[經(jīng)濟(jì)學(xué)]銀行會計學(xué)第一章

1、銀 行 會 計 主講 劉志翔,課程介紹,教學(xué)目的： 《銀行會計》是會計學(xué)和貨幣銀行學(xué)的復(fù)合課程，在社會經(jīng)濟(jì)各部門中銀行業(yè)務(wù)與其他經(jīng)濟(jì)部門的業(yè)務(wù)有較大的區(qū)別，所以要在我們以前學(xué)習(xí)過的《財務(wù)會計》之外，單獨(dú)開設(shè)《銀行會計》 。作為會計專業(yè)學(xué)生的一門專業(yè)課，本課程重點(diǎn)在于掌握我國商業(yè)銀行會計的業(yè)務(wù)及核算的特殊性，正確理解商業(yè)銀行會計核算的特點(diǎn)，明確商業(yè)銀行會計與其他部門會

2、計的差別。 本課程為考查課，通過學(xué)習(xí)使學(xué)生掌握我國銀行會計的基本理論、基本方法、基本技能、并能運(yùn)用所學(xué)知識解決實(shí)際問題，從事實(shí)際工作。 使用教材： 《銀行會計》，志學(xué)紅主編，中國人民大學(xué)出版社，2011年8月第二版 參考書目： 《銀行會計學(xué)》，代桂霞 朱明儒 高曉光編著，東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2010年9月第一版,教學(xué)內(nèi)容,第一章 銀行會計總 論

3、 第二章 銀行會計的基本核算方法 第三章 存款業(yè)務(wù)的核算 第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算 第五章 支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算 第六章 聯(lián)行往來的核算 第七章 金融機(jī)構(gòu)往來的核算 第八章 代理與委托業(yè)務(wù)的核算 第九章

4、 外匯業(yè)務(wù)的核算 * 第十章 固定資產(chǎn)的核算 * 第十一章 無形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)的核算 第十二章 所有者權(quán)益類的核算 第十三章 銀行損益的核算 第十四章 年度決算與財務(wù)會計報告,考核要求,本課程的教學(xué)方法以教師講授為主，學(xué)生自學(xué)為輔，并以課堂練習(xí)、作業(yè)練習(xí)為補(bǔ)充，以提高學(xué)生的運(yùn)用操作能力。 本課程

5、的期末考試采用閉卷方式，考試時間為90分鐘,考試采用的題型有：單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、判斷題、簡答題、計算題、綜合題。期末考試卷面分?jǐn)?shù)為100分，占總評成績的80%；平時成績以考勤、提問、作業(yè)、課堂練習(xí)等綜合評定，平時成績占總成績的20%。,第一章 總 論,第一節(jié) 銀行會計的概念、對象、特點(diǎn)和基本任務(wù) 第二節(jié) 商業(yè)銀行會計核算的基本前提、會計基礎(chǔ)和會計信息質(zhì)量要求 第三節(jié) 商業(yè)銀行會計

6、的要素和會計等式 第四節(jié) 商業(yè)銀行會計工作組織與會計制度,學(xué)習(xí)目標(biāo),通過本章的學(xué)習(xí)，掌握銀行會計的概念、對象及特點(diǎn),理解銀行會計承擔(dān)的任務(wù)與發(fā)揮的作用，了解銀行會計的工作組織。,第一節(jié) 銀行會計的概念、對象、特點(diǎn)和基本任務(wù),一、我國銀行體系概述二、商業(yè)銀行會計的定義三、商業(yè)銀行會計的對象四、商業(yè)銀行會計要素在業(yè)務(wù)經(jīng)營中的增減變化,我國的銀行體系,中央銀行--- 中國人民銀行,我國的銀行體系,

7、政策性銀行（1994）,國家開發(fā)銀行(500億)中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行(200億)中國進(jìn)出口銀行(50億),商業(yè)銀行(銀行體系主體),大型商 業(yè)銀行,中國工商銀行 . 中國銀行中國建設(shè)銀行 中國農(nóng)業(yè)銀行中國交通銀行（.1987）,股份制商業(yè)銀行,招商、華夏、光大、民生、興業(yè)、浦發(fā)、廣發(fā)、深發(fā)、渤海等,合作性商業(yè)銀行,城市合作商業(yè)銀行農(nóng)村合作商業(yè)銀行,外資商業(yè)銀行,外資銀行分行外資獨(dú)資銀行,,,,,,,,中央

8、銀行,中央銀行是國家賦予其制定和執(zhí)行貨幣政策，對國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控和管理的特殊金融機(jī)構(gòu)。 特點(diǎn)： （1）不以營利為目的； （2）代表國家（是一國金融體系的核心，制定和執(zhí)行貨幣政策，發(fā)行貨幣，管理金融市場，參加國際金融組織；） （3）不經(jīng)營銀行普通業(yè)務(wù)（業(yè)務(wù)活動對象主要是政府和金融組織，不面對一般單位和個人）。 職能： (1) 發(fā)行的銀行 (2）銀行的銀

9、行 (3）政府的銀行 主要業(yè)務(wù) ： (1)貨幣發(fā)行 （5）證券買賣 (2)代理國庫 （6）金銀、外匯儲備 （3）集中存款準(zhǔn)備金 （7）資金支付結(jié)算 （4）再貸款、再貼現(xiàn) （8）其他委托的中間業(yè)務(wù) 我國的中央銀行是中國人民銀行，

10、1983年9月剝離商業(yè)銀行業(yè)務(wù)專門行使中央銀行職能。,政策性銀行,政策性銀行是由政府創(chuàng)立、參股或保證的，不以營利為目的，為貫徹配合政府的決策和意向，在特定領(lǐng)域?qū)ｉT從事政策性金融活動的中介機(jī)構(gòu)。 一般職能與一般金融機(jī)構(gòu)相同即金融中介特殊職能：（1）扶持（在尊重市場機(jī)制的前提下對融資的領(lǐng)域和部門進(jìn)行選擇,扶持商業(yè)銀行不愿涉足的特定產(chǎn)業(yè)的發(fā)展）（2）倡導(dǎo)（從事符合政府決策和意向的放款,形成乘數(shù)效應(yīng)）（3）督導(dǎo)(監(jiān)督資金使用情況,

11、實(shí)行封閉管理,確保效益最優(yōu)化） (4) 調(diào)控（通過干預(yù)調(diào)控以確保特定產(chǎn)業(yè)與其他國民經(jīng)濟(jì)各產(chǎn)業(yè)均衡發(fā)展）與商業(yè)銀行的區(qū)別是不以營利為目的 與財政的區(qū)別是自擔(dān)風(fēng)險保本經(jīng)營,商業(yè)銀行 商業(yè)銀行是以經(jīng)營存款、放款、支付結(jié)算為主要業(yè)務(wù)，以追求利潤為經(jīng)營目標(biāo)的企業(yè)法人。 。（P2商業(yè)銀行法）,資本金 吸收存款(經(jīng)濟(jì)組織存款、儲蓄存款、財政性存款） 同業(yè)或系統(tǒng)內(nèi)

12、存放發(fā)行債券（金融債券） 央行（再貸款、再貼現(xiàn) ） 同業(yè)（拆入、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、回購協(xié)議）占用資金（辦理央行業(yè)務(wù)）,商業(yè)銀行主要業(yè)務(wù),負(fù)債 業(yè)務(wù),存放款項(xiàng),借款,資產(chǎn)業(yè)務(wù),貸款（抵押、信用）票據(jù)貼現(xiàn)投資（政府債券、央行票據(jù)、有價證券）款項(xiàng)存放（ 央行、同業(yè)、系統(tǒng)內(nèi)）,中間業(yè)務(wù),支付結(jié)算（國內(nèi)外結(jié)算）代理委托（代理發(fā)行、兌付、承銷、買賣證券 收付款、

13、 代保管、委托貸款）其他（咨詢、擔(dān)保、兌換外匯、銀行卡）,,,,,,,當(dāng)前我國銀行體系的總體格局,(1)大型商業(yè)銀行居主體地位 (存款66％貸款62％)(2)一般采用總分行制組織結(jié)構(gòu) 總行 一級分行(省) 二級分行(地市) 縣支行 分理處(儲蓄所)(3)各行業(yè)務(wù)范圍已無實(shí)質(zhì)區(qū)別(4)五大行在幾乎所有縣市設(shè)有分支機(jī)構(gòu),而其他 商業(yè)銀

14、行分支機(jī)構(gòu)較少(5)股份制改革和城市商業(yè)銀行地位提升,商業(yè)銀行會計的定義,商業(yè)銀行會計是以貨幣為主要計量單位,運(yùn)用會計學(xué)的理論和方法,對商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)和財務(wù)活動進(jìn)行核算、監(jiān)督與考核的一門專業(yè)會計。要點(diǎn):(1)實(shí)質(zhì)(管理活動即管理信息系統(tǒng))(2)職能(反映監(jiān)督進(jìn)行預(yù)測參與決策)(3)循環(huán)(確認(rèn)計量記錄報告)(4)主體(商業(yè)銀行)(5)內(nèi)容(商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動)(6)手段(以貨幣為主要計量單位)(7)業(yè)務(wù)特點(diǎn)(全面

15、、連續(xù)、系統(tǒng))(8)方法(會計專門方法)(9)會計目標(biāo)(向會計信息使用者提供財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的核算信息),商業(yè)銀行會計的對象,銀行會計的對象是由銀行業(yè)務(wù)活動決定的,實(shí)質(zhì)上就是銀行業(yè)務(wù)活動背后的資金及資金活動變化的過程和結(jié)果.具體體現(xiàn)為會計要素。會計要素是對會計對象具體內(nèi)容所作的最基本的分類，它科學(xué)地概括了會計對象的基本內(nèi)容。

16、 資產(chǎn) 資產(chǎn)負(fù)債表要素 負(fù)債 所有者權(quán)益 收入 利潤表

17、要素 費(fèi)用 利潤,,會計要素,會計要素,,,,資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。,現(xiàn)金資產(chǎn)(庫存現(xiàn)金、存放中央銀行款項(xiàng)、存放同業(yè)和系統(tǒng)款 項(xiàng)、銀行存款)短期貸款交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)存貨,流動資產(chǎn),中長期貸款長

18、期投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)其他資產(chǎn)(抵債資產(chǎn),被凍結(jié)資產(chǎn),訴訟中資產(chǎn)),資產(chǎn),,,負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。,,流動負(fù)債,吸收各項(xiàng)短期存款（ 活期、一年以下定期） 向中央銀行借款 同業(yè)和系統(tǒng)內(nèi)存放款項(xiàng) 拆入資金

19、 應(yīng)解匯款 匯出匯款 應(yīng)付利息 應(yīng)付傭金

20、 應(yīng)付手續(xù)費(fèi) 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付利潤 其他應(yīng)付款

21、 應(yīng)交稅費(fèi) 一年內(nèi)到期的長期借款,長期負(fù)債,吸收各項(xiàng)1年以上的定期存款 各種貸款基金 長期借款 長期應(yīng)付款

22、 應(yīng)付債券,負(fù)債,,,,所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。,資本金（實(shí)收資本 、股本.） 資本公積(資本溢價、其他資本公積) 盈余公積（法定盈余公積、任意盈余公積） 一般準(zhǔn)備金 未分配利潤,所

23、有者權(quán)益,,收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻模瑫?dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。,利息收入 金融機(jī)構(gòu)往來收入 手續(xù)費(fèi)及傭金收入 投資收益

24、 匯兌收益 其它業(yè)務(wù)收入 公允價值 變動收益,收入,,費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。,利息支出 金融機(jī)構(gòu)往來支出

25、 手續(xù)費(fèi)及傭金支出. 投資損失. 匯兌損失 其它業(yè)務(wù)成本 公允價值 變動損失 資產(chǎn)減值損失

26、 營業(yè)稅金及附加 業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用,費(fèi)用,,利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。包括收入減去費(fèi)用的凈額和直接計入當(dāng)期利潤的利得減去損失后的凈額。,營業(yè)　 利 息　　手續(xù)費(fèi)及　　投　資 公允價值 匯兌 利潤　 凈收入 傭金凈收入 凈收益 變動損益

27、 損益 其它業(yè) 其它業(yè) 營業(yè)稅金 業(yè)務(wù)及 資產(chǎn)減 務(wù)收入 務(wù)成本 及附加 管理費(fèi) 值損失　 利潤　　 營業(yè)　　營業(yè)外　　營業(yè)外 總額　　 利潤　　 收入　　　支出

28、 凈利潤 ＝ 利潤總額－所得稅費(fèi)用,=,+,+,+,+,+,+,－,－,－,－,－,=,+,商業(yè)銀行會計要素在業(yè)務(wù)經(jīng)營中的增減變化,1、存款業(yè)務(wù)中的增減變化 2、貸款業(yè)務(wù)中的增減變化 3 、現(xiàn)金出納業(yè)務(wù)中的增減變化,存款業(yè)務(wù)中的增減變化,存款是商業(yè)銀行的基本負(fù)債業(yè)務(wù)。商業(yè)銀行辦理存款業(yè)務(wù)時，與相應(yīng)的單位、個人之間是一個種存款、取款的關(guān)系。存款單位、個人不斷地將資金存入、支取，再存入

29、、再支取，引起了商業(yè)銀行的存款業(yè)務(wù)資金變動。其增減變動形式如下圖所示。 存 入 存款單位、個人 商

30、業(yè)銀行 支 取 存款單位、個人將資金存入商業(yè)銀行時，表明商業(yè)銀行負(fù)債的增加；存款單位、個人支取存款時，表明商業(yè)銀行負(fù)債的減少。,,,貸款業(yè)務(wù)中的增減變化,貸款是商業(yè)銀行的基本盈利性資產(chǎn)業(yè)務(wù)。商業(yè)銀行辦理貸款業(yè)務(wù)時，與相應(yīng)的借款單位、個

31、人之間是一種借貸關(guān)系。商業(yè)銀行不斷地對借款人發(fā)放和收回貸款，引起了商業(yè)銀行的貸款業(yè)務(wù)資金變動。其增減變動形式如下圖所示。 發(fā) 放 商業(yè)銀行 借款單位、個人

32、 歸 還 商業(yè)銀行對借款單位、個人發(fā)放貸款時，表明商業(yè)銀行資產(chǎn)的增加；收回借款單位、個人歸還的貸款時，表明商業(yè)銀行資產(chǎn)的減少,,,現(xiàn)金出納業(yè)務(wù)中的增減少變化,商業(yè)銀行現(xiàn)金的收付，主要是有關(guān)單位和個人向商業(yè)銀行存、取貨幣資金，以及向開戶人民銀行領(lǐng)存貨幣資金。其資金的變動形式如下圖所示。

33、 存 入 交 存 單位、個人 商業(yè)銀行 人民銀行 支 取

34、 領(lǐng) 取 有關(guān)單位和個人向商業(yè)銀行交存貨幣資金，或是商業(yè)銀行向開戶人民銀行領(lǐng)取貨幣資金時，表明商業(yè)銀行現(xiàn)金資產(chǎn)的增加；當(dāng)單位、個人支取貨幣資金，或是向開戶人民銀行交存貨幣資金時，表明商業(yè)銀行現(xiàn)金資產(chǎn)的減少。,,,,,第二節(jié) 商業(yè)銀行會計的特點(diǎn)、基本假定和會計信息質(zhì)量要求,一、商業(yè)銀行會計的特點(diǎn) 二、商業(yè)銀行會計的基本假設(shè)和會計核算基礎(chǔ)

35、 三、商業(yè)銀行會計信息質(zhì)量要求,商業(yè)銀行會計的特點(diǎn),1、反映國民經(jīng)濟(jì)活動情況的綜合性2 、會計核算活動和業(yè)務(wù)處理活動的統(tǒng)一性3 、監(jiān)督和服務(wù)的雙重性4 、財務(wù)會計部門和業(yè)務(wù)會計部門雙設(shè)性5 、會計數(shù)據(jù)資料提供的準(zhǔn)確性和及時性 課堂思考： 某公司存入銀行10000元,對公司會計和銀行會計來說，影響一樣嗎？,商業(yè)銀行會計的基本假設(shè)和會計核算基礎(chǔ),、 一、基 本假設(shè)

36、 會計基本假設(shè)是指會計人員為了實(shí)現(xiàn)會計目標(biāo),而對錯綜復(fù)雜,變化不定的會計環(huán)境所作出的合乎情理的假定.. (一) 會計主體. 它是指會計工作特定的空間范圍,金融企業(yè)會計核算應(yīng)以金融企業(yè)發(fā)生的各 項(xiàng)交、易或事項(xiàng)為對象. (二) 持續(xù)經(jīng)營. 它是針對在市場經(jīng)濟(jì)條件下,作為會計主體的企業(yè)存在著競爭,其經(jīng) 營持續(xù)時間具有不穩(wěn)定性,而為企業(yè)正?；顒訒r間作出的時 間性規(guī)

37、定. (三) 會計分期. 它指將會計主體持續(xù)不斷的經(jīng)營活動,人為地分割為成序列的段落,分期報告 其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,以便有關(guān)各方及時獲取會計信息,作出正確經(jīng)營決策. (四) 貨幣計量. 它是指在會計核算中,必須以假定價值不變的貨幣作為基本計量單位,來度量 記錄企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動并報告其結(jié)果. 會計核算對象的確定、會計方法的選擇、會計數(shù)據(jù)的搜集等，都要

38、以會計核算的基本前提為依據(jù)。 二、會計核算基礎(chǔ) 它是指在會計核算中應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，按照權(quán)利和責(zé)任的歸屬期，而不是款項(xiàng)的收付期來確認(rèn)本期的收入和費(fèi)用，以便正確確定當(dāng)期損益。,會計主體.,定義： 會計主體，是指會計核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動。意義： 首先，明確這一基本前提，才能劃定會計所要處理的各項(xiàng)交易或事

39、項(xiàng)的范圍。 其次，明確這一基本前提，才能把握會計處理的立場。 最后，明確這一基本前提，才能將會計主體的經(jīng)濟(jì)活動與會計主體所有者的經(jīng)濟(jì)活動區(qū)分開來。 會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體必然是一個會計主體，但會計主體不一定是一個法律主體。 商業(yè)銀行做為一個獨(dú)立核算的集團(tuán)化金融企業(yè)，目前采取二三級會計主體制度。,持續(xù)經(jīng)營,持續(xù)經(jīng)營，是指會計核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。

40、 企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營，在會計原則、會計方法的選擇上有很大差別。一般情況下，應(yīng)當(dāng)假定企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。 明確這個基本前提，會計人員就可以在此基礎(chǔ)上選擇會計原則和會計方法。需要注意的是，任何企業(yè)都存在破產(chǎn)、清算的風(fēng)險，如果可以判斷企業(yè)不會持續(xù)經(jīng)營，就應(yīng)當(dāng)改變會計核算的原則和方法，并在企業(yè)財務(wù)會計報告中做相應(yīng)披露。,會計分期,會計分期，是指會計核算應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，

41、分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。 會計期間的劃分有日歷期間和業(yè)務(wù)期間，我國劃分采用日歷期間。會計期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。年度作為基本會計期間，半年度、季度和月度均稱為會計中期。 會計分期的目的，在于通過會計期間的劃分，將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分成連續(xù)、相等的時間段落，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編報財務(wù)會計報告，從而及時向各方面提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況

42、、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。,貨幣計量,貨幣計量，是指企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。 在會計核算過程中之所以選擇貨幣做為計量單位，是由貨幣的本身屬性決定的。貨幣是商品的一般等價物，是衡量一般商品價值的共同尺度。其他計量單位（如重量、長度、容積等）只能從一個側(cè)面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果，無法在量上進(jìn)行比較，不便于實(shí)物管理和會計計量。 商業(yè)銀行的會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為

43、主的商業(yè)銀行，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但 是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。在境外設(shè)立的中國商業(yè)銀行向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 貨幣計量帶來的幣值不變假設(shè)。,會計核算基礎(chǔ),會計核算基礎(chǔ)是指在會計核算中應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，按照權(quán)利和責(zé)任的歸屬期，而不是款項(xiàng)的收付期來確認(rèn)本期的收入和費(fèi)用，以便正確確定當(dāng)期損益。 商業(yè)銀行的會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)

44、期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng) 發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng) 期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 有時，商業(yè)銀行發(fā)生的貨幣收支業(yè)務(wù)與交易或事項(xiàng)本身并不完全一致。為了明確會計核算的確認(rèn)基礎(chǔ)，更真實(shí)地反映特定會計期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，就要求企業(yè)在會計核算過程中應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。（如應(yīng)付利息）,商業(yè)銀行會計信息質(zhì)量要求,會計信息質(zhì)量

45、是會計信息滿足明確和隱含需要能力的特征總和。包括了會計信息實(shí)用性和符合性的全部內(nèi)涵，會計信息質(zhì)量的高低就應(yīng)根據(jù)會計信息所具備的質(zhì)量特征能否滿足人們的需要及其滿足的程度來衡量。會計信息質(zhì)量要求是對商業(yè)銀行財務(wù)報告中所提供會計信息質(zhì)量的基本要求，是使財務(wù)報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，一般講，會計信息質(zhì)量可分成三部分：第一部分是與報表內(nèi)容有關(guān)的質(zhì)量，包括了可靠性、相關(guān)性和清晰性；第二部分是與報表

46、表述有關(guān)的質(zhì)量，包括了可比性和重要性、第三部分是對信息質(zhì)量的約束，包括了及時性、謹(jǐn)慎性及實(shí)質(zhì)重于形式等。目前，美國學(xué)術(shù)界又轉(zhuǎn)而研究會計信息的另一個重要質(zhì)量特征：透明度。,可靠性,可靠性要求商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計量要求的各項(xiàng)會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。 　　會計信息要有用，必須以可靠為基礎(chǔ)，如果財務(wù)報告所提供的會計信息是不可靠的，就會給

47、投資者等使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)甚至損失。為了貫徹可靠性要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做到： 　（1）以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計量，將符合會計要素定義及其確認(rèn)條件的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤等如實(shí)反映在財務(wù)報表中，不得根據(jù)虛構(gòu)的、沒有發(fā)生的或者尚未發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告。 （2）在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性，其中包括應(yīng)當(dāng)編報的報表及其附注內(nèi)容等應(yīng)當(dāng)保持完整，不能隨

48、意遺漏或者減少應(yīng)予披露的信息，與使用者決策相關(guān)的有用信息都應(yīng)當(dāng)充分披露。 ?。?）包括在財務(wù)報告中的會計信息應(yīng)當(dāng)是中立的、無偏的。如果商業(yè)銀行在財務(wù)報告中為了達(dá)到事先設(shè)定的結(jié)果或效果，通過選擇或列示有關(guān)會計信息以影響決策和判斷的，這樣的財務(wù)報告信息就不是中立的。,相關(guān)性,相關(guān)性要求商業(yè)銀行提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。

49、 　會計信息是否有用，是否具有價值，關(guān)鍵是看其與使用者的決策需要是否相關(guān)，是否有助于決策或者提高決策水平。相關(guān)的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠有助于使用者評價企業(yè)過去的決策，證實(shí)或者修正過去的有關(guān)預(yù)測，因而具有反饋價值。相關(guān)的會計信息還應(yīng)當(dāng)具有預(yù)測價值有助于使用者根據(jù)財務(wù)報告所提供的會計信息預(yù)測企業(yè)未來的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。例如區(qū)分收入和利得、費(fèi)用和損失，區(qū)分流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負(fù)債和非流動負(fù)債以及適度引入公允價值等，

50、都可以提高會計信息的預(yù)測價值，進(jìn)而提升會計信息的相關(guān)性。 　會計信息質(zhì)量的相關(guān)性要求，需要商業(yè)銀行在確認(rèn)、計量和報告會計信息的過程中，充分考慮使用者的決策模式和信息需要。但是，相關(guān)性是以可靠性為基礎(chǔ)的，兩者之間并不矛盾，不應(yīng)將兩者對立起來。也就是說，會計信息在可靠性前提下，盡可能的做到相關(guān)性，以滿足投資者等財務(wù)報告使用者的決策需要。 。,清晰性,清晰性(可理解性)要求商業(yè)銀行提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于投資者等財務(wù)報告

51、使用者理解和使用。 　　商業(yè)銀行編制財務(wù)報告、提供會計信息的目的在于使用，而要使使用者有效使用會計信息，應(yīng)當(dāng)能讓其了解會計信息的內(nèi)涵，弄懂會計信息的內(nèi)容，這就要求財務(wù)報告所提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，易于理解。只有這樣，才能提高會計信息的有用性，實(shí)現(xiàn)財務(wù)報告的目標(biāo)，滿足向投資者等財務(wù)報告使用者提供決策有用信息的要求。 　　會計信息畢竟是一種專業(yè)性較強(qiáng)的信息產(chǎn)品，在強(qiáng)調(diào)會計信息的可理解性要求的同時，還應(yīng)假定使用者具有一定的有關(guān)企業(yè)經(jīng)營

52、活動和會計方面的知識，并且愿意付出努力去研究這些信息。對于某些復(fù)雜的信息，如交易本身較為復(fù)雜或者會計處理較為復(fù)雜，但其對使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)的，商業(yè)銀行就應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中予以充分披露。,可比性原則,可比性要求商業(yè)銀行提供的會計信息應(yīng)當(dāng)相互可比。這主要包括兩層含義： 　?。ㄒ唬┩簧虡I(yè)銀行不同時期可比　 　　為了便于投資者等財務(wù)報告使用者了解商業(yè)銀行財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的變化趨勢，比較商業(yè)銀行在不同時期的財務(wù)報告信息，全面、客

53、觀地評價過去、預(yù)測未來，從而做出決策。會計信息質(zhì)量的可比性要求同一商業(yè)銀行不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。但是，滿足會計信息可比性要求，并非表明企業(yè)不得變更會計政策，如果按照規(guī)定或者在會計政策變更后可以提供更可靠、更相關(guān)的會計信息，可以變更會計政策。有關(guān)會計政策變更的情況，應(yīng)當(dāng)在附注中予以說明。 　?。ǘ┎煌虡I(yè)銀行相同會計期間可比 　　為了便于投資者等財務(wù)報告使用者評價不同商業(yè)銀行

54、的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量及其變動情況，會計信息質(zhì)量的可比性要求不同商業(yè)銀行同一會計期間發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，以使不同商業(yè)銀行按照一致的確認(rèn)、計量和報告要求提供有關(guān)會計信息。,實(shí)質(zhì)重于形式,實(shí)質(zhì)重于形式要求商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。 　 商業(yè)銀行發(fā)生的交易或事項(xiàng)在多數(shù)情況下，其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)

55、和法律形式是一致的。但在有些情況下，會出現(xiàn)不一致。例如，以融資租賃方式租入的資產(chǎn)雖然從法律形式來講企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但是由于租賃合同中規(guī)定的租賃期相當(dāng)長，接近于該資產(chǎn)的使用壽命；租賃期結(jié)束時承租企業(yè)有優(yōu)先購買該資產(chǎn)的選擇權(quán)；在租賃期內(nèi)承租企業(yè)有權(quán)支配資產(chǎn)并從中受益等，因此，從其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來看，企業(yè)能夠控制融資租入資產(chǎn)所創(chuàng)造的未來經(jīng)濟(jì)利益，在會計確認(rèn)、計量和報告上就應(yīng)當(dāng)將以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)，列入企業(yè)的資

56、產(chǎn)負(fù)債表。 　　又如，商業(yè)銀行按照銷售合同銷售金融商品但又簽訂了售后回購協(xié)議，雖然從法律形式上實(shí)現(xiàn)了收入，但如果商業(yè)銀行沒有將金融商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，沒有滿足收入確認(rèn)的各項(xiàng)條件，即使簽訂了商品銷售合同或者已將金融商品交付給購買方，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入。,重要性,重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。 　在實(shí)務(wù)中，如果會計信息的省略或者錯報會影

57、響投資者等財務(wù)報告使用者據(jù)此作出決策的，該信息就具有重要性。重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處環(huán)境和實(shí)際情況，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。 　例如，我國上市公司要求對外提供季度財務(wù)報告，考慮到季度財務(wù)報告披露的時間較短，從成本效益原則的考慮，季度財務(wù)報告沒有必要像年度財務(wù)報告那樣披露詳細(xì)的附注信息。因此，中期財務(wù)報告準(zhǔn)則規(guī)定，公司季度財務(wù)報告附注應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)編制，披露自上年度資產(chǎn)

58、負(fù)債表日之后發(fā)生的、有助于理解企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量變化情況的重要交易或者事項(xiàng)。這種附注披露，就體現(xiàn)了會計信息質(zhì)量的重要性要求。,謹(jǐn)慎性,謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。 　　在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動面臨著許多風(fēng)險和不確定性，如應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性、固定資產(chǎn)的使用壽命、無形資產(chǎn)的使用壽命、售出存貨可能發(fā)生的退貨或者返修等。會計信息

59、質(zhì)量的謹(jǐn)慎性要求，需要企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下作出職業(yè)判斷時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，充分估計到各種風(fēng)險和損失，既不高估資產(chǎn)或者收益，也不低估負(fù)債或者費(fèi)用。例如，要求企業(yè)對可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、對售出商品可能發(fā)生的保修義務(wù)等確認(rèn)預(yù)計負(fù)債等，就體現(xiàn)了會計信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性要求。 　　謹(jǐn)慎性的應(yīng)用也不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備，如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收益，或者故意高估負(fù)債或者費(fèi)用，將不符合會計信息的可靠性和相關(guān)性要求，損害會

60、計信息質(zhì)量，扭曲企業(yè)實(shí)際的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而對使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)，這是會計準(zhǔn)則所不允許的。,及時性,及時性要求商業(yè)銀行對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后。 　　 會計信息的價值在于幫助所有者或者其他方面作出經(jīng)濟(jì)決策，具有時效性。即使是可靠、相關(guān)的會計信息，如果不及時提供，就失去了時效性，對于使用者的效用就大大降低甚至不再具有實(shí)際意義。在會計確認(rèn)、計量和報告過程中貫徹及時性，一是要求

61、及時收集會計信息，即在經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)發(fā)生后，及時收集整理各種原始單據(jù)或者憑證；二是要求及時處理會計信息，即按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定，及時對經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)或者計量，并編制出財務(wù)報告；三是要求及時傳遞會計信息，即按照國家規(guī)定的有關(guān)時限，及時地將編制的財務(wù)報告?zhèn)鬟f給財務(wù)報告使用者，便于其及時使用和決策。 　　 在實(shí)務(wù)中，為了及時提供會計信息，可能需要在有關(guān)交易或者事項(xiàng)的信息全部獲得之前即進(jìn)行會計處理，這樣就滿足了會計信息的及時性要

62、求，但可能會影響會計信息的可靠性；反之，如果企業(yè)等到與交易或者事項(xiàng)有關(guān)的全部信息獲得之后再進(jìn)行會計處理，這樣的信息披露可能會由于時效性問題，對于投資者等財務(wù)報告使用者決策的有用性將大大降低。這就需要在及時性和可靠性之間作相應(yīng)權(quán)衡，以最好地滿足投資者等財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要為判斷標(biāo)準(zhǔn)。,第三節(jié) 商業(yè)銀行會計工作組織與會計制度,一、商業(yè)銀行會計機(jī)構(gòu)和會計人員 二、銀行會計工作的勞動組織 三、商業(yè)銀行

63、相關(guān)會計制度,商業(yè)銀行會計機(jī)構(gòu)和會計人員勞動組合,1、商業(yè)銀行會計機(jī)構(gòu) 2、商業(yè)銀行會計人員勞動組合,商業(yè)銀行會計機(jī)構(gòu),全行實(shí)行一級法人領(lǐng)導(dǎo)下的授權(quán)負(fù)責(zé)制，分四級核算。 總行會計司 管理行 分行會計處 獨(dú)立核算單位 中心

64、支行會計科 支行會計科 分理處會計股 附屬核算單位 管理行會計部門不直接對外辦理業(yè)務(wù)，是內(nèi)部會計事務(wù)領(lǐng)導(dǎo)管理機(jī)關(guān)，辦理本系統(tǒng)銀行內(nèi)部財務(wù)收支，匯總所轄報表； 經(jīng)辦行直接對外操作各項(xiàng)銀行業(yè)務(wù)，面向社會，會計工作本身是營業(yè)。（包括總行、分行所設(shè)的營業(yè)部）

65、 獨(dú)立核算單位單獨(dú)編制會計報表，辦理年終決算； 附屬核算單位不進(jìn)行完整會計核算，業(yè)務(wù)收付由管轄行采用并賬或并表方法進(jìn)行匯總反映。,,,,經(jīng)辦行,商業(yè)銀行會計人員的勞動組合,商業(yè)銀行會計人員指從事會計、儲蓄、出納及其他會計工作的專職人員，按主管、主辦、經(jīng)辦不同權(quán)限進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。商業(yè)銀行會計人員的勞動組合，是指基層的經(jīng)辦行會計機(jī)構(gòu)人員的分工和組織形式。目前支行及其所屬的分理處或營業(yè)所的勞動組合形式主要

66、有以下三種： 1、專柜制 2、柜員制 3、接柜員與操作員相結(jié)合,專柜制,專柜制是按一定的標(biāo)準(zhǔn)將業(yè)務(wù)流程進(jìn)行細(xì)分，按流程安排合理組織人員結(jié)構(gòu)的組織形式。 收款柜 付款柜

67、 庫房管理 …… 活期儲蓄柜 定期儲蓄柜

68、 個人理財柜 外幣專柜 ……

69、 國際結(jié)算柜 國內(nèi)結(jié)算柜 聯(lián)行往來柜