2023年全國碩士研究生考試考研英語一試題真題(含答案詳解+作文范文)_第1頁
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文檔簡介

1、新政策下固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的處理從2009年開始實施的增值稅轉(zhuǎn)型改革,允許企業(yè)購進固定資產(chǎn)的進項稅金抵扣銷項稅。增值稅一般納稅人購進固定資產(chǎn)后,其資產(chǎn)使用上還會發(fā)生變化,如購進固定資產(chǎn)不完全用于增值稅應稅項目、固定資產(chǎn)使用一段時間后用于營業(yè)稅項目或轉(zhuǎn)讓銷售等,對于這幾種特殊情況,其已經(jīng)抵扣的進項稅金該如何處理呢?近日,財政部、國家稅務總局下發(fā)了《增值稅暫行條例實施細則》和《關于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅〔2008

2、〕170號),對相關政策進行了明確。新《增值稅暫行條例》第十條第一款規(guī)定,用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額,不得從銷項稅額中抵扣。因此,如果企業(yè)購進固定資產(chǎn)專門用于非應稅項目、免稅項目以及集體福利個人消費的,其進項稅金肯定是不能抵扣的。但是,有的企業(yè)購進的固定資產(chǎn),有時用于應稅項目,有時又用于不能抵扣的項目,則其進項稅抵扣可以采取兩種方式處理:一是允許采取合理的方法劃分可以抵扣與

3、不可以抵扣的比例;二是允許全部抵扣。新發(fā)布的《增值稅暫行條例實施細則》第二十一條規(guī)定,條例第十條第(一)項所稱不能抵扣的購進貨物,“不包括既用于增值稅應稅項目(不含免征增值稅項目)也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅(以下簡稱免稅)項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)”。因此,對于這些固定資產(chǎn)的進項稅金應該按照消費型增值稅的要求,允許全部予以抵扣。這是由于固定資產(chǎn)與存貨不同,固定資產(chǎn)價值是隨著使用年限的遞延而逐漸消耗,不宜采取按一定時期內(nèi)

4、應稅與非應稅銷售收入比重的方法來劃分抵扣數(shù)額。對于已經(jīng)抵扣進項稅金的固定資產(chǎn),如果納稅人將該項固定資產(chǎn)全部用于不能抵扣的范圍,則應該全部轉(zhuǎn)出進項稅金。但是,有的企業(yè)是將使用過一段時間的固定資產(chǎn)用于不能抵扣項目,那么,是全部轉(zhuǎn)出還是部分轉(zhuǎn)出原來已經(jīng)抵扣的進項稅呢?財稅〔2008〕170號文件第五條對此規(guī)定,納稅人已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條(一)至(三)項所列情形的,應在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額:不得抵扣的進項稅額=

5、固定資產(chǎn)凈值適用稅率。文件規(guī)定,固定資產(chǎn)凈值,是指納稅人按照財務會計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)凈值。增值稅一般納稅人將轉(zhuǎn)型后新購進固定資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)讓銷售的,以銷售額按適用稅率(一般為17%)計算銷項稅,其進項稅金可以直接抵扣。納稅人將使用過一定時期的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓銷售的,由于其進項稅金已經(jīng)全部抵扣,同樣要按轉(zhuǎn)讓銷售額、按適用稅率計算銷項稅,不再按原來的免稅固定資產(chǎn)按免稅處理或應稅固定資產(chǎn)按4%減半征稅的規(guī)定處理。同時,新政策規(guī)定,納稅人銷

6、售增值稅轉(zhuǎn)型之前購置的未抵扣進項稅金的固定資產(chǎn),也要一律按應稅處理,不能再執(zhí)行原免稅政策。財稅〔2008〕170號文件第四條規(guī)定,自2009年1月1日起,納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)(以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)),應區(qū)分不同情形征收增值稅:(一)銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅;(二)2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人,銷售自己使用過的2008年12月31

7、日以前購進或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅;(三)2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人,銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值A公司從具有增值稅一般納稅人資格的供應商處購入該批設備,并獲得供應商開具的增值稅專用發(fā)票。設備售價(含稅)為X萬元,公司購入設備而計入固定資產(chǎn)的價值為X1.17(萬元),可抵扣的進項稅為X1.1717%(萬元),相應的城建稅為X1.1717%7%(萬元),教育費附加為X1.17

8、17%3%(萬元)。因折舊可在企業(yè)所得稅前扣除,則折舊可抵企業(yè)所得稅X1.1725%(萬元)。從凈現(xiàn)金流角度分析,公司購置設備要支付含稅價格;憑增值稅專用發(fā)票可抵扣增值稅,從而少繳增值稅和相應的城建稅及教育費附加;因設備的成本可以折舊的方式分期在企業(yè)所得稅前扣除,從而少繳企業(yè)所得稅。因此,A公司購置該批設備,在不考慮資金的時間價值下,凈現(xiàn)金流出為X-X1.1717%-X1.1717%(7%+3%)-X1.1725%=0.6265X(萬元

9、)。方案二A公司從小規(guī)模納稅人處購入該批設備,并獲得稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票。設備售價為Y萬元,公司購入設備而計入固定資產(chǎn)的價值為Y1.03(萬元),可抵扣的進項稅為Y1.033%(萬元),相應的城建稅及教育費附加為Y1.033%(7%+3%)(萬元)。因折舊可在企業(yè)所得稅前扣除,則折舊可抵企業(yè)所得稅Y1.0325%(萬元)。購置該設備的凈現(xiàn)金流出為Y-Y1.033%-Y1.033%(7%+3%)-Y1.0325%=0.7252Y(

10、萬元)。根據(jù)上述分析可知,當0.6265X=0.7252Y時,A公司選擇從一般納稅人處購置設備與從小規(guī)模納稅人處購置設備的凈現(xiàn)金流出相等,即臨界點為Y=0.62650.7252X=86.39%X。當小規(guī)模納稅人售價低于一般納稅人售價(含稅)的86.39%時,從小規(guī)模納稅人處購置有利。反之,則從一般納稅人處購置有利。不過,A公司在選擇供應商(勞務提供方)時,除了考慮稅收因素外,還應綜合售后服務、加工便利等因素,選擇最優(yōu)的方案。點評企業(yè)欲享

11、受增值稅轉(zhuǎn)型優(yōu)惠政策,需關注三個關鍵點。一要熟悉政策。為用好該政策,必須熟練掌握該項稅收優(yōu)惠政策,嚴格按稅法辦事。如稅法規(guī)定,準予抵扣的固定資產(chǎn)范圍僅限于現(xiàn)行增值稅征稅范圍內(nèi)的固定資產(chǎn),包括機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具。對房屋、建筑物等不動產(chǎn),即使會計制度作為固定資產(chǎn)核算,也不能納入增值稅抵扣范圍,不得抵扣進項稅額。二要嚴把收受增值稅扣稅憑證關。自2009年1月1日起,增值稅一般納稅人購進(包括接受捐贈、

12、實物投資)或者自制(包括改擴建、安裝)固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額,可按稅法有關規(guī)定,憑增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)(簡稱增值稅扣稅憑證)從銷項稅額中抵扣。為此,公司在購置固定資產(chǎn)或接受增值稅應稅勞務時,應取得合法的增值稅扣稅憑證。三要選擇好合作伙伴。公司在設備的購置以及固定資產(chǎn)的日常修理中,對小型維修和零配件的加工,都會考慮是選擇增值稅一般納稅人還是小規(guī)模納稅人作為勞務提供方。對此,公司應事先進行分析比較,選擇

13、有利的方案。財稅[2008]170號各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務局,新疆生產(chǎn)建設兵團財務局:為推進增值稅制度完善,促進國民經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展,國務院決定,自2009年1月1日起,在全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革。為保證改革實施到位,現(xiàn)將有關問題通知如下:一、自2009年1月1日起,增值稅一般納稅人(以下簡稱納稅人)購進(包括接受捐贈、實物投資,下同)或者自制(包括改擴建、安裝,下同)固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額(以下簡稱固定資

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