第三章固定資產

1、中級會計實務講義蘭定鋒17第三章固定資產前言本章比較重要，可以單獨出大題，同時也是資產減值、所得稅、合并報表等知識的基礎。考試情況07年判斷考了一道棄置費用，共1分；08年單選考了一道棄置費用，計算分析題考了一道自行建造固定資產，共11分；09年單選考了一道自行建造固定資產，共1分。第一節(jié)固定資產的確認和初始計量固定資產的確認和初始計量一、固定資產的確認固定資產的確認（一）固定資產的定義1.房屋建筑物2.機器設備3.交通工具企業(yè)用以出租

2、的建筑物不是固定資產，而劃分為投資性房地產。（二）固定資產的確認條件同時滿足：一是經濟利益很可能流入企業(yè)；二是成本能夠可靠計量。要注意的是，融資租入固定資產，符合固定資產的確認條件，要和自有資產一樣進行確認，這叫實質重于形式。（三）固定資產確認條件的具體應用環(huán)保設備和安全設備，也是固定資產。構成固定資產的各組成部分，如果以獨立的方式實現(xiàn)經濟利益，那么要單獨確認為各個單項的固定資產，分別計提折舊。工業(yè)企業(yè)的器具和備件，應按照重要性原則，分

3、別確認為固定資產或者低值易耗品，這個劃分是重要性原則的體現(xiàn)。例：下列各項中，工業(yè)企業(yè)應該確認為固定資產的是（）。A、以經營租賃方式租出的設備B、以融資租賃方式租入的設備C、購入的環(huán)保設備D、可以獨立提供經濟利益的飛機引擎E、單價很低的工具答案：ABCD二、固定資產的初始計量固定資產的初始計量（一）外購固定資產的成本1.不需安裝的設備入賬價值＝買價相關稅費（不含增值稅）相關稅費包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、稅金等。不包括采購差旅費及

4、增值稅。貼示：固定資產的增值稅固定資產分為兩大類：一類是不動產，也就是建筑物；另一類是動產，也就是機器設備。從2009年1月1日起，機器設備相關的增值稅，實行抵扣制度，不計入資產成本；但是，建筑物相關的增值稅，還是不能抵扣的，還是要記入不動產成本的。比如，企業(yè)為了自行建造一棟辦公樓，購買了100萬元鋼筋，支付了增值稅進項稅額17萬元，那這17萬元的增值稅，是不可以抵扣的，應該計入辦公樓的成本?！纠}】甲公司為增值稅一般納稅人，2009年

5、5月12日，供公司購入一臺不需要安裝的生產設備，價款為600000元，增值稅稅率17%，運輸費用結算單據注明10000元，發(fā)生裝卸費等其他運雜費2000元，以上均以銀行存款轉賬支付。設備入賬價值＝價款600000運費10000（1－7%）雜費2000＝611300中級會計實務講義蘭定鋒37例09單選：下列關于自行建造固定資產會計處理的表述中，正確的是（）。A.為建造固定資產支付的職工薪酬計入當期損益B.固定資產的建造成本不包括工程完工前

6、盤虧的工程物資凈損失C.工程完工前因正常原因造成的單項工程報廢凈損失計入營業(yè)外支出D.已達到預定可使用狀態(tài)但未辦理竣工決算的固定資產按暫估價值入賬答案：D解析：選項A，為建造固定資產支付的職工薪酬符合資本化條件的，應該計入建造固定資產的成本。選項BC，應該記到建造成本中。☆安全生產費用的核算安全生產費用的核算“專項儲備”是所有者權益科目，與盈余公積類似，貸增借減。（1）提取專項儲備借：生產成本或管理費用貸：專項儲備（2）使用專項儲備①費

7、用性支出借：專項儲備貸：銀行存款等②資本性支出，即購建安全設備。購建安全設備的會計處理，與購建普通固定資產相同。但同時：借：專項儲備（固定資產成本）貸：累計折舊安全設備以后期間不再計提折舊。安全生產費用的核算是今年新增的知識點，值得注意。2.出包方式建造固定資產一級科目二級科目在建工程建筑工程安裝工程待攤支出（共同費用）由所建造固定資產共同負擔的管理費、借款費用、工程物資損失，以及負荷聯(lián)合試車費（扣除試車收入）等相關稅費。待攤支出以建筑

8、工程和安裝工程的賬面價值為權重進行分攤?！纠}】甲公司是一家化工企業(yè)，2009年1月經批準啟動硅酸鈉項目建設，包括建造新廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)及安全生產設備三個單項工程。2009年2月1日，甲乙兩公司簽訂合同，將該項目出包給乙公司城建，建造新廠房價款6000000元，建造冷卻循環(huán)系統(tǒng)價款4000000元，安裝生產設備500000元。建造期間發(fā)生的有關經濟業(yè)務如下：（1）2009年2月，甲公司預付10%料款100萬元，其中廠房60萬元，冷卻循

9、環(huán)系統(tǒng)40萬元（2）2009年8月，建造新廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)的工程進度達到50%，甲乙公司結算工程款500000，其中，廠房300萬，冷卻循環(huán)系統(tǒng)200萬。（3）2009年10月，甲公司購入安裝設備，價款450萬元，增值稅76.5萬元。（4）2010年3月，建筑工程主體已完工，結算工程款500萬元，其中廠房300萬，冷卻循環(huán)系統(tǒng)200萬，用銀行存款支付（5）2010年4月，甲公司將生產設備運抵現(xiàn)場，交乙公司安裝。（6）2010年5月，生

10、產設備安裝到位，甲公司與乙公司辦理設備安裝價款結算50萬元。（7）整個工程項目發(fā)生管理費用，可行性研究費，監(jiān)理費合計30萬，通過銀行支付。（8）2010年6月1日，完成驗收，各項指標達到設計要求【分析】建造新廠房和建造冷卻系統(tǒng)屬于建筑工程，安裝生產設備屬于安裝工程。待攤支出30萬元，由兩個建筑工程和一個安裝工程負擔，廠房的建筑工程支出為600（兩次結算300300）萬，冷卻系統(tǒng)的建筑工程支出為400（兩次結算200200）萬安裝工程的支