08第八章內(nèi)部控制及其測試與評價

1、第八章內(nèi)部控制及其測試與評價8.1.18.1.1內(nèi)部控制定義與內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制定義與內(nèi)部控制目標(biāo)現(xiàn)代審計的重要特征是：現(xiàn)代審計的重要特征是：cpacpa在進(jìn)行審計時，首先要在研究與評價被審計單位的內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)上進(jìn)行抽樣審計在進(jìn)行審計時，首先要在研究與評價被審計單位的內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)上進(jìn)行抽樣審計。（一）內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制，是指被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料

2、的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序政策與程序。會計資料的環(huán)境（二）內(nèi)部控制的目標(biāo)（三）有關(guān)內(nèi)部控制的一般考慮（1）管理當(dāng)局的責(zé)任。（2）合理的保證（3）固有的限制。會計報表審計總存在一定的控制風(fēng)險，即審計風(fēng)險模型中的控制風(fēng)險始終應(yīng)大于零控制風(fēng)險始終應(yīng)大于零（四）內(nèi)部控制與審計的關(guān)系CPA在進(jìn)行審計時，首先要研究與評價被審計單位的內(nèi)部控制制度。①CPA在執(zhí)行審計任務(wù)時，不論被審單位規(guī)模大小，都應(yīng)當(dāng)對相關(guān)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行充分的了解

3、。②CPA應(yīng)根據(jù)其對被審計單位內(nèi)部控制制度的了解，確定是否進(jìn)行控制測試以及將要執(zhí)行的控制測試的性質(zhì)、時間和范圍。③對被審計單位內(nèi)部控制制度的了解和測試，并非審計工作的全部內(nèi)容。內(nèi)控好，評估控制風(fēng)險低，實測少；但決不能完全取消實測內(nèi)控好，評估控制風(fēng)險低，實測少；但決不能完全取消實測。8.1.28.1.2內(nèi)部控制要素內(nèi)部控制要素包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序三要素：（一）控制環(huán)境有效會計系統(tǒng)的要求（二）會計系統(tǒng)會計系統(tǒng)的核心處理交易。交易

4、軌跡與審計軌跡①內(nèi)部控制的設(shè)計和運(yùn)行受制于成本與效益原則；[合算]②內(nèi)部控制僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)計；[非偶然]③因執(zhí)行人員因素而失效；[人員素質(zhì)]④因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效；[兩個或兩個以上不忠實的員工]⑤因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效；[執(zhí)行者]⑥因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。[時過境遷]①管理當(dāng)局應(yīng)在綜合考慮控制的成本效益的基礎(chǔ)上，建立能為會計報表的公允表達(dá)提供合理合理保證的內(nèi)部控制②管理當(dāng)局在建立內(nèi)

5、部控制時還須注意，控制程序不應(yīng)對工作效率或獲利能力有不利影響。1.保證業(yè)務(wù)活動按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行。2.保證據(jù)有交易和事項以正確的金額在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶，使會計報表的編制符合會計準(zhǔn)則的相關(guān)要求。3.保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。4.保證賬面資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符①經(jīng)營管理的觀念、方式和風(fēng)格⑤管理控制方法②組織結(jié)構(gòu)⑥內(nèi)部審計③董事會⑦人事政策和實務(wù)④授權(quán)和分配責(zé)任的方法⑧外部影響①確認(rèn)并記錄所有真實的交

6、易完整性和存在性②及時且充分詳細(xì)地描述交易，以便在會計報表上對交易作適當(dāng)?shù)姆诸惙诸?表達(dá)與披露③計量交易的價值，以便在會計報表上記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r值估價或分?jǐn)偄艽_定交易發(fā)生的期間，以便將交易記錄在適當(dāng)?shù)臅嬈陂g估價或分?jǐn)偅话l(fā)生⑤在會計報表上適當(dāng)?shù)乇磉_(dá)交易和披露相關(guān)事項表達(dá)與披露內(nèi)部控制①內(nèi)部審計人員的獨(dú)立性；②內(nèi)部審計人員的經(jīng)驗和能力；③內(nèi)部審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；④內(nèi)部審計人員所獲取的審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性；⑤管理當(dāng)局對內(nèi)部審計

7、工作的重視程度1相關(guān)內(nèi)部控制不存在；2相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，并未有效運(yùn)行；3控制測試的工作量可能大于進(jìn)行控制測試所減少的實質(zhì)性測試的工作量（三）了解控制環(huán)境了解程度：CPA應(yīng)當(dāng)充分了解控制環(huán)境，以評價被審計單位管理當(dāng)局對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識和措施。（四）了解會計系統(tǒng)了解程度：CPA通過對其充分了解，應(yīng)能識別和理解以下事項：（五）了解控制程序了解控制程序的總要求總要求：CPACPA通過對其的充分了解，應(yīng)能夠合理制定出審計計劃。通

8、過對其的充分了解，應(yīng)能夠合理制定出審計計劃。在了解時，CPA應(yīng)著重考慮：①交易授權(quán)②職責(zé)劃分③憑證與記錄控制④資產(chǎn)接觸與記錄使用⑤獨(dú)立稽核內(nèi)部審計工作結(jié)果的利用，應(yīng)考慮下列因素：（六）控制風(fēng)險的初步評價。初步評價初步評價再評再評標(biāo)準(zhǔn)不同時間不同了解了內(nèi)部控制之后對控制風(fēng)險作初步評價完成控制測試之后立即評價評價企業(yè)會計與內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正重要錯、漏報中的有效性的過程評價內(nèi)部控制在防止或者發(fā)現(xiàn)和更正會計報表里的重要錯報或漏報的有效程

9、度的過程。目的不同合理制定審計計劃CPA根據(jù)控制風(fēng)險再評價水平，可以確定將要執(zhí)行的實質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時間和范圍依據(jù)的程序認(rèn)定層次針對每個重要的賬戶余額或交易種類，在認(rèn)定層上進(jìn)行的。會計報表認(rèn)定結(jié)論1.出現(xiàn)以下情況之一時，注冊會計師應(yīng)將重要賬戶或交易類別重要賬戶或交易類別的某些或全部認(rèn)定的控制風(fēng)險評估為高水平：①企業(yè)內(nèi)部控制失效；②難以對內(nèi)部控制的有效性作出評價；③注冊會計師不擬進(jìn)行控制測試。2.對某項會計報表認(rèn)定而言，如果同時同時出

10、現(xiàn)以下情況，注冊會計師則不應(yīng)不應(yīng)評價其控制風(fēng)險處于高水平：①相關(guān)的內(nèi)部控制可能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯報或漏報；②注冊會計師擬進(jìn)行控制測試。1.注冊會計師只有在確認(rèn)以下事項的情況下，才能將控制風(fēng)險評價為高水平：（1）控制政策和程序與認(rèn)定不相關(guān)；（2）控制政策和程序無效；（3）取得證據(jù)來評價控制政策和程序顯得不經(jīng)濟(jì)。2.注冊會計師只有在確認(rèn)以下事項的情況下，才能將控制風(fēng)險評價為低水平：（1）控制政策和程序與認(rèn)定相關(guān)；（2）通過控制測試已獲得

11、證據(jù)證明控制有效。對評價的記錄（1）當(dāng)控制風(fēng)險評價為最高水平時，只需記錄這一評價結(jié)論（2）當(dāng)控制風(fēng)險評價低于最高水平時，還必須記錄評價的依據(jù)相同條件8.2.38.2.3記錄對內(nèi)部控制的了解和對控制風(fēng)險的初步評價記錄對內(nèi)部控制的了解和對控制風(fēng)險的初步評價（一）在工作底稿中記錄對內(nèi)部控制的評價的基本要求：（1）當(dāng)控制風(fēng)險評價為最高水平時，只需記錄這一評價結(jié)論；（2）當(dāng)控制風(fēng)險評價低于最高水平時，還必須記錄評價的依據(jù)。（二）內(nèi)部控制調(diào)查的記錄

12、方法：調(diào)查表、文字表述、流程圖8.3.1~8.3.88.3.1~8.3.8內(nèi)部控制測試（控制測試）內(nèi)部控制測試（控制測試）一、運(yùn)用初步審計策略的步驟一、運(yùn)用初步審計策略的步驟（一）主要證實法的運(yùn)用步驟（多做少做的問題）先弄清內(nèi)部控制是否可以以來，再確定審計策略（二）較低的控制風(fēng)險估計水平法運(yùn)用的步驟（一定要做）條件：準(zhǔn)備信賴內(nèi)部控制、收入大于成本（1）被審計單位交易和事項的主要類別。（2）各類主要交易和事項的發(fā)生過程（3）重要的會計憑證