第十一章　購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)

1、第十一章購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)第一節(jié)購(gòu)貨與付款循環(huán)的特性（本章重點(diǎn)）購(gòu)貨與付款循環(huán)的特性主要包括兩個(gè)部分的內(nèi)容：一是購(gòu)貨與付款循環(huán)所涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄；購(gòu)貨與付款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)。主要業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)應(yīng)的憑證及會(huì)計(jì)記錄相關(guān)部門(mén)相關(guān)的管理當(dāng)局認(rèn)定請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)請(qǐng)購(gòu)單倉(cāng)庫(kù)、其他部門(mén)存在或發(fā)生編制訂購(gòu)單訂購(gòu)單采購(gòu)部門(mén)完整性(存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)?驗(yàn)收商品驗(yàn)收單是、賣(mài)方發(fā)票驗(yàn)收部門(mén)完整性、存在或發(fā)生儲(chǔ)存已驗(yàn)收商品入庫(kù)單倉(cāng)庫(kù)部門(mén)存在或發(fā)生編制付

2、款憑單付款憑單應(yīng)付憑單部門(mén)存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)?、完整性確認(rèn)與記錄負(fù)債應(yīng)付賬款明細(xì)賬、賣(mài)方對(duì)賬單、轉(zhuǎn)賬憑證會(huì)計(jì)部門(mén)存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)偢犊罡犊顟{證、付款憑單應(yīng)付憑單部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)傆涗洭F(xiàn)金、銀行存款支出現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬會(huì)計(jì)部門(mén)存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)偟诙?jié)內(nèi)部控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試一、購(gòu)貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制、控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試購(gòu)貨與付款循環(huán)涉及的業(yè)務(wù)與憑證很多，在正常的審計(jì)中

3、，如果購(gòu)貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制良好，則忽視這一循環(huán)的控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，僅僅依賴于對(duì)與之相關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，往往費(fèi)時(shí)、費(fèi)力。因此，這一循環(huán)的符合性測(cè)試很重要。認(rèn)真研讀教材表11－1：購(gòu)貨業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表【例】以下各項(xiàng)內(nèi)部控制制度中，能夠防止或發(fā)現(xiàn)采購(gòu)及應(yīng)付賬款環(huán)節(jié)發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊的有（）（1996年考題）A所有訂貨單應(yīng)經(jīng)采購(gòu)部門(mén)及有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，其副本應(yīng)及時(shí)提交財(cái)會(huì)部門(mén)B現(xiàn)購(gòu)業(yè)務(wù)必須經(jīng)財(cái)會(huì)部門(mén)批準(zhǔn)后方

4、可支付價(jià)款C收到購(gòu)貨發(fā)票后，應(yīng)立即送采購(gòu)部門(mén)與訂貨單、驗(yàn)收單核對(duì)相符D采用總價(jià)法記錄現(xiàn)金折扣，并嚴(yán)格復(fù)核是否發(fā)生折扣損失【答案】ACD購(gòu)貨業(yè)務(wù)的控制測(cè)試1適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離（2004年新增內(nèi)容）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離有助于防止各種有意的或無(wú)意的錯(cuò)誤。與銷售與收款業(yè)務(wù)一樣，采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)也需要適當(dāng)職責(zé)分離，《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范采購(gòu)與付款（試行）》中規(guī)定，單位應(yīng)當(dāng)建立采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)、權(quán)限；確保辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的不相

5、容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括：請(qǐng)購(gòu)與審批；詢價(jià)與確定供應(yīng)商；采購(gòu)合同的訂立與審批；采購(gòu)與驗(yàn)收；采購(gòu)、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；付款審批與付款執(zhí)行。這些都是對(duì)單位提出的、有關(guān)采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)相關(guān)職責(zé)適當(dāng)分離的基本要求，以確保辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和1單位應(yīng)當(dāng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范貨幣資金（試行）》等規(guī)定辦理采購(gòu)付款業(yè)務(wù)；2單位財(cái)會(huì)部門(mén)在辦理付款業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)

6、當(dāng)對(duì)采購(gòu)發(fā)票、結(jié)算憑證、驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證的真實(shí)性、完整性、合法性及合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格審核；3單位應(yīng)當(dāng)建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準(zhǔn)制度，加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理；4單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應(yīng)付款項(xiàng)；已到期的應(yīng)付款項(xiàng)須經(jīng)有關(guān)授權(quán)人員審批后方可辦理結(jié)算與支付；5單位應(yīng)當(dāng)建立退貨管理制度，對(duì)退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫(kù)、退貨貨款回收等作出明確規(guī)定，及時(shí)收回退貨貨款；6單位應(yīng)當(dāng)定期與供應(yīng)商核對(duì)應(yīng)

7、付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等往來(lái)款項(xiàng)；如有不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。（二）內(nèi)部核查程序（本輔導(dǎo)書(shū)對(duì)2004年教材的補(bǔ)充，一般了解）采購(gòu)與付款內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：1采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點(diǎn)檢查是否存在采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象；2采購(gòu)與付款授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查大宗采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批的行為；3應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的管理。重點(diǎn)審查應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款支付的正

8、確性、時(shí)效性和合法性；4有關(guān)單據(jù)、憑證和文件的使用和保管情況。重點(diǎn)檢查憑證的登記、領(lǐng)用、傳遞、保管、注銷手續(xù)是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。三、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試（一）固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制、控制要點(diǎn)和主要控制測(cè)試程序表內(nèi)部控制控制要點(diǎn)主要控制測(cè)試程序1預(yù)算制度固定資產(chǎn)增減應(yīng)編制預(yù)算（固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中最重要的部分；大型企業(yè)要有年度預(yù)算，小型企業(yè)要有計(jì)劃）檢查固定資產(chǎn)的取得與處置是否依據(jù)預(yù)算，對(duì)實(shí)際支出與預(yù)算之間的差異以及未

9、列入預(yù)算的特殊事項(xiàng)，檢查其是否履行特別的審批手續(xù)（存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)偅?授權(quán)批準(zhǔn)制度企業(yè)的資本性支出預(yù)算只有經(jīng)過(guò)董事會(huì)等高層管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)方可生效；所有固定資產(chǎn)的取得和處置均需經(jīng)企業(yè)管理當(dāng)局的書(shū)面認(rèn)可。不僅要檢查授權(quán)批準(zhǔn)制度本身是否完善，還要關(guān)注授權(quán)批準(zhǔn)制度是否得到切實(shí)執(zhí)行。（存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)偅?帳簿記錄制度設(shè)置總賬、明細(xì)賬、固定資產(chǎn)登記卡；按類別、使用部門(mén)、每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)分類核算；增減變化均有原始憑證。檢查明細(xì)帳與登記卡