尋找政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的契合點(diǎn)

1、尋找政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的契合點(diǎn)尋找政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的契合點(diǎn)我國(guó)進(jìn)行政府會(huì)計(jì)改革已是大勢(shì)所趨。我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的任務(wù)是雙重的，不僅要構(gòu)建政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，而且要完善預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)，加強(qiáng)預(yù)算會(huì)計(jì)反映監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況的功能。從各國(guó)政府會(huì)計(jì)實(shí)踐可以看出，對(duì)于預(yù)算會(huì)計(jì)和權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)合方式并沒(méi)有定論。結(jié)合我國(guó)的具體實(shí)際，我認(rèn)為要將兩者有效結(jié)合，在實(shí)踐可以考慮采取平行式和引入基金會(huì)計(jì)兩種方式。兩種方式可供選擇一種方式是選擇平行式，將政

2、府會(huì)計(jì)劃分為政府預(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩大類(lèi)。預(yù)算會(huì)計(jì)按照傳統(tǒng)收付實(shí)現(xiàn)制和承諾制基礎(chǔ)進(jìn)行處理，而政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的確認(rèn)規(guī)則來(lái)構(gòu)建。這樣做的好處是保持了兩個(gè)系統(tǒng)各自的運(yùn)行規(guī)律，有利于實(shí)現(xiàn)各自的會(huì)計(jì)目標(biāo)。另一種方式是可以考慮引入基金會(huì)計(jì)，配合預(yù)算主體進(jìn)行控制?；饡?huì)計(jì)是目前唯一可以采用的結(jié)合政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的模式，該模式一方面體現(xiàn)了預(yù)算控制的要求，另一方面能反映政府的財(cái)務(wù)狀況。從預(yù)算編制的范圍看，中國(guó)要建設(shè)一個(gè)包括政府公共預(yù)

3、算、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算、社會(huì)保障預(yù)算在內(nèi)的“復(fù)式預(yù)算體系”。從現(xiàn)實(shí)改革來(lái)看，這個(gè)體系正在逐步建立。而就世界范圍看，能對(duì)上述部分事項(xiàng)進(jìn)行反映的方法可能只有基金會(huì)計(jì)這種模式?；饡?huì)計(jì)模式為理想選擇通過(guò)比較研究，我們認(rèn)為基金會(huì)計(jì)模式邏輯嚴(yán)密、設(shè)計(jì)精細(xì)，能很好地實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)的目標(biāo)，其優(yōu)點(diǎn)有很多方面?；鹉Ｊ侥芊从痴?cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)狀況?；鹗且粋€(gè)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)主體，它擁有一套自我平衡的賬戶(hù)，記錄現(xiàn)金和其他財(cái)務(wù)資源，并記錄所有的相關(guān)負(fù)債、剩余權(quán)益或余額

4、及其變動(dòng)。基金能與預(yù)算主體保持一致。使用基金會(huì)計(jì)可加強(qiáng)政府對(duì)各項(xiàng)資源的有效管理，能更好地貫徹專(zhuān)款專(zhuān)用的原則?；饡?huì)計(jì)與預(yù)算管理模式相一致。目前中國(guó)正在構(gòu)建一個(gè)包括政府公共預(yù)算、國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算、社會(huì)保障預(yù)算和其他預(yù)算等在內(nèi)的全新的復(fù)式預(yù)算體系。這種預(yù)算管理模式是一種基金化預(yù)算，即包括政府基金、權(quán)益基金、受托基金三個(gè)基金大類(lèi)以及相應(yīng)的各種基金。相應(yīng)地，政府會(huì)計(jì)如果也采用基金會(huì)計(jì)模式，就能很好地與預(yù)算管理體系保持一致，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的目標(biāo)。我

5、們認(rèn)為，中國(guó)可以借鑒美國(guó)政府會(huì)計(jì)中的基金分類(lèi)方法，設(shè)置政府基金、權(quán)益基金、受托基金和非基金賬戶(hù)組四個(gè)政府會(huì)計(jì)實(shí)體。每一類(lèi)基金作為一個(gè)單獨(dú)的會(huì)計(jì)實(shí)體，核算和反映該種基金的運(yùn)營(yíng)情況。但從中國(guó)目前的政府會(huì)計(jì)環(huán)境來(lái)看，實(shí)施基金會(huì)計(jì)難度較大，推廣該模式的時(shí)機(jī)尚不成熟。原因主要有以下幾方面：一是中國(guó)政府會(huì)計(jì)人員習(xí)慣于傳統(tǒng)收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)，缺乏權(quán)責(zé)發(fā)生制的培訓(xùn)和訓(xùn)練，對(duì)基金會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)還較為陌生；二是基金會(huì)計(jì)比較復(fù)雜，專(zhuān)業(yè)技術(shù)較強(qiáng)，從國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，只有美

6、國(guó)和英國(guó)采用了該模式，而其他大部分國(guó)家均未采用該模式，可以借鑒和參考的樣本不多；三是單個(gè)基金并不能提供關(guān)于政府資源與活動(dòng)的整體狀況，需要運(yùn)用合并方法才能形成政府整體財(cái)務(wù)報(bào)告，而理論界對(duì)基金合并方法并未達(dá)成共識(shí)，在這種情況下貿(mào)然實(shí)施基金會(huì)計(jì)可能導(dǎo)致政府部門(mén)財(cái)務(wù)管理失控；四是實(shí)施基金會(huì)計(jì)最為關(guān)鍵的是劃分基金主體，而中國(guó)目前政府中事業(yè)單位正在進(jìn)行改革，政府會(huì)計(jì)核算范圍尚未界定清楚；五是目前中國(guó)國(guó)有企業(yè)數(shù)量龐大，采用基金會(huì)計(jì)來(lái)反映會(huì)帶來(lái)巨額成本

7、。因此，根據(jù)成本效益原則，我們認(rèn)為，在中國(guó)實(shí)施基金會(huì)計(jì)可能是一種理想和長(zhǎng)期目標(biāo)，近期推廣基金會(huì)計(jì)不符合中國(guó)現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)環(huán)境?！坝行У念A(yù)算會(huì)計(jì)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”為現(xiàn)實(shí)選擇我們認(rèn)為，完善預(yù)算會(huì)計(jì)和建立政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系是中國(guó)下一步政府會(huì)計(jì)改革的方向，也是優(yōu)先應(yīng)該選擇的方案，這有深刻的原因。當(dāng)前中國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的源動(dòng)力主要來(lái)自于預(yù)算管理系統(tǒng)的需要。部門(mén)預(yù)算改革、政府收支分類(lèi)改革、國(guó)庫(kù)集中支付改革以及集中制政府采購(gòu)制度的實(shí)施，要求管理部門(mén)對(duì)預(yù)算資金實(shí)行

8、集中控制，全過(guò)程追蹤撥款和撥款的使用過(guò)程。因此，完善現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)，采用“收付實(shí)現(xiàn)制承諾制”的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)對(duì)整個(gè)預(yù)算支出周期進(jìn)行管理和控制，能有效地發(fā)揮收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)預(yù)算的控制作用。同時(shí)，目前中國(guó)政府會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，引起政府會(huì)計(jì)信息使用者及其信息需求發(fā)生了變化。財(cái)政壓力促使管理部門(mén)需要了解債務(wù)和或有負(fù)債的信息，財(cái)政管理的逐步推進(jìn)促使管理部門(mén)需要掌握資源占用和資源使用的信息，比如預(yù)算撥款形成的靜態(tài)資產(chǎn)信息。因此，信息使用者需要掌握一些權(quán)責(zé)發(fā)生