盤盈盤虧固定資產(chǎn)的財稅處理

1、1盤盈盤虧固定資產(chǎn)的財稅處理企業(yè)由于管理不慎或者其他原因，在盤點固定資產(chǎn)時，偶爾會出現(xiàn)盤盈或盤虧的情況。企業(yè)對固定資產(chǎn)盤盈或盤虧的處理非常重要，稍有差池，便會帶來納稅風(fēng)險。對此，筆者對固定資產(chǎn)盤盈盤虧的財稅處理做詳細(xì)介紹。會計處理會計處理(一)盤盈固定資產(chǎn)通過以前年度損益調(diào)整核算盤盈固定資產(chǎn)通過以前年度損益調(diào)整核算根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，前期差錯是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成漏報或錯報：編報前期財務(wù)報表

2、時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息前期財務(wù)報告批準(zhǔn)報出時能夠取得的可靠信息。前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實、舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。固定資產(chǎn)盤盈不再計入當(dāng)期損益，而是作為前期差錯，并根據(jù)相關(guān)規(guī)定進行更正。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯進行會計處理，是因為固定資產(chǎn)出現(xiàn)盤盈的可能性極小甚至不可能，如果企業(yè)出現(xiàn)固定資產(chǎn)的盤盈，必定是由于企業(yè)以前會計期間少計、漏計固定資產(chǎn)，故應(yīng)當(dāng)作為會計差

3、錯進行更正處理，這樣也能在一定程度上控制人為調(diào)解利潤的可能性。企業(yè)在盤盈固定資產(chǎn)時，首先應(yīng)確定盤盈固定資產(chǎn)的原值、累計折舊和固定資產(chǎn)凈值。根據(jù)確定的固定資產(chǎn)原值借記“固定資產(chǎn)”，貸記“累計折舊”，將兩者的差額貸記“以前年度損益調(diào)整”其次再計算應(yīng)納的所得稅費用，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅費———應(yīng)交所得稅”接著補提盈余公積，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“盈余公積”最后調(diào)整利潤分配，借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記“利潤

4、分配———未分配利潤”。(二)固定資產(chǎn)盤虧造成的損失計入當(dāng)期損益固定資產(chǎn)盤虧造成的損失計入當(dāng)期損益企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值借記“待處理財產(chǎn)損溢———待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按已計提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后處理時，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目，按應(yīng)計入營業(yè)外支出的金額

5、，借記“營業(yè)外支出———盤虧損失”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。稅務(wù)處理稅務(wù)處理2(一)盤盈固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理盤盈固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》(以下簡稱《實施條例》)第二十二條明確，企業(yè)所得稅法第六條第(九)項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除《企業(yè)所得稅法》第六條第(一)項至第

6、(八)項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等，即固定資產(chǎn)盤盈稅法上作為企業(yè)資產(chǎn)溢余收入，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。《實施條例》第五十八條第(四)項確定，盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)，即按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。(

7、二)盤虧固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理盤虧固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理國家稅務(wù)總局《關(guān)于發(fā)布的公告》)(國家稅務(wù)總局2011年第25號)規(guī)定，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失包括實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失。企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。企業(yè)因以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款

8、，可在追補確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。企業(yè)實際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務(wù)處理。固定資產(chǎn)盤虧作為實際資產(chǎn)損失，稅前扣除為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額。根據(jù)《實施條例》第七十四條的規(guī)定，賬面凈值是指有關(guān)資產(chǎn)、財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等