2企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一結(jié)算和集中核算

1、企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一結(jié)算和集中核算企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一結(jié)算和集中核算集團(tuán)公司管理的核心問題是如何保障各層級(jí)、各單位和各組織成員緊密結(jié)合起來，積極而又主動(dòng)地為實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司的總體目標(biāo)而運(yùn)作，即所謂整合或目標(biāo)一致。如何才能做到“統(tǒng)而不死”、“放而不亂”呢？解決的基本途徑在管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域，而且主要有兩條：一是實(shí)行全面預(yù)算管理，二是建立統(tǒng)一的結(jié)算和集中核算體系。本章將重點(diǎn)介紹集團(tuán)公司統(tǒng)一結(jié)算模式和集中核算體系。第一節(jié)第一節(jié)企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一結(jié)算概說企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一結(jié)算概說一

2、、企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一結(jié)算的理論基礎(chǔ)一、企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一結(jié)算的理論基礎(chǔ)（一）信息不對(duì)稱理論（一）信息不對(duì)稱理論企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一結(jié)算的信息不對(duì)稱理論源于信貸市場的信息不對(duì)稱。信息不對(duì)稱在信貸市場中主要體現(xiàn)在為：作為借方的企業(yè)比作為貸方的銀行在投資成敗或是還款概率方面擁有更多的私人信息。企業(yè)作為資金的使用者，更清楚地知道貸款將投資于哪些項(xiàng)目，風(fēng)險(xiǎn)多大，期望收益多高，拖欠貸款的可能性如何；而作為貸方的銀行在貸款能力、期限結(jié)構(gòu)等方面比企業(yè)更有信息優(yōu)勢。銀企之間

3、的信息不對(duì)稱會(huì)造成在雙方的借貸活動(dòng)中面臨極大的不確定性，從而蘊(yùn)含風(fēng)險(xiǎn)，使效率損失，造成社會(huì)資源的浪費(fèi)。對(duì)銀行來說，企業(yè)本身的生產(chǎn)經(jīng)營有風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)營不善、決策失誤、環(huán)境變化等原因會(huì)導(dǎo)致其無法還貸。企業(yè)的機(jī)會(huì)主義行為，會(huì)使銀行面臨企業(yè)如騙取貸款，轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、破產(chǎn)、欺詐、故意不還款的道德風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)面臨的不確定性在于銀行也有機(jī)會(huì)主義行為，如中途停止貸款而招致項(xiàng)目擱淺等。為解決銀企之間交易的信息不對(duì)稱問題，擺脫對(duì)銀行的依賴，大企業(yè)便會(huì)尋求設(shè)立財(cái)務(wù)公司

4、等內(nèi)部的金融機(jī)構(gòu)，以達(dá)到服務(wù)自身的目的。內(nèi)部金融機(jī)構(gòu)由母公司投資創(chuàng)辦，對(duì)企業(yè)情況熟悉，負(fù)有為股東及客戶服務(wù)的義務(wù)，可以運(yùn)用多種金融手段及時(shí)提供金融服務(wù)，這樣可使信息不對(duì)稱的程度大為降低；同時(shí)，由于內(nèi)部金融結(jié)構(gòu)在母公司及股東的管理之下，理論上可以有效地避免原先來自銀行的機(jī)會(huì)主義，最終可以使損失減少，效率得到提高。由此可見，進(jìn)行資金集中管理，將投資決策權(quán)、籌資決策權(quán)、收益分配權(quán)集中到公司總部，同時(shí)對(duì)集團(tuán)成員企業(yè)的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)進(jìn)行監(jiān)控，是解決這一

5、矛盾的有效辦法。（二）企業(yè)金融創(chuàng)新論（二）企業(yè)金融創(chuàng)新論對(duì)熊彼特的對(duì)熊彼特的“技術(shù)創(chuàng)新說技術(shù)創(chuàng)新說”的引申的引申經(jīng)濟(jì)發(fā)展的加速度來源于創(chuàng)新，這種創(chuàng)新既包括技術(shù)方式的創(chuàng)新，也包括生產(chǎn)組合方式的創(chuàng)新。在熊彼特的創(chuàng)新理論中，創(chuàng)新被視為建立一種新的生產(chǎn)函數(shù)，將一種從來沒有過的生產(chǎn)要素和生產(chǎn)條件的新組合引入生產(chǎn)體系。要實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新，在現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)組織下，只有貨幣才能左右財(cái)貨的流程。通過貨幣來支配財(cái)貨的流程，可以被視為現(xiàn)代意義上企業(yè)的金融活動(dòng)。這種金融活動(dòng)

6、以信貸形式打破原先的生產(chǎn)要素和生產(chǎn)條件的組合，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)手段的新結(jié)合，實(shí)質(zhì)上也是一種“金融創(chuàng)新”。金融創(chuàng)新的結(jié)果是使企業(yè)獲得發(fā)展的加速度，賺取額外利潤。在企業(yè)的不同階段，金融創(chuàng)新的內(nèi)容與方式都會(huì)有所不同。在初創(chuàng)時(shí)期，反饋。而分（子）公司結(jié)算呢？它無非包括三項(xiàng)貨幣收支的內(nèi)容：（1）與本集團(tuán)內(nèi)部的其他分（子）公司之間；（2）與本集團(tuán)總部之間；（3）與本集團(tuán)外部其他組織之間。本章第二節(jié)介紹的五種統(tǒng)一結(jié)算模式就是將這三項(xiàng)貨幣收支集中在集團(tuán)公司統(tǒng)一

7、辦理，即所謂的統(tǒng)一結(jié)算體系。分（子）公司的結(jié)算也是核算的一項(xiàng)內(nèi)容，在實(shí)行預(yù)算管理的條件下，這實(shí)際上是預(yù)算的執(zhí)行過程。集團(tuán)公司統(tǒng)一結(jié)算體系的作用是多方面的，例如節(jié)省資金和人力、防止舞弊或資金流失、形成內(nèi)部貨幣甚至資本市場等等，但更重要的還在于：（1）監(jiān)視分（子）公司與現(xiàn)金收支相關(guān)的對(duì)外交往及資金流動(dòng)。統(tǒng)一結(jié)算體系與機(jī)場或火車站的安檢設(shè)備非常相像。在機(jī)場或火車站，所有顧客的所有行李都必須經(jīng)過安檢設(shè)備掃描之后，才有可能帶上飛機(jī)或火車；在集團(tuán)公

8、司中，每個(gè)分（子）公司的所有對(duì)外現(xiàn)金收支（三項(xiàng)）都必須經(jīng)過統(tǒng)一核算體系，才有可能完成。換句話說，如果與核算相結(jié)合，分（子）公司全部對(duì)外現(xiàn)金收支活動(dòng)均被置于集團(tuán)公司的監(jiān)視之下。（2）實(shí)施實(shí)時(shí)控制的手段。單純對(duì)分（子）公司與現(xiàn)金收支相關(guān)的對(duì)外交往及資金流動(dòng)的監(jiān)視并不重要。重要的是對(duì)監(jiān)視的每一筆現(xiàn)金收支的合法性和合理性做出判斷，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并制止非法的和不合理的現(xiàn)金收支。因此，必須有一套判斷標(biāo)準(zhǔn)，這就是預(yù)算。在五種模式中，中原石油勘探局做得比較到

9、位；中興通訊最初沒有預(yù)算，在實(shí)際層面上運(yùn)行，后來發(fā)現(xiàn)主管經(jīng)理和財(cái)務(wù)部長的審批工作量太大，涉及的問題復(fù)雜，審批中往往帶有或多或少的盲目性和主觀隨意性，現(xiàn)在已建立和實(shí)施預(yù)算管理制度，效果良好。（3）實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司整合的保障。預(yù)算管理制度的基本目標(biāo)之一就是整合集團(tuán)公司，創(chuàng)造“統(tǒng)而不死”或“放而不亂”的局面。但這需要預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行兩個(gè)步驟來完成。預(yù)算編制是靜態(tài)的和模擬的，與結(jié)算無關(guān)；而預(yù)算執(zhí)行則是動(dòng)態(tài)的和實(shí)際的，必須借助于統(tǒng)一結(jié)算體系，沒有統(tǒng)

10、一結(jié)算體系的監(jiān)視、控制，預(yù)算的目標(biāo)不可能實(shí)現(xiàn)。（4）分清權(quán)責(zé)的手段。統(tǒng)一結(jié)算體系的必要性不僅僅在于集團(tuán)公司整合分（子）公司，實(shí)際上只要將集團(tuán)公司內(nèi)部各層級(jí)、各單位和各個(gè)組織成員當(dāng)成經(jīng)濟(jì)上相對(duì)獨(dú)立的主體，并進(jìn)行業(yè)績考核時(shí)，就需要結(jié)算體系。與上述原理相似，如果一個(gè)主體只有內(nèi)部交易，其業(yè)績計(jì)量就是核算，如果還有外部交易，就必須先有結(jié)算，再有核算，才有可能對(duì)當(dāng)事主體的業(yè)績進(jìn)行計(jì)量。在這里，結(jié)算的作用是分清權(quán)責(zé)，而結(jié)算體系要比前面界定的外延寬泛得

11、多。如果一個(gè)集團(tuán)公司有總部、分（子）公司、車間、班組和個(gè)人等五個(gè)層級(jí)，并且每個(gè)層級(jí)都有外部交易，那么，集團(tuán)公司的結(jié)算體系則包括對(duì)個(gè)人、班組、車間、分（子）公司等四個(gè)層級(jí)上發(fā)生的外部交易分別進(jìn)行結(jié)算。在這個(gè)意義上，我國會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)結(jié)算體系并不陌生。20世紀(jì)50年代鞍鋼的班組核算中包括結(jié)算的內(nèi)容，80年代后期吉林國企的內(nèi)部銀行就是結(jié)算體系，等等。這也表明集團(tuán)公司統(tǒng)一結(jié)算體系并非空中樓閣，完全可以從分（子）公司延伸到個(gè)人。第二節(jié)第二節(jié)