固定資產(chǎn)加速折舊新政講解

1、固定資產(chǎn)加速折舊新政講解,深圳市國家稅務(wù)局,,,政策細(xì)則解讀,A,,Part,國務(wù)院召開常務(wù)會議決定完善固定資產(chǎn)加速折舊政策 。,提出政策理念,,2014.9.24,《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）。,制定政策實體,,2014.10.20,《關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（2014年第64號） 。,擬定政策程序,,2014.11.14,大事記,國務(wù)院召開常務(wù)會議決定，在六大行業(yè)的基

2、礎(chǔ)上新增四個行業(yè) 。,擴大優(yōu)惠范圍,,2015.9.16,《關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》 （財稅〔2015〕106號）,新增重點行業(yè),,2015.9.17,,,,2015,具體政策文件,,,01,《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）,,,02,關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第64號）,,,03,關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收

3、政策有關(guān)問題的公告》的解讀,,,04,國家稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人就完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策答記者問,,,05,關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知（財稅〔2015〕106號）,,,06,,一張圖讀懂加速折舊新政,關(guān)鍵詞1：重點行業(yè),02,03,04,05,06,07,08,09,10,專用設(shè)備制造業(yè),汽車,機械,紡織,鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè),計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè),儀器儀表制造業(yè),

4、信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè),輕工,01,生物醫(yī)藥制造業(yè),判斷標(biāo)準(zhǔn)：重點行業(yè)企業(yè)是指以規(guī)定行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%（不含）以上的企業(yè)。收入總額，是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。,,,具體范圍參考“財稅〔2015〕106號”,“收入總額”那些事,,,,,,,企業(yè)所得稅法第六條：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括： （一）銷售貨物收入；（二）提供勞務(wù)

5、收入；（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權(quán)使用費收入；（八）接受捐贈收入；（九）其他收入。 會計核算中營業(yè)收入核算日?；顒又袑崿F(xiàn)的收益，屬于“收入”要素，按照經(jīng)濟(jì)利益總流入進(jìn)行計量；營業(yè)外收入核算非日?；顒又袑崿F(xiàn)的收益，屬于“利得”，按照經(jīng)濟(jì)利益凈流入進(jìn)行計量。而企業(yè)所得稅法意義上的收入總額是經(jīng)濟(jì)利益總流入的計量，均不減除任何成本，因此轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生的營業(yè)外

6、收入、轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)產(chǎn)生的投資收益等均應(yīng)還原為收入總流入金額計入收入總額。,,其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額,,從業(yè)人數(shù),,資產(chǎn)總額,,工業(yè)企業(yè),資產(chǎn)總額,,從業(yè)人數(shù),,年度應(yīng)納稅所得額,,不超過30萬元,不超過100人,不超過3000萬元,不超過30萬元,不超過80人,不超過1000萬元,,關(guān)鍵詞2：小型微利企業(yè),,核定征收企業(yè)不享受加速折舊優(yōu)惠,,,購進(jìn),新,信譽,新購進(jìn),1、以貨幣形式購進(jìn)2、自行建造,1、2014年1月1日后購進(jìn)的

7、全新固定資產(chǎn)2、 2014年1月1日后購進(jìn)的非全新固定資產(chǎn),關(guān)鍵詞3：新購進(jìn),購置時間應(yīng)以設(shè)備發(fā)票開具時間為準(zhǔn)；采取分期付款或賒銷方式取得設(shè)備的，以設(shè)備到貨時間為準(zhǔn)；企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，其購置時間點原則上應(yīng)以建造工程竣工決算的時間點為準(zhǔn)。,不包括投資者投入、融資租入等其他形式。,關(guān)鍵詞4：持有,2014年之前,2014年之后,,企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，其折余價值部分，2014年

8、1月1日以后可以一次性在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。,企業(yè)在2014年1月1后購入的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，可以一次性在投入使用當(dāng)年計算應(yīng)納稅所得額時扣除。,“允許一次性計入當(dāng)期成本費用”中的“當(dāng)期”是指固定資產(chǎn)投入使用的當(dāng)期，否則無法判斷固定資產(chǎn)的用途。,購入or投入使用,1,如果企業(yè)未在投入使用當(dāng)年進(jìn)行加速 折舊，視為企業(yè)放棄享受優(yōu)惠，不能 選擇加速折舊的年度。,是否允許選擇,2,關(guān)鍵詞5：當(dāng)期,無需備案，通過

9、填報固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）明細(xì)表（ 附表2），相關(guān)數(shù)據(jù)自動轉(zhuǎn)入預(yù)繳申報表。,預(yù)繳申報,年度申報時，實行事后備案管理，以下資料留存?zhèn)洳椋?、購進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票；2、記賬憑證等有關(guān)憑證；3、憑據(jù)（購入已使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)提供已使用年限的相關(guān)說明）；4、準(zhǔn)確核算稅法與會計差異情況的臺賬；5、稅務(wù)機關(guān)要求的其他資料。,年度申報,關(guān)鍵詞6：如何辦理,,,加速折舊方法,B,,Part,一、縮短折舊年限法,稅會有差異,購置已使用過的固定

10、資產(chǎn),購置的新固定資產(chǎn),,,,,,會計折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，可按稅法規(guī)定的最低折舊年限的60%進(jìn)行加速折舊。,可按最低不低于企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%進(jìn)行折舊。,可按最低不低于企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定的折舊年限的60%的年限進(jìn)行折舊。,（一）概念,國家稅務(wù)總局公告2014年第29號：企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應(yīng)按會計折舊年限

11、計算扣除，稅法另有規(guī)定除外。,稅法上允許通過按照低于最低折舊年限的年限計提折舊，提高前期每年計提的折舊額，從而讓購建固定資產(chǎn)的成本盡早在稅前扣除。,,縮短折舊年限,（二）原理,,《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條： 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（四

12、）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；（五）電子設(shè)備，為3年。,新購進(jìn)的固定資產(chǎn),重點行業(yè)企業(yè),新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備,其他行業(yè)企業(yè),（三）適用范圍,（三）案例 某重點行業(yè)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，適用企業(yè)所得稅稅率為25%，于2014年12月購置并投入使用A固定資產(chǎn)，原價為120萬元。按稅法規(guī)定的最低折舊年限為5年。該企業(yè)會計上按5年計提折舊，稅法上根據(jù)縮短折舊年限方法按5×60%=3年計提折舊。因

13、此，2015-2019年期間，A固定資產(chǎn)會計上每年計提折舊=120÷5=24萬元；2015-2017年期間，A固定資產(chǎn)稅法上每年計提折舊=120÷3=40萬元，計算應(yīng)納稅所得額時每年可調(diào)減40-24=16萬元；2018-2019年期間，計算應(yīng)納稅所得額時每年應(yīng)調(diào)增24萬元。該固定資產(chǎn)各年會計與稅法計提的折舊額及產(chǎn)生的暫時性差異等如下表所示：（單位：萬元）,,2015年： 借：所得稅費用 25萬元

14、 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅 21萬元 遞延所得稅負(fù)債 4萬元 2016年、2017年所得稅會計處理同2015年。 2018年： 借：所得稅費用 25萬元 遞延所得稅負(fù)債 6萬元 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅 31萬元 2019年所得稅會計處理同201

15、8年。,假設(shè)該企業(yè)每年的會計利潤均為100萬元，則各年度的所得稅會計處理如下：,二、雙倍余額遞減法,注意,1、在其折舊年限到期前的兩年期間，將固定資產(chǎn)凈值減去預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。2、按照財稅〔2009〕81號文的公式，應(yīng)當(dāng)按月對固定資產(chǎn)凈值進(jìn)行調(diào)整，比較繁瑣，建議按年度調(diào)整即可。,公式,年折舊率＝2÷預(yù)計使用壽命（年）×100% 月折舊率＝年折舊率÷12 月折舊額＝月初固定資產(chǎn)賬面凈

16、值×月折舊率,定義,在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原值減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的方法。,（一）概念,新購進(jìn)的固定資產(chǎn),重點行業(yè)企業(yè),新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備,其他行業(yè)企業(yè),（二）適用范圍,（三）案例 某重點行業(yè)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，適用企業(yè)所得稅稅率為25%，于2014年12月購置并投入使用A固定資產(chǎn)，原價為125萬元，預(yù)計凈殘值為5萬元。按稅法

17、規(guī)定的最低折舊年限為5年。該企業(yè)會計上按5年計提折舊，稅法上根據(jù)雙倍余額遞減法計提折舊。 2015年-2019年期間，A固定資產(chǎn)會計上每年計提折舊額=120÷5=24萬元 2015年-2019年期間，A固定資產(chǎn)稅法上每年計提折舊計算如下： 年折舊率=2÷5×100%=40% 2015年折舊額=125×40%=50萬

18、元 2016年折舊額=（125-50）×40%=30萬元 2017年折舊額=（125-50-30）×40%=18萬元 2018年折舊額=（125-50-30-18-5）÷2=11萬元 2019年折舊額=（125-50-30-18-5）÷2=11萬元,該固定資產(chǎn)各年會計與稅法計提的折舊額及產(chǎn)生的暫時性差異等如下表所示：（單位：萬元）：,

19、,2015年： 借：所得稅費用 25萬元 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅 18.5萬元 遞延所得稅負(fù)債 6.5萬元 2016年： 借：所得稅費用 25萬元 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅 23.5萬元 遞延所得稅負(fù)債 1.5萬元,假設(shè)該企業(yè)

20、每年的會計利潤均為100萬元，則各年度的所得稅會計處理如下：,2017年： 借：所得稅費用 25萬元 遞延所得稅負(fù)債 1.5萬元 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅 26.5萬元2018年： 借：所得稅費用 25萬元 遞延所得稅負(fù)債 3.25萬元 貸：應(yīng)交

21、稅費-應(yīng)交所得稅 28.25萬元2019年會計處理與2018年一致。,三、年數(shù)總和法,將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計凈殘值后的余額，乘以一個以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年的折舊額。,,定義,年折舊率＝尚可使用年限÷預(yù)計使用壽命的年數(shù) 總和×100% 月折舊率＝年折舊率÷12 月折舊額＝（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值）×月

22、折舊率,,公式,（一）概念,新購進(jìn)的固定資產(chǎn),重點行業(yè)企業(yè),新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備,其他行業(yè)企業(yè),（二）適用范圍,（三）案例 某重點行業(yè)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，于2014年12月購置并投入使用A固定資產(chǎn)，原價為155萬元，預(yù)計凈殘值為5萬元。按稅法規(guī)定的最低折舊年限為5年。該企業(yè)會計上按5年計提折舊，稅法上根據(jù)年數(shù)總和法計提折舊。 2015年-2019年期間，A固定資產(chǎn)會計上每年

23、計提折舊額=150÷5=30萬元 2015年-2019年期間，A固定資產(chǎn)稅法上每年計提折舊計算如下： 2015年折舊額=150×5/15=50萬元 2016年折舊額=150×4/15=40萬元 2017年折舊額=150×3/15=30萬元 2018年折舊額=150×2/15=20萬元 201

24、9年折舊額=150×1/15=10萬元,該固定資產(chǎn)各年會計與稅法計提的折舊額及產(chǎn)生的暫時性差異等如下表所示：（單位：萬元）：,,2015年： 借：所得稅費用 25萬元 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅 20萬元 遞延所得稅負(fù)債 5萬元 2016年： 借：所得稅費用 25萬元

25、 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅 22.5萬元 遞延所得稅負(fù)債 2.5萬元,假設(shè)該企業(yè)每年的會計利潤均為100萬元，則各年度的所得稅會計處理如下：,2017年： 借：所得稅費用 25萬元 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅 25萬元2018年： 借：所得稅費用 25萬元 遞延所得稅負(fù)債

26、 2.5萬元 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅 27.5萬元2019年: 借：所得稅費用 25萬元 遞延所得稅負(fù)債 5萬元 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅 27.5萬元,四、一次性扣除,稅法上對符合條件的固定資產(chǎn)允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊 。,,一次性扣除,（一）概念,（

27、二）適用范圍,所有企業(yè),所有企業(yè),六大行業(yè)的小型微利企業(yè),新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的。,新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的。,單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)。,01,02,03,（三）案例 某重點行業(yè)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，于2014年12月購置并投入使用A電子設(shè)備，原價為60萬元，預(yù)計凈殘值為0。按稅法規(guī)定的最低折舊年限為3年。該企業(yè)會計上按3年計提折

28、舊，稅法上一次性計入當(dāng)期成本費用扣除。 2015年-2017年期間，A電子設(shè)備會計上每年計提折舊額=60÷3=20萬元 2014年，A電子設(shè)備稅法上一次性計入當(dāng)期成本費用扣除。,該固定資產(chǎn)各年會計與稅法計提的折舊額及產(chǎn)生的暫時性差異等如下表所示：（單位：萬元）：,,2014年： 借：所得稅費用 25萬元 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交

29、所得稅 10萬元 遞延所得稅負(fù)債 15萬元 2016年、2017、2018年所得稅會計處理相同： 借：所得稅費用 25萬元 遞延所得稅負(fù)債 5萬元 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅 30萬元,假設(shè)該企業(yè)每年的會計利潤均為100萬元，則各年度的所得稅會計處理如下：,,,與加計扣除政策的銜接問題,C,,Pa

30、rt,,,,具體規(guī)定,企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備已享受上述優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費加計扣除時，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行））的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅　〔2013〕70號）的規(guī)定，就已經(jīng)進(jìn)行會計處理的折舊、費用等金額進(jìn)行加計扣除。,國家稅務(wù)總局公告2014年第64號,,,,范圍,企業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀

31、器、設(shè)備所發(fā)生的折舊、費用等金額，不屬于研發(fā)費用加計扣除費用支出范圍。也就是說重點行業(yè)的小型微利企業(yè)新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備享受加速折舊優(yōu)惠同時，因共用的儀器、設(shè)備的折舊不屬于研發(fā)費用加計扣除費用支出范圍，不能享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。,解讀,,計算過程,案例 某企業(yè)于2014年12月購置并投入使用A設(shè)備專門用于研發(fā)，原價為600000元，會計按5年計提折舊，稅法最低折舊年限為10年，預(yù)計凈殘值為0。2015年度申

32、請享受研發(fā)費用加計扣除。,一、若該企業(yè)未享受加速折舊優(yōu)惠，則： 2015年會計折舊額=600000÷5=120000元 2015年計稅折舊額=600000÷10=60000元 納稅調(diào)增=120000-60000=60000元 加計扣除額=60000×50%=30000元二、若該企業(yè)在2014年按一次性扣除進(jìn)行加速折舊，則 20

33、15年會計折舊額=600000÷5=120000元 2015年計稅折舊額=0元 納稅調(diào)增=120000-0=120000元 加計扣除額=120000×50%=60000元,,,表格填寫,D,,Part,第1行=第2行+第3行+第4行+第5行+第6行+第7行，填寫重點行業(yè)的企業(yè)按縮短折舊年限或加速折舊方法進(jìn)行折舊的固定資產(chǎn)。不包括一次性扣除的。,獨立填寫重點行業(yè)以外的企業(yè)

34、按縮短折舊年限或加速折舊方法進(jìn)行折舊的儀器、設(shè)備。不包括一次性扣除的。,填寫包括重點行業(yè)的所有行業(yè)企業(yè)一次性計入當(dāng)期成本費用進(jìn)行扣除的儀器、設(shè)備。,填寫包括重點行業(yè)的所有行業(yè)企業(yè)一次性計入當(dāng)期成本費用進(jìn)行扣除的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)。,,,填寫本期加速折舊計提的折舊,填寫本年度開始加速折舊至今的累計加速折舊額，不含非加速折舊金額。系統(tǒng)已監(jiān)控：累計折舊（扣除）額≥本期折舊（扣除）額,,,,,,填寫固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ),

35、,,填報按稅法規(guī)定享受加速折舊優(yōu)惠政策的固定資產(chǎn)當(dāng)月（季）度折舊（扣除）額,,,填寫按稅法規(guī)定享受加速折舊優(yōu)惠政策的固定資產(chǎn)自本年度1月1日至當(dāng)月（季）度的累計折舊（扣除）額。年度中間開業(yè)的，填寫開業(yè)之日至當(dāng)月（季）度的累計折舊（扣除）額。,稅收上加速折舊，會計上未加速折舊的，本列填固定資產(chǎn)會計上實際賬載折舊數(shù)額。會計與稅法均加速折舊的,不填寫本列。,會計和稅收均加速折舊時，假定該資產(chǎn)未享受加速折舊政策，本列填報該

36、固定資產(chǎn)視同按照稅法規(guī)定最低折舊年限用直線法估算折舊額。會計未加速折舊的 不填寫本列。,填報按稅法規(guī)定享受加速折舊優(yōu)惠政策的固定資產(chǎn)，按稅法規(guī)定的折舊（扣除）數(shù)額。,填報稅收上加速折舊，會計上未加速折舊的差額，在預(yù)繳申報時進(jìn)行納稅調(diào)減。預(yù)繳環(huán)節(jié)不進(jìn)行納稅調(diào)增，有關(guān)納稅調(diào)整在匯算清繳時統(tǒng)一處理。,填報會計與稅法對固定資產(chǎn)均加速折舊，以稅法實際加速折舊額減去假定未加速折舊的“正常折舊”額，據(jù)此統(tǒng)計加速折舊情況。,,,,,,,會計未加速折舊，

37、稅法加速折舊的同時填寫,,,,,,,,,,,,,會計與稅法均加速折舊的同時填寫,,,,,,,,邏輯關(guān)系：“稅收加速折舊額”－“會計折舊額”－“正常折舊額”=“納稅調(diào)整額”+“加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計額”。,,邏輯關(guān)系：“稅收加速折舊額”－“會計折舊額”－“正常折舊額”=“納稅調(diào)整額”+“加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計額”。,,,,,,,當(dāng)稅法折舊額小于會計折舊額（或正常折舊額）時，該項固定資產(chǎn)不再填寫本表，當(dāng)期數(shù)據(jù)按實際數(shù)額填報，年度內(nèi)保留累計數(shù)。,,,

38、,,,,,,企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類，2015年版)第7行“本期金額”=本表第13行第11列。,企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類，2015年版)第7行“累計金額”=本表第13行第16列。,,,,,第8-9行的第1-3列不應(yīng)填入數(shù)字，系統(tǒng)已做監(jiān)控。,第1行=第2行+第3行+第4行+第5行+第6行+第7行，填寫六大行業(yè)的企業(yè)按縮短折舊年限或加速折舊方法進(jìn)行折舊的固定資產(chǎn)，不包括一次性扣除的。,獨立填寫六大行業(yè)以外的企

39、業(yè)按縮短折舊年限或加速折舊方法進(jìn)行折舊的儀器、設(shè)備。,“本期折舊額”填寫本期加速折舊計提的折舊額?！袄塾嬚叟f額”填寫自享受加速折舊的起始年度至今的累積加速折舊額。系統(tǒng)已監(jiān)控：本期折舊額≤加速折舊額,同一項固定資產(chǎn)，只能填列第5或第6行的其中一列。,,,,,案例展示,E,,Part,甲公司屬于計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，符合享受加速折舊新政優(yōu)惠的條件。 1、2014年12月購入廠房一座并于當(dāng)月投入使用，

40、價值1200萬元，會計核算按20年計提折舊，殘值為0；稅收根據(jù)縮短折舊年限法按12年計提折舊，殘值為0。 2、2014年12月購入A器具并于當(dāng)月投入使用，價值120萬元，會計核算按5年計提折舊，殘值為0；稅收核算根據(jù)雙倍余額遞減法按5年計提折舊，殘值為0。 3、2015年3月購入專門用于研發(fā)的B電子設(shè)備一臺并于當(dāng)月投入使用，價值60萬元，會計核算按5年計提折舊，殘值為0；稅收一次性計入當(dāng)期成本費用

41、計提折舊。以上固定資產(chǎn)折舊年限均符合稅法有關(guān)最低折舊年限的規(guī)定。 4、2015年10月購入成本為4000元的筆記本電腦9臺并于當(dāng)月投入使用，會計和稅法均一次性計入當(dāng)期成本費用扣除，殘值為0。,2015年第一季度： 1、 廠房會計計提折舊金額=1200÷20÷4=15萬元；稅收按照加速折舊新政規(guī)定采取縮短折舊年限的方法按12年計提折舊，可計提折舊金額=1200÷12

42、47;4=25萬元。當(dāng)期可調(diào)減應(yīng)納稅所得額=25-15=10萬元。 2、A器具會計計提折舊金額=120÷5÷4=6萬元；稅收按照雙倍余額遞減法計提折舊金額，折舊率=2÷5=0.4，折舊金額=120×0.4÷4=12萬元。當(dāng)期可調(diào)減應(yīng)納稅所得額=6萬元。 綜上，2015年第一季度可調(diào)減應(yīng)納稅所得額共計16萬元。,2015年第二季度：

43、 1、 廠房折舊計算過程與第一季度相同，當(dāng)期可調(diào)減應(yīng)納稅所得額=25-15=10萬元。 2、A器具折舊計算過程與第一季度相同，當(dāng)期可調(diào)減應(yīng)納稅所得額=6萬元。 3、B電子設(shè)備會計計提折舊金額=60÷5÷4=3萬元；稅收一次性計入當(dāng)期成本費用計提折舊，折舊金額=60萬元。當(dāng)期可調(diào)減應(yīng)納稅所得額=57萬元。 綜上，2015年第二季度可調(diào)減應(yīng)納稅所得額共計73萬元

44、。,2015年第三季度： 1、 廠房折舊計算過程與第一季度相同，當(dāng)期可調(diào)減應(yīng)納稅所得額=25-15=10萬元。 2、A器具折舊計算過程與第一季度相同，當(dāng)期可調(diào)減應(yīng)納稅所得額=6萬元。 3、B電子設(shè)備會計計提折舊金額=60÷5÷4=3萬元；稅收在第二季度已經(jīng)一次性計入當(dāng)期成本費用計提折舊，本期折舊金額為0，不再填報，但需保留累計數(shù)。 綜上，2

45、015年第三季度可調(diào)減應(yīng)納稅所得額共計16萬元。,2015年第四季度： 1、 廠房折舊計算過程與第一季度相同，當(dāng)期可調(diào)減應(yīng)納稅所得額=25-15=10萬元。 2、A器具折舊計算過程與第一季度相同，當(dāng)期可調(diào)減應(yīng)納稅所得額=6萬元。 3、B電子設(shè)備會計計提折舊金額=60÷5÷4=3萬元；稅收在第二季度已經(jīng)一次性計入當(dāng)期成本費用計提折舊，本期折舊金額為0，不再填報，

46、但需保留累計數(shù)。 4、筆記本電腦會計和稅收均按照一次性計入當(dāng)期成本費用扣除計提折舊，折舊金額=0.4×9=3.6萬元，當(dāng)期不調(diào)整應(yīng)納稅所得額。筆記本電腦屬于電子設(shè)備，稅法最低折舊年限為3年，則視同按照稅法規(guī)定最低折舊年限用直線法估算折舊額=3.6÷3÷12×2=0.2萬元，因此加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計額=3.6-0.2=3.4萬元。 綜上，2015年第四季度可調(diào)減應(yīng)

47、納稅所得額共計16萬元。,匯算清繳申報表計算及填報,2015年度，廠房會計計提折舊金額=1200÷20=60萬元，稅收計提折舊金額=1200÷12=100萬元，納稅調(diào)減金額=100-60=40萬元； A器具會計計提折舊金額=120÷5=24萬元，稅收計提折舊金額=120×0.4=48萬元，納稅調(diào)減金額=48-24=24萬元； B電子設(shè)備會計計提折舊金額=60&#