浙江大學會計學第一章緒論

1、會計學,,課程介紹及教學目的,會計學是用來介紹會計的基本理論，基本方法和技術(shù)的課程。通過這門課的學習，培養(yǎng)大家理解會計信息，進而分析利用會計信息進行各種經(jīng)濟決策的能力。知道： 1）會計是如何用其特有的商業(yè)語言來描述企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟活動的？ 2）會計描述經(jīng)濟活動是在什么樣的基本前提下進行的，應遵循哪些基本原則？ 3）會計在描述經(jīng)濟活動時有哪些可供選擇的會計政策，不同的會計政策對經(jīng)濟活動的描述會產(chǎn)生什么樣的

2、后果？ 4）會計信息使用者如何利用會計信息為各種不同的決策服務？ 了解會計信息的產(chǎn)生 理解會計信息 分析和利用會計信息,,,第一章 緒論會計的涵義會計的基本前提會計信息的質(zhì)量要求和確認基礎(chǔ)會計規(guī)范與會計職業(yè),第一節(jié) 會計的涵義 對會計的涵義目前還沒有非常統(tǒng)一的定論，綜合起來主要有兩種觀點。 一種觀點認為會計是一種價值管理活動。是以貨幣作為統(tǒng)一的計量單位，對特定

3、主體的經(jīng)濟活動進行反映和監(jiān)督，旨在提高經(jīng)濟效益的管理活動。 另一 種觀點認為會計是一個以提供財務信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。是以貨幣作為統(tǒng)一計量單位，對特定主體的經(jīng)濟活動進行確認、計量、記錄和報告，以產(chǎn)生信息使用者決策有用信息的系統(tǒng)。,對會計信息的提供者管理當局或會計信息的提供主體而言，會計更主要地表現(xiàn)為一種價值管理活動。即會計通過對經(jīng)濟活動的反映和監(jiān)督，調(diào)節(jié)和控制經(jīng)濟活動，促使其合法、合規(guī)和有效。 而對于會計信息

4、的外部使用者而言，會計更主要地表現(xiàn)為一個信息的生成和提供系統(tǒng)，即會計主要是提供信息供使用者決策參考，對決策起支持作用。 現(xiàn)在越來越多的人倡導這兩種觀點的融合，認為會計既是一個信息系統(tǒng)同時又是一種管理活動。,從上述會計涵義中，可以把握的要點主要有： ——會計的特點：以貨幣作為統(tǒng)一的計量單位。 只有以貨幣作為統(tǒng)一的計量單位，才能提供括總的核算信息，從而全面和綜合地反映企業(yè)的財務狀況，經(jīng)營成果及財務狀況

5、變動情況。 ——會計的對象：能夠以貨幣計量的經(jīng)濟活動，即資金運動。具體可從以下三個方面進行考察： 1、資金的投入 包括所有者資金的投入和債權(quán)人資金的投入。,2 、資金的循環(huán)周轉(zhuǎn) 一定量的資金投入企業(yè)后，隨著企業(yè)經(jīng)濟活動的開展，資金從形態(tài)上和量上都會發(fā)生變化。 3 、資金的退出 企業(yè)經(jīng)營過程或資金循環(huán)周轉(zhuǎn)完成時,一定量的資金會因交納所得稅、分配盈利、償還借款等形式而退出企

6、業(yè)。,——會計的基本程序：會計確認、計量、記錄和報告 會計確認: 涉及經(jīng)濟活動應否、何時、如何加以記錄和計入財務報表的問題 會計計量: 涉及確認的對象應如何使用貨幣等度量單位來衡量的問題 會計記錄: 是指將企業(yè)經(jīng)濟活動對會計要素的影響在賬簿進行記錄的過程 會計報告: 是向信息使用者傳輸會計信息的過程,第二節(jié) 會計信息的使用者及會計分類 一、會計信息的使用者 1、投資者（股東）

7、 2、債權(quán)人 3、政府部門 4、企業(yè)管理當局 5 、其他,二、會計的分類 1、財務會計（對外報告會計） ---從服務對象來看：主要服務于外部信息使用者 ---從提供信息類型看：主要提供歷史性的信息 ---信息提供受外在統(tǒng)一的會計規(guī)范的約束 ---從信息的空間范圍看：綜合反映一個企業(yè)整體的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 ---從信息的時間跨度看：財務會計報告期有嚴格規(guī)定：年、

8、半年、季、月,2、管理會計（對內(nèi)報告會計） ---從服務對象來看：僅服務于內(nèi)部信息使用者 ---從提供信息類型看：更注重提供預測性的信息 ---信息提供不受外在統(tǒng)一的會計規(guī)范的約束 ---從信息的空間范圍看：既可反映企業(yè)整體又可反映局部情況。 ---從信息的時間跨度看：可根據(jù)管理要求靈活確定,第三節(jié) 會計的基本假設(shè)（會計核算的基本前提） 會計基本假設(shè)是企業(yè)會計確認、計量和報告的前提，

9、是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。 一、會計主體假設(shè) 會計主體，是指會計為之服務的特定單位，即會計確認、計量和報告的空間范圍。 會計主體可以是一個特定企業(yè)，也可以是一個企業(yè)的某一特定部分，如分公司或門市部等，也可以是若干家企業(yè)通過控股關(guān)系組織起來的集團公司，也可以是非盈利組織。 會計主體假設(shè)認為：會計應當對某一特定主體發(fā)生的交易和事項進行會計確認，計量和報告，反映特定主體本身所從事的

10、各項經(jīng)濟活動。 會計主體假設(shè)界定了會計核算的空間范圍。 會計主體與法律主體不是同一概念。 法律主體（法人主體）一般都是會計主體，而會計主體并不都是法律主體（法人主體）,二、持續(xù)經(jīng)營假設(shè) 該假設(shè)是指只要沒有明顯的跡象表明企業(yè)馬上要終止經(jīng)營活動，會計上都假設(shè)其經(jīng)濟活動將按照既定的目標持續(xù)進行下去。這是絕大多數(shù)企業(yè)所處的正常狀態(tài)。 財務會計的許多原則和方法都是建立在該假設(shè)的基礎(chǔ)之上

11、的。如企業(yè)資產(chǎn)按實際成本（歷史成本）計價，而在清算狀態(tài)下只能采用市價計價，又如固定資產(chǎn)按使用年限計提折舊等。 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)界定了會計核算的時間范圍。,三、會計分期假設(shè) 會計分期假設(shè)是指將會計主體持續(xù)不斷的經(jīng)營活動人為地劃分為若干相等期間（稱為會計期間），按期進行會計核算，編制財務報告，提供信息使用者決策需要的信息 。 會計期間可以按年、季、月劃分。 按年劃分的會計期間稱為會計年度， 我國

12、會計年度采用日歷年度。 會計分期假設(shè)界定了會計核算的時間范圍。 該假設(shè)是產(chǎn)生權(quán)責發(fā)生制、收付實現(xiàn)制等原則的基礎(chǔ)。,四、貨幣計量假設(shè) 貨幣計量假設(shè)是指會計主體采用貨幣作為計量單位來核算其發(fā)生的經(jīng)濟活動。 貨幣計量假設(shè)使得企業(yè)對大量復雜的經(jīng)濟業(yè)務進行統(tǒng)一匯總、計量成為可能。 我國的記帳本位幣為人民幣。（記帳本位幣是指會計核算中采用的基本貨幣單位）. 該假設(shè)使會計具有如下局限性：

13、 1、會計記錄和會計報表反映的內(nèi)容，僅限于那些能夠以貨幣計量的經(jīng)濟活動。 2、貨幣計量假設(shè)隱含著幣值穩(wěn)定不變的假設(shè)，但幣值并不都是穩(wěn)定的。 貨幣計量假設(shè)界定了會計核算的內(nèi)容。,第四節(jié) 會計信息質(zhì)量要求和確認基礎(chǔ) 一、會計信息的質(zhì)量要求 會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務報告中所提供會計信息質(zhì)量的基本要求，是使財務報告中提供會計信息對投資者等使用者決策有用應具備的基本特征。 根據(jù)基本準則規(guī)定，會計信

14、息質(zhì)量要求包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性。,（一）可靠性 可靠性要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其它相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠，內(nèi)容完整。 如美國世界通信公司是美國第二大長途電話服務商，它將2001年與2002年第一季度發(fā)生的38.52億美元的收益性支出計為資本性支出，從而使利潤虛增，其

15、中在2001年虛增稅前利潤30.55億美元，而當年報告的稅前利潤為24.28億美元，2002年第一季度虛增稅前利潤7.97億美元，而該季的報告利潤為2.58億美元，以此避免了2001年和2002年第一季度出現(xiàn)虧損。 后續(xù)的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，世通公司1998年至2002年第一季度虛報利潤超過110億美元。 收益性支出：指該支出發(fā)生后能為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益僅局限于發(fā)生支出當年。故發(fā)生時應計入當期費用。

16、資本性支出：指該支出發(fā)生后能為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益在一個會計年度以上。故發(fā)生時應計入資產(chǎn)，再按其受益期分期攤作各期費用。 因此，收益性支出記作資本性支出，會導致費用少計，利潤和資產(chǎn)多計。,（二）相關(guān)性 相關(guān)性是指企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。,（三）可理解性 可理解性是指企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了

17、，便于財務會計報表使用者理解和使用。 會計信息是一種專業(yè)性很強的信息產(chǎn)品。因此，可理解性要求還涉及信息使用者的定位問題。 財務報告提供的信息，對于那些于企業(yè)經(jīng)營活動和會計方面具有合理程度的知識，而又愿意用合理的精力去研究信息的人士，應當是可理解的。 “如果我拿起一份年報卻讀不懂報表注釋，那么我可能不會-----不，肯定不會投資于這家公司，因為我知道他們根本不打算讓我讀懂”。（巴菲特）,（四）可比

18、性 可比性要求同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明。 （縱向可比） 例：存貨發(fā)出計價方法、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。 不同企業(yè)發(fā)生的相同或相似的交易或事項，應當采用規(guī)定的會計政策、確保會計信息口徑一致、相互可比。（橫向可比）,（五）實質(zhì)重于形式 實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告

19、，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為依據(jù)。 如融資租入固定資產(chǎn)視為自有固定資產(chǎn)核算。,（六）重要性 企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或事項。 在會計實務中，凡是能夠改變信息使用者對決策問題看法的信息，都是重要性。 重要性往往應從項目的性質(zhì)和金額的大小兩方面同時結(jié)合企業(yè)的規(guī)模由會計人員加以職業(yè)判斷。,（七）穩(wěn)健性 又稱謹慎性，是指在有

20、不確定因素的情況下進行預計時，企業(yè)對交易或事項進行會計確認、計量和報告應保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)和收入，低估負債和費用，要合理核算企業(yè)可能發(fā)生的費用和損失。 在對某一會計事項有多種不同的處理方法可供選擇時，應盡可能選擇一種不虛計利潤的方法和程序。 對應收帳款計提壞賬準備、固定資產(chǎn)采用加速折舊法、存貨計價的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法等都是穩(wěn)健性質(zhì)量要求在會計實務中的具體體現(xiàn)。,（八）及時性 及時性原

21、則要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易和事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或延后。 具體地說： —及時收集原始單據(jù) —及時處理會計信息 —及時傳遞會計信息,二、會計確認基礎(chǔ) 1、現(xiàn)金制（收付實現(xiàn)制） 以款項的實際收付為標準來確定各期的收入和費用。 2、權(quán)責發(fā)生制（應計制） 是指收入和費用應當在收入權(quán)利和費用責任形成期間予以確認，而不管該期

22、間是否收到或付出款項。,世界各國包括我國，企業(yè)會計確認基礎(chǔ)通常都采用權(quán)責發(fā)生制。 權(quán)責發(fā)生制具體來說： 指凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應負擔的費用，不論款項是否收付，都應作為當期的收入和費用處理；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，也不作為當期的收入和費用。,在權(quán)責發(fā)生制下，收入是否實現(xiàn)，就要看產(chǎn)品是否已經(jīng)完成銷售過程，勞務是否已經(jīng)提供，如果已經(jīng)完成或提供，并已取得收款的權(quán)力，收入就算作實現(xiàn)

23、。 權(quán)責發(fā)生制下判斷費用是否發(fā)生，則要看與其相關(guān)的收入是否已經(jīng)實現(xiàn)。如果收入已經(jīng)實現(xiàn)，那么與之相關(guān)的費用不論是否付款，均應視作發(fā)生。,例：某企業(yè)2009年10月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務： 1、銷售產(chǎn)品10000元，款項已存入銀行。 2、銷售產(chǎn)品25000元，用商業(yè)匯票方式結(jié)算，已收到對方交來匯票。 3、收到上月份客戶所欠購貨款20000元。 4、第四季度各月應負擔的短期借款利息分別為1000元，于12月底支付。 5 、向

24、購貨方預收商品貨款計40000元，已存入銀行。 6 、以銀行存款預付第四季度租賃房屋租金6000元。 要求：分別用權(quán)責發(fā)生制和現(xiàn)金制確定該企業(yè)10月份的收入和費用。,第五節(jié) 會計規(guī)范和會計職業(yè) 一、會計規(guī)范 會計規(guī)范是國家機構(gòu)或民間團體所制定的會計法律、法規(guī)、準則和制度等總稱。它即是約束會計行為的標準，也是對會計工作進行評價的依據(jù)。由于會計信息的重要性，每個國家都有一套約束會計行為的會計規(guī)范體系。我

25、國的會計規(guī)范體系構(gòu)成如下： （一）會計法律---會計法 《會計法》由國家最高權(quán)力機構(gòu)人大頒布，是我國會計工作的根本大法。 《會計法》于1985年1月21日首次頒布，于1993年12月29日經(jīng)第八屆全國人大常委會第五次會議修訂，后又于1999年10月31日經(jīng)第九屆全國人大常委會第十二次會議修訂后由國家主席令下令公布，于2000年7月1日起施行。 《會計法》對會計核算、會計監(jiān)督、會計機構(gòu)、會計人員、

26、法律責任等方面做出了規(guī)定。,（二）會計行政法規(guī) 會計行政法規(guī)由國家最高行政機構(gòu)--國務院制訂。 屬于會計行政法規(guī)的主要有《企業(yè)財務會計報告條例》。于2000年6月發(fā)布，2001年1月1日起施行。 該條例主要涉及財務會計報告的構(gòu)成、編制、對外提供、法律責任等方面的內(nèi)容。,（三）會計部門規(guī)章 部門規(guī)章是由國務院的各部委制定，會計的部門規(guī)章由財政部制定。 屬于會計部門規(guī)章的主要有《企業(yè)會

27、計準則—基本會計準則》 在1992年11月頒布，1993年7月起施行，適用于設(shè)在中國境內(nèi)的所有企業(yè)。05年對之進行修訂，06年2月15日頒布，07年1月1日起施行。基本準則由財政部部長以部長令簽發(fā)。 基本會計準則主要明確：會計核算的前提條件、確認基礎(chǔ)、會計信息的質(zhì)量要求、會計要素及其確認、計量和報告原則，財務報告的內(nèi)容等。,（四）規(guī)范性文件 財政部以部門文件形式印發(fā)，主要包括： 1

28、、企業(yè)具體會計準則 1993年起，財政部開始起草和制定具體會計準則，陸續(xù)頒布了16個具體會計準則. 05年先后對之進行了修訂，并制定了22個新的具體會計準則。于06年2月15日頒布，07年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。 具體準則屬于會計準則的第二層次，可分為一般業(yè)務準則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務準則和報告準則。 一般業(yè)務準則主要規(guī)范各類企業(yè)普遍適用的

29、一般經(jīng)濟業(yè)務的確認和計量要求。如《存貨》準則、《固定資產(chǎn)》準則、《無形資產(chǎn)》準則、準則等；,特殊行業(yè)的特定業(yè)務準則主要規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務的確認與計量要求，如《生物資產(chǎn)》準則等； 報告準則主要規(guī)范普遍適用于各類企業(yè)的報告類準則，如《財務報表列報》準則、《現(xiàn)金流量表》準則等項目。,2、會計準則應用指南 會計準則應用指南處于會計準則體系的第三層次， 它是根據(jù)基本會計準則和具體會計準則制定的、指導會計實務的操作

30、性指南。 它主要解決在運用準則處理經(jīng)濟業(yè)務時所涉及的會計科目、帳務處理、會計報表及其格式。是對具體準則相關(guān)條款的細化和重點難點內(nèi)容提供的操作性規(guī)定。,會計準則是處理會計對象的標準，是會計核算的規(guī)范，也是評價會計工作質(zhì)量的準繩。會計準則既可由民間機構(gòu)制定，如美國(FASB)、英國(ASB)，也可由國家機構(gòu)制定如我國。 企業(yè)會計準則在上市公司的有效實施，對我國非上市公司也起到很好的示范作用，2008年實施范圍擴大到所有

31、非上市的中央國有企業(yè)、所有非上市的商業(yè)銀行、有關(guān)金融機構(gòu)及非上市的所有商業(yè)保險公司。 2009年1月1日起，實施范圍進一步擴大，包括農(nóng)村信用社和全國大部分?。▍^(qū)、市）的國有企業(yè)等. 財政部于2011年10月18日以規(guī)范性文件形式發(fā)布了《小企業(yè)會計準則》 ，并要求自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵小企業(yè)提前執(zhí)行，已有7.87萬戶小企業(yè)在2012年提前執(zhí)行。,此外我國還有涉及會計的其他法律法規(guī)和部門規(guī)章 ，如《

32、公司法》、《證券法》《稅法》及《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則》、《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則》等。在這些法律法規(guī)和部門規(guī)章中都有關(guān)于會計方面的規(guī)定。,二、會計職業(yè) 隨著現(xiàn)代經(jīng)濟的發(fā)展，會計職業(yè)越來越重要。按照會計是否只為某一特定單位工作，可分為單位內(nèi)部會計和公共會計。 （一）單位內(nèi)部會計 1、企業(yè)會計 2、非盈利組織會計 在我國，單位內(nèi)部會計人員可分為會計員、助理會計師、會計師、

33、高級會計師等級次，會計人員要取得各級會計資格需通過全國會計專業(yè)技術(shù)資格統(tǒng)一考試。,截至2010年末，我國共有近1400萬人通過會計從業(yè)資格考試，有417萬人取得初級和中級會計專業(yè)技術(shù)資格，11.6萬人取得高級會計師資格。,會計從業(yè)資格考試；考試科目：財經(jīng)法規(guī)和會計職業(yè)道德，會計基礎(chǔ)，初級會計電算化初級會計資格考試（會計員，助理會計師）考試科目：初級會計實務，經(jīng)濟法基礎(chǔ)中級會計資格考試 （會計師）考試科目：中級會計實務，財

34、務管理，經(jīng)濟法高級會計資格考試 （高級會計師）考試科目：高級會計實務,（二）公共會計 公共會計并非只為某一特定的單位工作，而是在會計事務所提供會計服務給其他企業(yè)。 公共會計在我國以及大多數(shù)國家稱為注冊會計師。其主要服務領(lǐng)域為審計、驗資、資產(chǎn)評估、會計、財務和管理咨詢等。不同于會計師，注冊會計師是一種從業(yè)資格，不是專業(yè)技術(shù)職稱。 各國大都規(guī)定要成為注冊會計師必須接受一定的教育，并通過國家統(tǒng)一

35、考試，具有一定的實踐經(jīng)驗。 按照我國規(guī)定，參加全國注冊會計師考試的條件為：具有高等?？埔陨蠈W校畢業(yè)的學歷，或具有會計、審計、統(tǒng)計、經(jīng)濟中級以上專業(yè)技術(shù)職稱。,我國的注冊會計師考試從1991年開始舉辦，到目前為止，注冊會計師考試制度經(jīng)過了三次較大的改革： 第一次在1995年，將考試科目從4科增加到5科。 第二次在2009年，把考試分為兩個階段，考試科目增加到7個科目。,第一階段，即專業(yè)階段： 主要測試考生是否

36、具備注冊會計師執(zhí)業(yè)所需的專業(yè)知識，是否掌握基本技能和職業(yè)道德要求。 第一階段設(shè)會計、審計、財務成本管理、公司戰(zhàn)略與風險管理、經(jīng)濟法、稅法等6科。 第一階段的6個科目的試題中均指定特定試題（各科指定1-2個小題），該特定試題考生可以自主選用中文或英文作答，若選用英文作答并答題正確的，獎勵五分。第二階段，即綜合階段， 主要測試考生是否具備在注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境中運用專業(yè)知識，保持職業(yè)價值觀、職業(yè)態(tài)度與職業(yè)道德