固定資產(chǎn)加速折舊統(tǒng)計表填寫講解

1、固定資產(chǎn)加速折舊政策,2015年3月,,固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策,,執(zhí)行口徑,,案例及報表填寫規(guī)范,,02,,年度所得稅處理,,03,0044,,,,,01,相關(guān)文件,,,,,新聞通稿,,國家稅務(wù)總局公告2014年第64號,,,財稅〔2014〕75號,財政部、國家稅務(wù)總局陸續(xù)下發(fā)了完善固定資產(chǎn)加速折舊政策的文件：,《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》2014.10.20,《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速

2、折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》2014.11.14,國家稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負責(zé)人就完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策答記者問2014.11.21,,一、執(zhí)行口徑,一、會計與稅收處理,稅收加速折舊辦法1、縮短折舊年限方法：對其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于《實施條例》第六十條規(guī)定的折舊年限的60％；若為購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于《實施條例》規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限

3、一經(jīng)確定，一般不得變更。,一、執(zhí)行口徑,一、固定資產(chǎn)范圍,此次完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策中“固定資產(chǎn)”的范圍，包括以下幾項：,二、執(zhí)行口徑,一、會計與稅收處理,稅收加速折舊辦法2、雙倍余額遞減法：是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原值減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。應(yīng)用這種方法計算折舊額時，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有減去預(yù)計凈殘值，所以在計算固定資產(chǎn)折舊額時，應(yīng)在

4、其折舊年限到期前的兩年期間，將固定資產(chǎn)凈值減去預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。計算公式如下：年折舊率＝2÷預(yù)計使用壽命（年）×100％　　月折舊率＝年折舊率÷12　　月折舊額＝月初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率,一、執(zhí)行口徑,一、會計與稅收處理,稅收加速折舊辦法　3、年數(shù)總和法：又稱年限合計法，是指將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計凈殘值后的余額，乘以一個以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計使用壽命逐年數(shù)字之

5、和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年的折舊額。計算公式如下：　　年折舊率＝尚可使用年限÷預(yù)計使用壽命的年數(shù)總和×100%　　月折舊率＝年折舊率÷12 　　月折舊額＝（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值）×月折舊率,一、執(zhí)行口徑,一、會計與稅收處理,企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。 ——2014年第29號公告企業(yè)會計處理上是否采取加速折舊方法，不影響企業(yè)享受加速

6、折舊稅收優(yōu)惠政策；企業(yè)在享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策時，不需要會計上也同時采取與稅收上相同的折舊方法?！罄m(xù)管理要注意：回轉(zhuǎn)企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備已享受加速折舊政策的，在享受研發(fā)費用加計扣除時，應(yīng)按照研發(fā)費用加計扣除的有關(guān)文件，就已經(jīng)進行會計處理的折舊、費用等金額進行加計扣除。,一、執(zhí)行口徑,二、加計扣除如何把握,企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備已享受加速折舊政策的，在享受研發(fā)費用加計扣除時，應(yīng)按照國稅發(fā)〔2008〕116號

7、、財稅〔2013〕70號文件，就已經(jīng)進行會計處理的折舊、費用等金額進行加計扣除。 研發(fā)費用加計扣除必須是已經(jīng)會計處理的折舊、費用，加計扣除建立在會計上也發(fā)生的基礎(chǔ)上。 對于開展研發(fā)活動的企業(yè)來說，意味著在會計上按照公告規(guī)定進行加速折舊處理的折舊、費用，若符合加計扣除條件的話，仍可以進行加計扣除，享受雙重的優(yōu)惠。,一、執(zhí)行口徑,二、加計扣除如何把握（續(xù)）,應(yīng)注意的是，根據(jù)國稅發(fā)〔2008〕116號、財稅〔2013〕70號的

8、有關(guān)規(guī)定，小型微利企業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備所發(fā)生的折舊、費用等金額，不能享受研發(fā)費用加計扣除政策。,一、執(zhí)行口徑,三、優(yōu)惠的時間和程序,2014年1月1日起執(zhí)行。問：享受加速折舊稅收優(yōu)惠需要稅務(wù)機關(guān)審批嗎？ 　　答：為方便納稅人，企業(yè)享受此項加速折舊企業(yè)所得稅優(yōu)惠不需要稅務(wù)機關(guān)審批，而是實行事后備案管理?？?、分機構(gòu)匯總納稅的企業(yè)對所屬分支機構(gòu)享受加速折舊政策的，由其總機構(gòu)向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)備案。 為簡化

9、辦稅手續(xù)，在備案時納稅人只需提供相應(yīng)報表，而發(fā)票等原始憑證、記賬憑證等無需報送稅務(wù)機關(guān)，留存企業(yè)備查即可。同時，為加強管理，企業(yè)應(yīng)建立臺賬，準(zhǔn)確核算稅法與會計差異情況。,一、執(zhí)行口徑,三、優(yōu)惠的時間和程序（續(xù)）,1、在預(yù)繳時就可以享受加速折舊政策。預(yù)繳時，主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比重數(shù)據(jù)，可以由企業(yè)合理預(yù)估，先行享受。年報匯繳時如果不符合規(guī)定比例，一并進行納稅調(diào)整。季度預(yù)繳應(yīng)報送《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計表》享受加速折舊。

10、如會計處理采取正常折舊方法，稅收處理采取加速折舊方法的，其加速折舊額減去正常折舊額大于零的，填寫在季報表減征、免征應(yīng)納稅所得額的第8欄目。2、年報時，須同時填報《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細表》（A105081）作為備案，其他相關(guān)資料企業(yè)留存?zhèn)洳?。企業(yè)應(yīng)建立臺賬，準(zhǔn)確核算稅法與會計差異情況,,,稅務(wù)：加強監(jiān)管納稅人：建立臺賬、憑證留存?zhèn)洳?、?zhǔn)確核算,季度報送：《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計表》,,,預(yù)繳可以享受,備案管理,,

11、一、執(zhí)行口徑,三、優(yōu)惠的時間和程序（續(xù)）,一、執(zhí)行口徑,四、新老政策的銜接,企業(yè)的固定資產(chǎn)既符合本公告優(yōu)惠政策條件，同時又符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕81號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）中相關(guān)加速折舊政策條件的，可由企業(yè)選擇其中最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，且一經(jīng)選擇，不得改變。 執(zhí)行[2014]64號公告

12、——申報視同備案執(zhí)行[2009]81號文——備案并按規(guī)定報送資料執(zhí)行[2012]27號文——不需要任何手續(xù),一、執(zhí)行口徑,五、預(yù)繳情況統(tǒng)計表,（一）本表適用于符合（財稅[2014]75號）和總局[2014]64號公告規(guī)定的企業(yè)，填報享受固定資產(chǎn)加速折舊和一次性扣除優(yōu)惠政策的統(tǒng)計情況，不作為納稅申報表，作為附報資料。,二、執(zhí)行口徑,五、預(yù)繳情況統(tǒng)計表,（二）為統(tǒng)計優(yōu)惠數(shù)據(jù)，固定資產(chǎn)填報按以下情況掌握：1、會計處理采取正常折舊方法，稅

13、法規(guī)定采取縮短年限方法的，按稅法規(guī)定折舊完畢后，該項固定資產(chǎn)不再填寫本表；2、會計處理采取正常折舊方法，稅法規(guī)定采取年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法方法的，從按稅法規(guī)定折舊金額小于按會計處理折舊金額的月（季）度起，該項固定資產(chǎn)不再填寫本表；,一、執(zhí)行口徑,五、預(yù)繳情況統(tǒng)計表（續(xù)）,3、會計處理、稅法規(guī)定均采取加速折舊方法的，合計欄項下“正常折舊額”，按該類固定資產(chǎn)稅法最低折舊年限和直線法估算“正常折舊額”后，與稅法規(guī)定的“加速折舊額”比較，

14、計算加速折舊金額。,一、執(zhí)行口徑,五、預(yù)繳情況統(tǒng)計表（續(xù)）,行次填寫順序：先把“允許一次性扣除的固定資產(chǎn)”填寫到第10-12行，再把其他方法加速折舊的固定資產(chǎn)填入第2-8行。第1行“一、六大行業(yè)固定資產(chǎn)”、第9行“二、允許一次性扣除的固定資產(chǎn)”、第13行“總計”自動產(chǎn)生。,二、案例及季度報表填寫規(guī)范,一、企業(yè)基本情況有 A企業(yè)成立于2014年1月1日，屬生物藥品制造業(yè)，執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則,期初固定資產(chǎn)賬載金額為零。該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊會

15、計上按直線法，該企業(yè)2014年度當(dāng)年收入總額800萬元，其中主營業(yè)務(wù)收入600萬元。,二、A企業(yè)2014年度購置固定資產(chǎn)情況（假定）（一）該企業(yè)2014年10月購買一間價值1440萬元的房產(chǎn)用于日常經(jīng)營，同時已取得正規(guī)發(fā)票，并開始計提折舊。該房產(chǎn)按20年進行折舊攤銷，未計提殘值；（二）該企業(yè)2014年10月購買一臺計算機用于日常經(jīng)營，價值3000元，在購買同時已取得正規(guī)發(fā)票，并開始計提折舊。該類設(shè)備按3年進行折舊攤銷，未計提殘值。

16、（三）該企業(yè)2014年10月購買兩臺設(shè)備，一臺是價值100萬元的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的設(shè)備，另一臺是價值600萬元的研發(fā)專用設(shè)備。兩臺設(shè)備均按10年進行折舊攤銷，并開始計提折舊，未計提殘值；,二、案例及季度報表填寫規(guī)范,三、A企業(yè)固定資產(chǎn)會計處理情況假定A企業(yè)2014年度固定資產(chǎn)賬載金額為零。A企業(yè)2014年度計入固定資產(chǎn)“房屋、建筑物”科目下增加賬載金額1440萬元，按20年進行折舊攤銷，未計提殘值；“飛機、火車、輪船、機器、機械和

17、其他生產(chǎn)設(shè)備”科目下增加賬載金額700萬元，按10年進行折舊攤銷，未計提殘值；“電子設(shè)備”科目下增加賬載金額3000元，按3年進行折舊攤銷，未計提殘值。四、 A企業(yè)現(xiàn)進行2014年四季度企業(yè)所得稅季度預(yù)繳納稅申報，假定該企業(yè)本期符合享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的條件，且在本期申報享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，并按財稅〔2014〕75號規(guī)定可以享受固定資產(chǎn)加速折舊政策。,二、案例及季度報表填寫規(guī)范,案例分析：企業(yè)享受固定資產(chǎn)加速折舊政策情況

18、：一、價值1440萬元的房產(chǎn)（滿足六大行業(yè)新購入固定資產(chǎn)的條件）：可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。假定財務(wù)人員選擇按企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限進行加速折舊。會計上本期折舊額=1440/(20*12)*2=12萬元本期加速折舊也是稅前扣除折舊額=1440/(20*60%*12)*2=20萬元,案例分析：,二、價值3000元的計算機（滿足所有行業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)）：可以一次性計入當(dāng)期成本費

19、用。會計上本期折舊額=3000/(3*12)*2=166.67元本期加速折舊也是稅前扣除折舊額3000元,案例分析：,三、價值100萬元的研發(fā)和生產(chǎn)共用的設(shè)備（滿足小型微利企業(yè)不超過100萬元的研發(fā)和生產(chǎn)共用的設(shè)備條件）：可以一次性計入當(dāng)期成本費用。企業(yè)所得稅上財務(wù)人員選擇按一次性扣除。會計上本期折舊額=1000000/(10*12)*2=16666.67元本期加速折舊也是稅前扣除折舊額100萬元,四、價值600萬元的研發(fā)專用設(shè)

20、備（滿足所有行業(yè)的企業(yè)新購入的專門用于研發(fā)的固定資產(chǎn)條件，超過100萬元的可縮短折舊年限或采取加速折舊的條件）：假定財務(wù)人員選擇按企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限進行加速折舊。會計上本期折舊額=600/(10*12)*2=10萬元本期加速折舊也是稅前扣除折舊額=600/(10*60%*12)*2=16.67萬元加速折舊(扣除)預(yù)繳情況統(tǒng)計表樣表填寫規(guī)范(表3).xls,,,稅之舟,,加速折舊如何填報季度企業(yè)所得稅報表？

21、,4,在季度預(yù)繳時就可以享受加速折舊政策。預(yù)繳時，主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比重數(shù)據(jù)，可以由企業(yè)合理預(yù)估，先行享受。年報匯繳時如果不符合規(guī)定比例，一并進行納稅調(diào)整。季度預(yù)繳應(yīng)報送《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計表》享受加速折舊。如會計處理采取正常折舊方法，稅收處理采取加速折舊方法的，其加速折舊額減去正常折舊額大于零的，填寫在季報表減征、免征應(yīng)納稅所得額的第8欄目。會計處理和稅收處理一致時已在利潤總額中反映不在第8行重復(fù)填寫。,*,寧

22、 海 縣 國 家 稅 務(wù) 局,29,稅之舟,,小型微利企業(yè)如何預(yù)繳企業(yè)所得稅？,4,根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2014〕34號）有關(guān)規(guī)定，小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅按如下辦理： 上一納稅年度年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬 元），同時上述第一點規(guī)定的資產(chǎn)和從業(yè)人數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，實行按實際利潤額預(yù)繳企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)（以下稱符合條件的小型微利企業(yè)），在預(yù)繳

23、申報企業(yè)所得稅時，將企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）第10行“實際利潤額”與15%的乘積，暫填入第14行“減免所得稅額”內(nèi)。（注意第13行大于等于第14行）,*,寧 海 縣 國 家 稅 務(wù) 局,30,三、年度如何進行所得稅處理,政策：六大行業(yè)和所有行業(yè)案例：各類情況舉例說明分析：如何進行所得稅處理,“六大”行業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊計算口徑,政策一：　 對生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他

24、運輸設(shè)備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)“六大”行業(yè)的企業(yè)，2014年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。,案例一,甲有限公司系專用設(shè)備制造業(yè)，增值稅一般納稅人，2014年11月1日，新購入固定資產(chǎn)機器設(shè)備一臺，不含稅價為100萬元，購入當(dāng)月已投入使用。企業(yè)對該項固定資產(chǎn)按10年直線法攤銷，殘值率為5%。由于符合加速折舊的條件，企業(yè)在預(yù)繳2014年12月

25、所得稅時，報送了《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計表》，決定對該項固定資產(chǎn)從2014年12月1日起按6年縮短折舊年限法加速折舊。那么，該項業(yè)務(wù)應(yīng)如何進行所得稅處理？,分析,企業(yè)按10年直線法攤銷，2014年會計口徑應(yīng)計提折舊為0.79萬元（100×95%÷10÷12）。同時，稅法允許按6年加速折舊，2014年稅法口徑應(yīng)計提折舊為1.32萬元（100×95%÷6÷12）。《國

26、家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第29號）規(guī)定，企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。因此，甲公司2014年度在所得稅匯算清繳時，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額0.53萬元（1.32－0.79）。,“六大”行業(yè)中的小型微利企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊計算口徑,政策二：　 對“六大”行業(yè)中的小型微利企業(yè)，在2014年1月1日以后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單

27、位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。,案例二,乙有限公司系生物藥品制造業(yè)，增值稅小規(guī)模納稅人，且屬于小型微利企業(yè)。2014年1月1日，新購入研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的A型儀器一臺，含稅價為100萬元。2014年6月1日，又購入研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的B型機器設(shè)備一臺，含稅價為120萬元。已知A、B固定資產(chǎn)購入的當(dāng)月已投入使用

28、，且屬于加計扣除固定資產(chǎn)范圍。企業(yè)A、B固定資產(chǎn)按直線法攤銷，攤銷年限分別為5年和8年，殘值率均為5%。,案例二（續(xù)）,由于該類固定資產(chǎn)符合一次性稅前扣除、縮短折舊年限或加速折舊的條件，企業(yè)在預(yù)繳申報時，已報送了《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計表》，對A型固定資產(chǎn)采取一次性扣除，對B型固定資產(chǎn)采取雙倍余額遞減法在所得稅前扣除。那么，該A、B固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)如何進行所得稅處理？,分析,企業(yè)對A型固定資產(chǎn)按5年直線法攤銷，對B型固定資產(chǎn)

29、按8年直線法攤銷，2014年A、B固定資產(chǎn)折舊會計計算口徑應(yīng)為24.54萬元[（100×95%÷5÷12×11）＋（120×95%÷8÷12×6）]。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2014年第64號精神，企業(yè)固定資產(chǎn)采取一次性稅前扣除、縮短折舊年限或加速折舊方法的，預(yù)繳申報時，應(yīng)同時報送《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計表》，年度申報時，實行事后備案管理，并按要求

30、報送相關(guān)資料。,,該公告同時規(guī)定，“六大”行業(yè)小型微利企業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，符合研發(fā)費用加計扣除條件的，可就已經(jīng)進行會計處理的折舊、費用等金額進行加計扣除。所以，A、B固定資產(chǎn)2014年稅法應(yīng)計提折舊和扣除的口徑為112萬元（100＋120÷10÷12×6×2）。由于企業(yè)會計和稅法口徑存在一定差異，所以研發(fā)費用加計扣除時，只就會計處理的折舊、費用等金額進行加計扣除。據(jù)此，乙公司201

31、4年度在所得稅匯算清繳時，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額99.73萬元[（112－24.54）＋24.54×50%]。,所有行業(yè)單價不超過5000元的固定資產(chǎn)加速折舊的計算口徑,政策三：對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。案例三：丁公司系增值稅一般納稅人，2012年12月1日購入計算機5臺，每臺單位價值不含稅價均為0.48萬元。企業(yè)按直線法3年攤

32、銷，殘值率均為5%，購入的當(dāng)月已經(jīng)投入使用。那么，丁公司這5臺計算機業(yè)務(wù)應(yīng)如何進行所得稅處理？,分析,在2014年度所得稅匯算清繳時，這5臺計算機的年折舊額的會計計算口徑應(yīng)為0.76萬元（0.48×5×95%÷3）。但根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2014年第64號的規(guī)定，企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，其折余價值部分，2014年1月1日以后可以一次性在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

33、所以，這5臺計算機折舊的稅法計算口徑應(yīng)為1.64萬元（0.48×5－0.76），丁公司在2014年度匯算清繳時，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額0.88萬元（1.64－0.76）。,如何使用網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳報送涉稅資料,為方便納稅人向稅務(wù)人員報送涉稅資料，市局在網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳中開設(shè)了郵件轉(zhuǎn)遞功能。納稅人如需向稅務(wù)人員傳送文件或資料的，可通過網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳“郵件”模塊報送，報送的資料將通過安全的方式轉(zhuǎn)遞到稅務(wù)人員的內(nèi)網(wǎng)郵箱中,網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳“郵