方法。下面用兩個較簡單的例子說明其調(diào)整的區(qū)別，請大家舉一反三，認(rèn)真思考

4、，如對上上年度的業(yè)務(wù)如何追溯調(diào)整等。企業(yè)調(diào)整分錄（在04年的賬簿中調(diào)整）事項（2004年審計2003年的會計報表）審計差異ＣＰＡ的建議調(diào)整分錄（在03年報表中調(diào)整）不重大重大1上年少結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本。核算誤差借：主營業(yè)務(wù)成本貸：存貨借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品借：以前年度損益調(diào)貸：庫存商品2上年將營業(yè)外收入計入重分類誤差借：其他業(yè)務(wù)收入貸：營業(yè)外收入不調(diào)整不調(diào)整作用：（2004年修改部分，請注意結(jié)合第教材Ｐ103的內(nèi)容學(xué)習(xí)。）（1）為明

5、確管理當(dāng)局對會計報表應(yīng)負(fù)的責(zé)任提供了依據(jù)（提醒管理當(dāng)局，他們對會計報表負(fù)有主要責(zé)任）；（2）在與被審計單位發(fā)生意見分歧或法律訴訟時，可作為書面證據(jù)來保護注冊會計師（將被審計單位在審計期間所回答的問題予以書面化，并列入審計工作底稿中）；（3）可作為被審計單位管理當(dāng)局未來意圖的證據(jù)。2格式（1）標(biāo)題：管理當(dāng)局聲明書。（2）收件人：管理當(dāng)局聲明書的收件人為接受委托的會計師事務(wù)所及簽署審計報告的注冊會計師。（兩者均是）（2）聲明內(nèi)容：根據(jù)注冊會

6、計師要求聲明的內(nèi)容，列出各項聲明（11項內(nèi)容應(yīng)結(jié)合聲明書熟悉掌握）。（3）簽章：由被審計單位及其會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人簽署，并加蓋被審計單位公章。（4）日期：被審計單位管理當(dāng)局聲明書的日期一般應(yīng)與審計報告的日期一致，還有可能是獲取聲明書的日期（對某些事項或交易進行單獨聲明或?qū)ｍ椔暶鳎Ｈ?、獲取律師聲明書在對被審計單位期后事項和或有損失等進行審計時，注冊會計師往往要向被審計單位的法律顧問或律師進行函證。律師詢證函也是肯定式函證。注冊會計師向被審計

7、單位的律師發(fā)函詢證的內(nèi)容通常是期后事項、或有事項等。請考生了解律師函的內(nèi)容。請注意：1倘若律師聲明書或暗示拒絕提供信息，或是隱瞞信息，或是對被審計單位敘述的情況應(yīng)修正而不加修正，注冊會計師一般認(rèn)為審計范圍受到限制，就不能出具無保留意見的審計報告（可能出具保留意見、否定意見、無法表示意見的報告）。四、執(zhí)行分析性復(fù)核程序(與教材Ｐ129132的內(nèi)容結(jié)合學(xué)習(xí))分析性復(fù)核程序不僅被廣泛運用于審計計劃階段和會計報表項目的實質(zhì)性測試階段，也可用于完

8、成審計外勤工作時對會計報表進行總體復(fù)核，以幫助注冊會計師評價審計過程中形成的審計結(jié)論的恰當(dāng)性和會計報表整體反映的公允性。五、撰寫審計總結(jié)審計總結(jié)的內(nèi)容（1）公司簡介，闡述被審計單位的背景信息及重大會計政策的變更情況等；（2）審計概況；（3）審計過程中發(fā)現(xiàn)的主要問題和建議的重要調(diào)整事項；（4）審計結(jié)論，說明擬出具的審計報告的意見類型及對被審計單位經(jīng)營管理的評價與建議。六、完成審計工作底稿的二級復(fù)核（與教材Ｐ119120結(jié)合學(xué)習(xí)）完成審計外