固定資產(chǎn)類(lèi)應(yīng)用案例——關(guān)于固定資產(chǎn)盤(pán)盈的會(huì)計(jì)處理

1、1固定資產(chǎn)類(lèi)應(yīng)用案例——關(guān)于固定資產(chǎn)盤(pán)盈的會(huì)計(jì)處理一、案例材料甲事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)于 2019 年 12 月底開(kāi)展了全面資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)工作，其中盤(pán)盈激光打印機(jī) 1 臺(tái)、筆記本電腦 1 臺(tái)、字畫(huà) 1 副。經(jīng)查證，盤(pán)盈資產(chǎn)均用于甲單位開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)，其中，筆記本電腦為 2018 年 5 月購(gòu)買(mǎi)，發(fā)票含稅金額 6 200 元（不考慮增值稅影響因素），當(dāng)時(shí)財(cái)務(wù)部門(mén)已支付價(jià)款并借記了事業(yè)支出，但未登記為固定資產(chǎn)；激光打印機(jī)、字畫(huà)盤(pán)盈原因不詳，該字畫(huà)也并非

2、文物。該單位將資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)中查明的盤(pán)盈資產(chǎn)按以下步驟進(jìn)行處理：（1）明確是否要履行報(bào)批程序。甲單位按照資產(chǎn)清查核實(shí)文件，結(jié)合政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度體系的相關(guān)規(guī)定，先轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)并暫行入賬。甲單位經(jīng)與主管部門(mén)和財(cái)政部門(mén)溝通確認(rèn)，該盤(pán)盈資產(chǎn)需履行報(bào)主管部門(mén)審批程序。（2）確認(rèn)盤(pán)盈資產(chǎn)的入賬價(jià)值。盤(pán)盈的筆記本電腦可以根據(jù)原發(fā)票金額 6 200 元確認(rèn)其入賬價(jià)值；對(duì)于盤(pán)盈的激光打印機(jī)和字畫(huà)，由于已無(wú)法查證盤(pán)盈原因，單位結(jié)合準(zhǔn)則制度要求，在與評(píng)估單位溝通

3、后，確認(rèn)此類(lèi)盤(pán)盈數(shù)量不大，盤(pán)盈的激光打印機(jī)是市場(chǎng)價(jià)較公開(kāi)透明的資產(chǎn)，字畫(huà)并非文物，這兩項(xiàng)資產(chǎn)并非必須評(píng)估。單位依據(jù)市場(chǎng)同類(lèi)價(jià)將激光打印機(jī)按照重置成本確認(rèn)入賬3根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 7 號(hào)——會(huì)計(jì)調(diào)整》第十四條規(guī)定，“政府會(huì)計(jì)主體在本報(bào)告期（以下簡(jiǎn)稱(chēng)本期）發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)按照以下原則處理……（三）本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目的本期數(shù)”。案例中的盤(pán)盈資產(chǎn)處理第一步，甲單位根據(jù)政策要求，2019年 12

4、 月先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，經(jīng)溝通并確認(rèn)要履行報(bào)主管部門(mén)審批手續(xù)，2020 年 4 月收到批復(fù)意見(jiàn)及時(shí)做后續(xù)賬務(wù)處理。第四步中，甲單位盤(pán)盈資產(chǎn)是本期（2019 年 12 月）發(fā)現(xiàn)的與前期（2018 年 5 月）相關(guān)的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目的本期數(shù)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相應(yīng)做調(diào)整分錄，不涉及預(yù)算會(huì)計(jì)調(diào)整分錄。3.關(guān)于盤(pán)盈資產(chǎn)的入賬價(jià)值。根據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度》“1601 固定資產(chǎn)”科目規(guī)定，“盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注

5、明的金額確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)、但按照規(guī)定經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估的，其成本按照評(píng)估價(jià)值確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)、也未經(jīng)過(guò)評(píng)估的，其成本按照重置成本確定。如無(wú)法采用上述方法確定盤(pán)盈固定資產(chǎn)成本的，按照名義金額（人民幣 1 元）入賬”。根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步做好政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度新舊銜接和加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知》規(guī)定，“根據(jù)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，可以按照名義金額計(jì)量的資產(chǎn)只包括接受捐贈(zèng)的庫(kù)存物品、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，以及無(wú)法確定成本的盤(pán)盈庫(kù)存物品、固定資產(chǎn)和無(wú)形資