二十四、生產(chǎn)成本稅務稽查

1、二十四、生產(chǎn)成本稅務稽查二十四、生產(chǎn)成本稅務稽查（一）稅務稽查目標1.確認有關生產(chǎn)成本的記錄是否真實、完整。2.確認有關生產(chǎn)成本的計算是否準確。3.確認有關會計處理是否正確。4.確認生產(chǎn)成本的歸屬期是否恰當。（二）稅務稽查步驟與要點1.評價有關生產(chǎn)成本的內(nèi)部控制制度是否存在、有效且一貫地遵守。2.將明細賬與總賬、報表（在產(chǎn)品項目）相核對，檢查其是否相符。3.獲取或編制生產(chǎn)成本分析表，分別列示各項主要費用及各產(chǎn)品的單位成本，采用分析性復核

2、方法，將其與預算數(shù)、上期數(shù)或上年同期數(shù)、同行業(yè)平均數(shù)比較，分析增減變動情況，若有異常變動，查明原因。4.材料費用稅務稽查‘。（1）審查直接材料耗用數(shù)量是否真實；審查“生產(chǎn)成本“明細賬借方的有關內(nèi)容、數(shù)據(jù)，與對應的“材料”類賬戶貸方內(nèi)容、數(shù)據(jù)核對，并追查至領料單、退料單和材料費用分配表等憑證資料實施截止性測試抽查決算日前后若干天的領料單、生產(chǎn)記錄、成本計算單，結合材料單耗和投入產(chǎn)出比率等資料，檢查領用的材料品名、規(guī)格、型號、數(shù)量是否與耗用

3、的相一致，是否將不屬于本期負擔的材料費用計入本期的生產(chǎn)成本，特別應注意期末大宗領用材料（2）確認材料計價是否正確；實際成本計價條件下：了解計價方法，抽查材料費用分配表、領料單等憑證驗算發(fā)出成本的計算是否正確，計算方法是否遵循了一貫性原則計劃成本計價條件：抽查材料成本差異計算表及有關的領料單等憑證，驗證材料成本差異率及差異額的計算是否正確（3）確認材料費用分配是否合理：重點核實材料費用的分配對象是否真實，分配方法是否‘哈當。5.工資及福利

4、費的稅務稽查：主要導入“應付工資”、“應付福利費”及“人員費用”稅務稽查步驟。6.輔助生產(chǎn)費用的稅務稽查。（1）抽查有關的憑證，審查輔助生產(chǎn)費用的歸集是否正確；（2）審查該費用是否在各部門之間正確分配，是否將為工程部門、福利部門、管理部門提供的產(chǎn)品和勞務計入生產(chǎn)成本，用于工程、福利等部門的產(chǎn)品或勞務是否按規(guī)定計提銷項稅額或作相應的進項稅額轉出，自產(chǎn)的消費品是否計提了消費稅；7.制造費用的稅務稽查。獲取或編制制造費用匯總表，作如下審查：（

5、1）審查制造費用中的重大數(shù)額項目、例外項目是否合理；（2）審查當年度12月份的制造費用明細賬，是否存在異常會計事項；（3）必要時，應對制造費用實施截止測試，即審查下半年度若干天的制造費用明細賬；（4）對制造費用的分配進行檢查，若發(fā)現(xiàn)制造費用分配標準不合理，則重新測算制造費用分配率，并對年末在產(chǎn)品與產(chǎn)成品成本進行調(diào)整；（5）將全年制造費用總額與生產(chǎn)成本賬戶核對。8.審查“生產(chǎn)成本”、“制造費用”明細賬借方發(fā)生額并與領料單相核對，以確認外購

6、和委托加工收回的應稅消費品是否用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，當期用于連續(xù)生產(chǎn)的外購消費品的價款數(shù)及委托加工收回材料的相應稅款數(shù)是否正確。9.注意審查“生產(chǎn)成本”、“制造費用”的借方紅字或非轉入產(chǎn)成品的支出項目，并追查至有關的憑證，確認是否將加工修理修配收入、銷售殘次品、副產(chǎn)品、邊角料收入直接沖減成本費用而未計收入提稅金。10.在產(chǎn)品成本的稅務稽查。（1）采用存貨步驟，審查在產(chǎn)品數(shù)量是否真實正確；（2）審查在產(chǎn)品計價方法是否適應生產(chǎn)工藝特點，是

7、否堅持一貫性原則；約當產(chǎn)量法下，審查完工率和投料率及約當產(chǎn)量的計量是否正確定額法下，審查在產(chǎn)品負擔的料工費定額成本計算是否正確，并將定額成本與實際相比較，差異較大時應予調(diào)整材料成本法下，審查原材料費用是否在成本中占較大比重固定成本法下，審查各月在產(chǎn)品數(shù)量是否均衡，年終是否對產(chǎn)品實地盤點并重新計算調(diào)整定額比例法下，稅務稽查檢查各項定額是否合理，定額管理基礎工作是否健全11.完工產(chǎn)品成本的稅務稽查。（1）審查成本計算對象的選擇和成本計算方法

8、是否恰當且體現(xiàn)一貫性原則；（2）審查成本項目的設置是否合理，各項費用的歸集與分配是否體現(xiàn)受益性原則；（3）確認完工產(chǎn)品數(shù)量是否真實、正確；將生產(chǎn)部門的產(chǎn)量統(tǒng)計表、“產(chǎn)成品”明細賬，產(chǎn)品成本計算單及倉庫部門的保管賬的借方數(shù)量相核對，審查是否一致采用盤點方法（4）確認完工產(chǎn)品計價是否正確。分析主要產(chǎn)品單位成本及構成項目有無異常變動，結合在產(chǎn)品的計價方法，審查完工產(chǎn)品計價是否正確。12.增加的其他稅務稽查程序。13.根據(jù)以上稅務稽查步驟，作出