固定資產(chǎn)加速折舊政策輔導(dǎo)

1、固定資產(chǎn)加速折舊政策輔導(dǎo),僅供參考，相關(guān)規(guī)定以正式文件為準(zhǔn)2017 年3月,目錄,一、相關(guān)文件 二、政策規(guī)定（一）優(yōu)惠政策內(nèi)容（二）享受優(yōu)惠政策對(duì)象的條件（三）申報(bào)、管理要求,一、相關(guān)文件,1．《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕75號(hào))2．《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào))3．《上海市國(guó)家稅務(wù)局 上海市地方稅

2、務(wù)局關(guān)于落實(shí)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告》的實(shí)施意見》（滬地稅所〔2014〕60號(hào)）,一、相關(guān)文件,4.財(cái)政部　國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知 （財(cái)稅〔2015〕106號(hào)） 5.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第68號(hào) ）,二、政策規(guī)定,（一）優(yōu)惠政策內(nèi)容1．重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊政策2．所有行業(yè)固定

3、資產(chǎn)加速折舊政策,1．重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊政策,（1）對(duì)生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等六大行業(yè)的企業(yè)，2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)（包括自行建造），可以縮短折舊年限或采取加速折舊的方法（選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法）。 （關(guān)鍵詞：六大行業(yè) 2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn) 所有的

4、固定資產(chǎn)）,1．重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊政策,（2）對(duì)上述六大行業(yè)的小型微利企業(yè)，2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。 （關(guān)鍵詞：六大行業(yè)的小微企業(yè)、 2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)、共用儀器設(shè)備、100萬(wàn)元）,1．重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊政策,（3）對(duì)輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)(以下簡(jiǎn)稱

5、四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè))企業(yè)2015年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)(包括自行建造，下同)，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。（關(guān)鍵詞：四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè) 2015年1月1日后新購(gòu)進(jìn) 所有的固定資產(chǎn)）,1．重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊政策,（4）對(duì)上述行業(yè)的小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò)1

6、00萬(wàn)元的，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。 （關(guān)鍵詞：四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)的小微企業(yè)、2015年1月1日后新購(gòu)進(jìn)、共用儀器設(shè)備、100萬(wàn)元）,2．所有行業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊政策,（1）對(duì)所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)（僅指，不含自行建造）的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊（該條也適用以上六大行業(yè)）；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元

7、的，可以縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。 （關(guān)鍵詞：所有企業(yè)，新購(gòu)進(jìn)、專門用于研發(fā)的儀器設(shè)備、100萬(wàn)元）,2．所有行業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊政策,（2）企業(yè)持有的固定資產(chǎn)，單位價(jià)值不超過(guò)5000元的，可以一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，其折余價(jià)值部分，2014年1月1日以后可以一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！?000元”是指企業(yè)固定資產(chǎn)的原始成本，不是折余價(jià)值

8、。 （關(guān)鍵詞：所有企業(yè)，持有的固定資產(chǎn)、5000元）,二、政策規(guī)定,（二）享受優(yōu)惠政策對(duì)象的條件1．重點(diǎn)行業(yè)相關(guān)條件2．用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備相關(guān)規(guī)定3．新購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)口徑4．加速折舊方法5. 優(yōu)惠銜接規(guī)定,1．重點(diǎn)行業(yè)相關(guān)條件,（1）生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等六大行業(yè)：按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局

9、《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）》確定。今后國(guó)家有關(guān)部門更新國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼，從其規(guī)定。（2）輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)：按照財(cái)稅〔2015〕106號(hào)附件“輕工、紡織、機(jī)械、汽車四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)范圍”確定。今后國(guó)家有關(guān)部門更新國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼，從其規(guī)定。,1．重點(diǎn)行業(yè)相關(guān)條件,（2）重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)：是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%以上（不含

10、）的企業(yè)。收入總額，是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。 以后年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比發(fā)生變化的，不影響企業(yè)享受優(yōu)惠政策。 》》企業(yè)所得稅法第六條：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務(wù)收入；（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；　 （五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（八）接受捐贈(zèng)收入；（九）其他收入。,1．重點(diǎn)行業(yè)相關(guān)條件

11、,（3）重點(diǎn)行業(yè)固定資產(chǎn)的范圍：包括 1、房屋、建筑物；2、飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備；3、與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等；4、飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具；5、電子設(shè)備。,1．重點(diǎn)行業(yè)相關(guān)條件,（4）重點(diǎn)行業(yè)的小型微利企業(yè)：是指企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的條件。 小型微利企業(yè)當(dāng)年購(gòu)置固定資產(chǎn)按照政策享受加速折舊優(yōu)惠，即使以后年度企業(yè)不再符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，該固定資產(chǎn)的折舊方法不再調(diào)整。 》》企業(yè)

12、所得稅法第二十八條：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。 》》企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十二條：企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)： （一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元； （二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)

13、元。,2．用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備相關(guān)規(guī)定,（1）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備范圍口徑： 按照《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）或《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國(guó)科發(fā)火〔2008〕362號(hào)）規(guī)定執(zhí)行。,3．新購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)口徑,（1）新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，可能是新生產(chǎn)的，也可能是賣方已使用過(guò)的，但從購(gòu)買人角度看，這些固定資產(chǎn)均屬于新購(gòu)進(jìn)，也適用加速折舊政策。（2）新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，是指優(yōu)惠政策開始執(zhí)行后

14、購(gòu)買（六大行業(yè)企業(yè)2014年1月1日以后購(gòu)買；四大領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)2015年1月1日以后購(gòu)買），并且在此后投入使用。（3）設(shè)備購(gòu)置時(shí)間應(yīng)以設(shè)備發(fā)票開具時(shí)間為準(zhǔn)。采取分期付款或賒銷方式取得設(shè)備的，以設(shè)備到貨時(shí)間為準(zhǔn)。企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，其購(gòu)置時(shí)間點(diǎn)原則上應(yīng)以建造工程竣工決算的時(shí)間點(diǎn)為準(zhǔn)。,4．加速折舊方法,（1）采取縮短折舊年限方法企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，對(duì)其購(gòu)置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定的折舊年限的60％；

15、企業(yè)購(gòu)置已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%.最低折舊年限一經(jīng)確定，不得變更。,4．加速折舊方法,（2）采取加速折舊方法企業(yè)的固定資產(chǎn)采取加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。加速折舊方法一經(jīng)確定，不得變更。雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕81號(hào)）第四條的規(guī)定執(zhí)行。,《

16、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)）規(guī)定，企業(yè)按稅法規(guī)定實(shí)行加速折舊的，其按加速折舊辦法計(jì)算的折舊額可全額在稅前扣除。也就是說(shuō)，企業(yè)會(huì)計(jì)處理上是否采取加速折舊方法，不影響企業(yè)享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策時(shí)，不需要會(huì)計(jì)上也同時(shí)采取與稅收上相同的折舊方法。,5．優(yōu)惠銜接規(guī)定,企業(yè)的固定資產(chǎn)既符合本公告優(yōu)惠政策條件，同時(shí)又符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速

17、折舊所得稅處理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕81號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號(hào)）中相關(guān)加速折舊政策條件的，可由企業(yè)選擇其中最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，且一經(jīng)選擇，不得改變。,二、政策規(guī)定,（三）申報(bào)、管理要求符合條件的納稅人可以在企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)和匯算清繳申報(bào)中直接享受該項(xiàng)優(yōu)惠政策，通過(guò)填寫納稅申報(bào)表相關(guān)欄次履行備案手續(xù)。企業(yè)預(yù)繳申報(bào)時(shí)，在預(yù)繳申報(bào)界面的

18、相關(guān)信息表中選擇享受固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策，即可在線完成《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）明細(xì)表》填報(bào)。《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）明細(xì)表》及填報(bào)說(shuō)明詳見《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修改企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第79號(hào)）,（三）申報(bào)、管理要求,納稅人匯算清繳申報(bào)時(shí)，選擇填報(bào)年度申報(bào)表A105080《資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表》、A105081《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表》。企業(yè)在預(yù)繳申報(bào)時(shí)，由于

19、無(wú)法取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比重?cái)?shù)據(jù)，可以由企業(yè)合理預(yù)估，先行享受。到年底時(shí)如果不符合規(guī)定比例，則在匯算清繳時(shí)一并進(jìn)行納稅調(diào)整。,（三）申報(bào)、管理要求,企業(yè)應(yīng)將購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票、記賬憑證等有關(guān)憑證、憑據(jù)（購(gòu)入已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)提供已使用年限的相關(guān)說(shuō)明）等資料留存?zhèn)洳?，并?yīng)建立臺(tái)賬，準(zhǔn)確核算稅法與會(huì)計(jì)差異情況。,滬地稅所〔2014〕60號(hào) ： 三、企業(yè)所得稅匯算清繳及臺(tái)帳管理 享受固定資產(chǎn)加速折舊的企業(yè)，應(yīng)建立《享受