《高等學(xué)校財務(wù)制度》解讀(一)

1、《高等學(xué)校財務(wù)制度》解讀（一）,2013年6月,11:01:33,前言,新《制度》這幾個章節(jié)的修訂充分考慮了高校特點(diǎn)，根據(jù)政府收支科目改革的要求，為滿足預(yù)算管理需要，對收入和支出進(jìn)行了重新分類和調(diào)整，并明確了各自的統(tǒng)計口徑。將基本建設(shè)投資財務(wù)管理納入本制度使用范圍，形成統(tǒng)一完整反映單位教學(xué)、科研活動全貌的財務(wù)信息，保證了收支管理的完整性。同時，為滿足結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金分級和分類管理的要求，《制度》在結(jié)余的管理上作了較大修改。,11:01:

2、33,主要內(nèi)容,一、 收入管理二、 支出管理三、 結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理四、 專用基金管理,11:01:33,一、收入管理,1、基本修訂情況新《制度》第四章《收入管理》共有四條，明確了收入概念、收入按來源的分類、收入與收費(fèi)的組織、收入上繳的規(guī)定。,11:01:33,一、收入管理,2、收入的概念（第19條）收入是指高等學(xué)校為開展業(yè)務(wù)及其他活動依法取得的非償還性資金。【解析】（1）是開展業(yè)務(wù)活動或其他活動取得的（2）依法取得的（

3、3）來源是多渠道和多形式（4）是非償還性資金,11:01:33,一、收入管理,3、變化比較（1）與《規(guī)則》相比 （2）與原《制度》相比,考慮了高校特點(diǎn)增加了依法組織收入和加強(qiáng)收費(fèi)管理的要求,修改了財政補(bǔ)助收入和事業(yè)收入的口徑增加了對應(yīng)上繳資金的管理規(guī)定,11:01:33,一、收入管理,4、收入的分類與主要修訂內(nèi)容（1）財政補(bǔ)助收入（2）事業(yè)收入（3）上級補(bǔ)助收入（4）附屬單位上繳收入（5）經(jīng)營收入（6）

4、其他收入,11:01:33,一、收入管理,高校,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,收入,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,收入,,,,按來源,事業(yè)收入,財政補(bǔ)助收入,上級補(bǔ)助收入,其他收入,附屬單位上繳收入,經(jīng)營收入,,,教育事業(yè)收入,科研事業(yè)收入,財政教育撥款,財政科研撥款,其他經(jīng)費(fèi)撥款,投資收益利息收入捐贈收入,,11:01:33,一、收入管理,主要修訂內(nèi)容： 1.按照收支管理完整性

5、的原則，將財政補(bǔ)助收入中“各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)”改為“各類財政撥款”。 2.將財政補(bǔ)助收入“從財政部門取得”改為“從同級財政部門取得”。 3.在對事業(yè)收入的規(guī)定中，將原規(guī)定修改為“按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳國庫或者財政專戶的資金，不計入教育事業(yè)收入；從財政專戶核撥給事業(yè)單位的資金和經(jīng)核準(zhǔn)不上繳國庫或者財政專戶的資金，計入教育事業(yè)收入。”,11:01:33,一、收入管理,（1）財政補(bǔ)助收入指高等學(xué)校從同級財政部門取得的各類財政撥款。,,主

6、要變化點(diǎn)： 1、擴(kuò)大了范圍。 2、縮小了口徑。由原來的“從財政部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)”改為“從同級財政部門取得的各類財政撥款”。,【解析】 1、“從同級財政部門取得”是指高等學(xué)校按照部門預(yù)算隸屬關(guān)系直接從同一級次財政部門取得的財政撥款。 2、高等學(xué)校從非同級財政部門取得的財政撥款，在賬務(wù)處理上作為“事業(yè)收入”或“其他收入”。,11:01:33,一、收入管理,（2）事業(yè)收入是指高等學(xué)校開展教學(xué)、科研及

7、其輔助活動取得的收入。,主要變化點(diǎn)： 1、明確教育事業(yè)收入的內(nèi)容范圍 2、明確科研事業(yè)收入的范圍，包括橫向科研收入和非同級財政部門科研撥款。即“科研事業(yè)收入不包括按照部門預(yù)算隸屬關(guān)系從同級財政部門取得的科研撥款。”,【解析】 “按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳國庫或者財政專戶的資金，不計入教育事業(yè)收入；從財政專戶核撥給學(xué)校的資金和經(jīng)核準(zhǔn)不上繳國庫或者財政專戶的資金，計入教育事業(yè)收入”。,11:01:33,一、收入管理,（

8、3）上級補(bǔ)助收入是指高等學(xué)校從主管部門和上級單位取得的非財政補(bǔ)助收入。,無變化,【解析】 高校的上級單位（主管部門）用自身組織的收入或集中下級單位的收入（統(tǒng)籌）撥給高校的非財政性資金，是上級單位用于調(diào)劑附屬單位資金收支余缺的機(jī)動財力。,11:01:33,一、收入管理,（4）附屬單位上繳收入是指高等學(xué)校附屬獨(dú)立核算單位按有關(guān)規(guī)定上繳學(xué)校的收入。,【解析】1.附屬單位返還學(xué)校在事業(yè)支出中為其墊付的水電費(fèi)、福利費(fèi)等各種費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)

9、沖減相應(yīng)的支出，不能作為上繳收入處理。 2.附屬單位返還學(xué)校在事業(yè)支出中為其墊付的工資及津補(bǔ)貼，應(yīng)作為學(xué)校事業(yè)基金收回。 3.高等學(xué)校從學(xué)校投資的全資或控股企業(yè)獲取屬于對外投資收益性質(zhì)的收入，應(yīng)當(dāng)作為投資收益計入其他收入。,11:01:33,一、收入管理,（5）經(jīng)營收入是指高等學(xué)校在教學(xué)、科研及其輔助活動之外，開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動取得的收入。,無變化,11:01:33,一、收入管理,（6）其他收入上述規(guī)定范圍以外的各項收入。,

10、【解析】 包括：投資收益、利息收入、捐贈收入、食堂及招待所等后勤服務(wù)凈收入、非同級財政部門財政撥款（不含科研撥款）、資產(chǎn)盤盈利得、確實無法支付的應(yīng)付款項等。,11:01:33,一、收入管理,5、加強(qiáng)收入管理的四點(diǎn)要求嚴(yán)格按照國家有關(guān)規(guī)定依法合規(guī)地組織收入（收費(fèi)許可制、依法納稅）應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國家規(guī)定的收費(fèi)范圍和標(biāo)準(zhǔn)，使用合法票據(jù)各項收入應(yīng)全納入學(xué)校預(yù)算統(tǒng)一核算與管理按規(guī)定及時足額上繳應(yīng)繳國庫或財政專戶的資金,11:01:

11、33,二、支出管理,1、基本修訂情況新《制度》第五章《支出管理》共八條，主要明確了支出的概念、內(nèi)容、分類、支出納入預(yù)算、支出標(biāo)準(zhǔn)、專項支出、國庫集中支付和政府采購、票據(jù)管理等8項管理內(nèi)容。,11:01:33,二、支出管理,2、支出的概念（第23條）支出是高等學(xué)校開展教學(xué)、科研及其他活動發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失。【解析】包括高校發(fā)生的所有支出（基建支出）。支出具有非補(bǔ)償性。,11:01:33,二、支出管理,3、變化比較（1）與《

12、規(guī)則》相比（2）與原《制度》相比,減少了加強(qiáng)經(jīng)營活動費(fèi)用歸集以及實行內(nèi)部成本核算辦法的內(nèi)容。,刪除了一條、增加了三條內(nèi)容，修訂了四條內(nèi)容調(diào)整了教育支出的分類增加了上繳上級和其他支出增加了票據(jù)管理的內(nèi)容,11:01:33,二、支出管理,4、支出的分類與修訂內(nèi)容（第24條）,原制度,新制度,事業(yè)支出,經(jīng)營支出,自籌基建支出,對附屬單位補(bǔ)助支出,事業(yè)支出,經(jīng)營支出,對附屬單位補(bǔ)助支出,上繳上級支出,其他支出,,,,,11:01:3

13、3,二、支出管理（事業(yè)支出）,（一）修訂了事業(yè)支出的分類事業(yè)支出，即高等學(xué)校開展教學(xué)科研及其輔助活動發(fā)生的基本支出和項目支出。根據(jù)政府收支分類改革的要求，《制度》進(jìn)行了簡化處理，將事業(yè)支出分為基本支出和項目支出，并規(guī)定了各自的開支范圍。 1、基本支出是指高等學(xué)校為了保障其正常運(yùn)轉(zhuǎn)、完成教學(xué)科研和其他日常工作任務(wù)而發(fā)生的人員支出和公用支出。 2、項目支出是指高等學(xué)校為了完成特定工作任務(wù)和事

14、業(yè)發(fā)展目標(biāo)，在基本支出之外所發(fā)生的支出。,11:01:33,二、支出管理（事業(yè)支出）,（一）修訂了事業(yè)支出的分類【解析】1.不僅將資金使用分成“保運(yùn)轉(zhuǎn)日常資金”和“為發(fā)展專門資金”兩部分，較好地保證學(xué)校短期與長期的目標(biāo)和任務(wù)完成； 2. 更是體現(xiàn)了部門預(yù)算對資金管理的要求，基本支出可以按預(yù)算定額加以細(xì)化管理，項目支出可以按項目庫實行動態(tài)監(jiān)控和滾動管理，也能夠滿足日常核算的需要。 山東省財政廳關(guān)于印發(fā)《山東省級預(yù)算

15、基礎(chǔ)信息庫管理暫行辦法》和《山東省級預(yù)算項目庫管理辦法》的通知（魯財預(yù)〔2006〕40號）,11:01:33,【解析】1.經(jīng)營支出必須與經(jīng)營收入配比；2.經(jīng)營支出與事業(yè)支出的界限（與經(jīng)營收入的定義一致）。,（二）修訂了經(jīng)營支出的屬性經(jīng)營支出，即高等學(xué)校在教學(xué)科研及其輔助活動之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動發(fā)生的支出。,二、支出管理（經(jīng)營支出）,11:01:33,（三）在支出分類中刪除了“自籌基本建設(shè)支出” 隨著高等學(xué)校“

16、大收大支、收支統(tǒng)管”財務(wù)管理體系的逐步建立，高等學(xué)校所有的收入支出全部納入預(yù)算統(tǒng)一管理。并且《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》（財政部令68號）也已明確規(guī)定經(jīng)將事業(yè)單位基本建設(shè)投資財務(wù)管理應(yīng)納入《規(guī)則》事業(yè)單位財務(wù)管理的規(guī)范的范圍。 山東省財政廳關(guān)于印發(fā)《山東省政府收支分類改革工作實施方案》的通知 2006年4月7日 魯財預(yù)〔2006〕8號,二、支出管理（經(jīng)營支出）,11:01:33,（四） “

17、對附屬單位補(bǔ)助支出”無變化即高等學(xué)校用財政補(bǔ)助收入之外的收入對附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的支出。,二、支出管理（對附屬單位補(bǔ)助支出）,11:01:33,【解析】對這一支出的理解，重點(diǎn)要把握“支出的依據(jù)是規(guī)定”和“支付的對象是上級單位”。高等學(xué)校應(yīng)繳財政專戶的資金，并不是一種“上繳上級支出”，因為資金上繳后還是能夠回流到學(xué)校的，它不是一項“支出”。在未上繳時是一種暫時的流動負(fù)債，上繳財政并返還后學(xué)校按規(guī)定將其確認(rèn)為事業(yè)收入。,（五）增加了“上

18、繳上級支出” 的分類即高等學(xué)校按照財政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級單位的支出。,二、支出管理（上繳上級支出）,11:01:33,【解析】 1、原《制度》沒有明確列支渠道的部分支出，在實際核算中的處理多種多樣。為正確反映這方面的支出，滿足高等學(xué)校支出管理的實際需要，這次《制度》修訂增設(shè)了“其他支出”。 2、貸款利息調(diào)整到此類支出。,（六）增加了“其他支出”的分類“其他支出”是新增設(shè)的；從高等學(xué)校的實際支出內(nèi)容以及核算的

19、實際情況看，原《制度》規(guī)定的四大類支出無法全面反映高等學(xué)校的所有支出，比如：捐贈支出、利息支出等，,二、支出管理（其他支出）,11:01:33,5、加強(qiáng)支出管理的四點(diǎn)要求（1）高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)將各項支出全部納入單位預(yù)算，建立健全支出管理制度。（新增第25條）【解析】突出支出的計劃性（2）高等學(xué)校的支出應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)財務(wù)規(guī)章制度規(guī)定的開支范圍及開支標(biāo)準(zhǔn)；國家有關(guān)財務(wù)規(guī)章制度沒有統(tǒng)一規(guī)定的，由學(xué)校結(jié)合本校情況規(guī)定，報主管部門和財政部

20、門備案。高等學(xué)校的規(guī)定違反法律制度和國家政策的，主管部門和財政部門應(yīng)當(dāng)責(zé)令改正。（第26條）【解析】突出支出的合法合規(guī)性。,二、支出管理（要求）,11:01:33,5、加強(qiáng)支出管理的四點(diǎn)要求（3）高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行國庫集中支付制度和政府采購制度等有關(guān)規(guī)定。（新增第28條）山東省財政廳關(guān)于印發(fā)《山東省級政府采購工作規(guī)程》的通知2007年12月26日 魯財庫[2007] 42號山東省財政廳關(guān)于深化省級國庫集中支付改革的通知

21、 2008年9月1日 魯財庫[2008]30號（4）高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)支出管理，不得虛列虛報；應(yīng)當(dāng)進(jìn)行支出績效評價，提高資金使用的有效性。第29條【解析】為適應(yīng)公共財政改革要求，增加了國庫集中支付、政府采購、支出績效等內(nèi)容。財政轉(zhuǎn)向支出管理，提高績效。,二、支出管理（要求）,11:01:33,6、加強(qiáng)專項資金的管理（第27條）高等學(xué)校從財政部門和主管部門取得的有指定項目和用途的專項資金，應(yīng)當(dāng)專款專用、單獨(dú)核算，并按照規(guī)

22、定向財政部門或者主管部門報送專項資金使用情況；項目完成后，應(yīng)當(dāng)報送專項資金支出決算和使用效果的書面報告，接受財政部門或者主管部門的檢查、驗收?！窘馕觥繉ｍ椯Y金主要包括科研課題經(jīng)費(fèi)、挖潛改造基金、科研三項費(fèi)用、基本建設(shè)支出等總結(jié):1.?？顚Ｓ谩?.按實列報。3.單獨(dú)核算。4.專項結(jié)報,二、支出管理（專項管理）,11:01:33,【解析】1、確保會計業(yè)務(wù)中的票據(jù)來源合法，列示內(nèi)容真實，種類使用正確，堅決杜絕使用虛假發(fā)票。2、票據(jù)是反

23、映經(jīng)濟(jì)活動詳細(xì)信息的原始憑證。3、設(shè)置臺賬；完善領(lǐng)用手續(xù)；合法票據(jù)分為山東省非稅收入票據(jù)、往來票據(jù)、稅務(wù)票據(jù)。 山東省財政廳關(guān)于印發(fā)《山東省財政票據(jù)管理暫行辦法》的通知（魯財綜〔2008〕54號財政部關(guān)于行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)使用管理有關(guān)問題的補(bǔ)充通知（財綜[2010]111號,7、增加了 “票據(jù)管理”的要求高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)依法加強(qiáng)各類票據(jù)管理，確保票據(jù)來源合法、內(nèi)容真實、使用正確，不得使用虛假票據(jù)。,二、支出管理

24、（票據(jù)管理）,11:01:33,三、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理,1、基本修訂情況新《制度》第六章《結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理》共四條，主要對結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金進(jìn)行了分類定義、區(qū)別管理財政和非財政撥款結(jié)余和結(jié)轉(zhuǎn)資金。,【解析】 管理：結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余；財政、非財政； 目的：分級、分類,11:01:33,三、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理,2、變化比較（1）將“結(jié)余留用”改為“結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余按規(guī)定使用” （2）將原“結(jié)余”區(qū)分為“結(jié)轉(zhuǎn)”和“結(jié)余”兩個不同的概念（3）對財

25、政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余實行分類管理 ——財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的管理（分級）山東省財政廳關(guān)于印發(fā)《山東省直部門財政性結(jié)余資金管理暫行辦法》的通知2007年8月4日 魯財預(yù)〔2007〕42號 ——非財政撥款結(jié)余的管理（4）增加了加強(qiáng)事業(yè)基金使用管理的要求,11:01:33,四、專用基金管理,1、基本修訂情況新《制度》第七章《專用基金管理》共四條，主要修訂了專用基金的管理原則和使用用途。,11:01:33

26、,四、專用基金管理,2、變化比較明確提取或者設(shè)置（原制度為和）增加專用基金的管理原則，應(yīng)當(dāng)遵循先提后用、收支平衡、?？顚Ｓ玫脑瓌t，支出不得超出基金規(guī)模修改專用基金的內(nèi)容為職工福利基金、學(xué)生獎助基金和其他基金各項基金的提取或者設(shè)置只有國家或主管部門會同同級財政部門確定,11:01:33,（1）職工福利基金，即按照非財政撥款結(jié)余的一定比例提取以及按照其他規(guī)定提取轉(zhuǎn)入，用于單位職工的集體福利設(shè)施、集體福利待遇等的資金。【解析】職工福

27、利基金提取額＝非財政撥款結(jié)余×提取比例《關(guān)于事業(yè)單位提取專用基金比例問題的通知》（財教[2012]32號）：高校職工福利基金的提取比例，在單位年度非財政撥款結(jié)余的40%以內(nèi)確定。,四、專用基金管理,11:01:33,（2）學(xué)生獎助學(xué)金，即按照事業(yè)收入的一定比例提取，用于學(xué)費(fèi)減免、勤工助學(xué)、校內(nèi)無息借款、校內(nèi)獎助學(xué)金和特殊困難補(bǔ)助等的資金?！窘馕觥繉W(xué)生獎助基金提取額 ＝事業(yè)收入×提

28、取比例關(guān)于印發(fā)《山東省普通高校學(xué)生資助績效考評辦法（試行）》的通知（魯教財字〔2008〕32號）（六）資助經(jīng)費(fèi)籌措及管理1．按比例提取資助經(jīng)費(fèi)。按事業(yè)收入的5%足額提取資助經(jīng)費(fèi)。,四、專用基金管理,11:01:33,（3）其他基金，即按照其他有關(guān)規(guī)定，根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要提取或者設(shè)置的專用資金。各項基金的提取比例和管理辦法，國家有統(tǒng)一規(guī)定的，按照統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行；沒有統(tǒng)一規(guī)定的，由主管部門會同同級財政部門確定。（第38條）【解析】專