成本管理會計ch2

1、CH2,成本費用的歸集與分配,2,本章學習目的和要求,掌握材料費用的歸集與分配掌握人工費用的歸集與分配理解折舊費及其他費用的歸集與分配重點掌握輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配掌握制造費用的歸集與分配掌握廢品損失的歸集與分配重點掌握生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配方法,3,本章內(nèi)容,第一節(jié) 基本要素費用的歸集與分配 第二節(jié) 待攤費用和預提費用的歸集和分配 第三節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配 第四節(jié) 制造費用的歸集和分配

2、 第五節(jié) 廢品損失和停工損失的核算 第六節(jié) 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間 的分 配,4,第一節(jié) 基本要素費用的歸集與分配,要素費用分配概述 材料費用的歸集與分配 人工費用的歸集與分配 折舊費用的歸集與分配 其他費用的歸集與分配,5,一、要素費用分配概述 在發(fā)生各種要素費用時，對于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)（指基本生產(chǎn)的產(chǎn)品）而且專設成本項目的直接生產(chǎn)費用，應單獨記入“基本生產(chǎn)”總帳科目。 如果是某一種產(chǎn)品的直接計入費用，還應

3、直接記入該種產(chǎn)品成本明細帳的成本項目；如果是生產(chǎn)幾種產(chǎn)品的間接計入費用，則應采用適當?shù)姆峙浞椒ǎ峙湟院蠓謩e記入各該種產(chǎn)品成本明細帳的成本項目。,6,對于直接用于產(chǎn)品成本、但沒有專設成本項目的各項費用，應先記入“制造費用”總帳科目及所屬明細帳有關的費用項目，然后通過一定的分配程序，轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)”總帳及所屬明細帳等成本項目。 間接計入費用的分配應該選擇適當?shù)姆椒ǚ峙滟M用分配率＝待分配費用總額/分配標準總額 某分配對象應分

4、配的費用＝該對象的分配標準額×費用分配率,7,對于直接或間接用于輔助生產(chǎn)的費用，應計入“輔助生產(chǎn)”總帳及所屬明細帳有關項目進行歸集，然后將用于基本生產(chǎn)產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)費用，通過一定的分配程序和分配方法，轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)”總帳和所屬各種產(chǎn)品成本明細帳的各個成本項目。 在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項期間費用應分別計入“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”總帳科目及其所屬明細帳，然后轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，沖減當月?lián)p益。 對于構建和建造

5、固定資產(chǎn)的費用，購買無形資產(chǎn)的費用等資本性支出，記入“在建工程”，“無形資產(chǎn)”等科目,8,二、材料費用的歸集與分配,（一）材料的分類和材料成本核算的任務 1、材料的分類 （1）原料及主要材料 （2）輔助材料 （3）燃料 （4）外購半成品 （5）修理用備件 （6）包裝物 （7）低值易耗品,9,2、材料成本核算的任務 任何產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，在正常生產(chǎn)情況下，都會發(fā)生材料的購進和消耗，購進材料要確定采購成本，消耗

6、材料要確定單位產(chǎn)品的用料成本，期末則要根據(jù)存貨計價的原則確定存料價值，并在資產(chǎn)負債表上正確披露。因此，材料核算應該完成以下三個方面的任務：①確定采購成本 ②確定材料消耗成本 ③確定存料成本,10,（二）材料費用的歸集與分配 ☆ 材料費用的歸集是進行材料分配的基礎和前提材料采購成本的核算發(fā)出材料成本的確定材料費用的分配,11,1、材料采購成本的核算,（1）材料采購成本的構成內(nèi)容不管采用實際成本或計劃成本，其采購成本的構成

7、內(nèi)容是相同的。①買價指供貨單位的價格；②采購費用。包括運雜費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費等。（2）材料采購成本的核算 采用實際成本計價的方式下，應按照取得該材料的實際支出為標準，對于買價可直接計入各種材料的采購成本，對于其他采購費用，若能分清歸屬，可直接記入該材料實際成本，若不能分清歸屬的，還應選擇一定的分配標準和方法分配計入各種材料的采購成本。,12,例：某企業(yè)購入材料一批，其中甲材料30噸，買價120元/噸，

8、乙材料10噸，買價240元/噸，共支付運輸費400元，甲材料運輸途中的定額損耗為1%，實際損耗為0.2噸，乙材料途中無損耗，但經(jīng)過入庫前的整理挑選后，實際入庫9.9噸，其中0.1噸為挑選整理損耗，運輸費按材料重量分攤。甲材料實際采購成本=30×120+(30× )=3900(元)甲材料實際單位成本=,BACK,13,2、發(fā)出材料成本的確定,實際成本法下，可采用先進先出法、加權平

9、均法、移動加權平均法、個別計價法等方法確定發(fā)出材料的成本?？杀刃栽瓌t。計劃成本法下，發(fā)出材料的成本是計劃成本，需要按期結轉(zhuǎn)發(fā)出材料應負擔的成本差異，將計劃成本調(diào)整為實際成本。,14,,材料發(fā)出按計劃成本計價的核算,,,正號表超支差；負號表節(jié)約差,BACK,15,（1）材料費用的分配原則◇對于用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構成產(chǎn)品主要實體或有助于產(chǎn)品形成的各種材料，可直接計入“基本生產(chǎn)-直接材料”項目或記入“輔助生產(chǎn)”項目；幾種產(chǎn)品共同

10、 耗用的材料，應采用簡便合理的方法分配計入“直

11、接材料”項目◇對于生產(chǎn)車間一般耗用的材料，計入“制造費用”◇對于企業(yè)行政管理部門一般耗用的材料，計入“管理費用”◇對于直接用于各種產(chǎn)品生產(chǎn)的材料費用，如果數(shù)量較少，金額較小，根據(jù)重要性原則，可全部計入“制造費用”,3、材料費用的分配,16,（2）間接計入材料費用的分配方法◇定額耗用量（或費用）比例分配法◇產(chǎn)品重量比例分配法◇產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法◇產(chǎn)品標準產(chǎn)量比例分配法,所謂定額耗用量是指一定產(chǎn)量下按照消耗定額計算可以消耗的材

12、料數(shù)量。消耗定額是指單位產(chǎn)品可以消耗的數(shù)量限額，通常是指現(xiàn)行比較先進的定額,17,,定額耗用量＝產(chǎn)品產(chǎn)量?單位產(chǎn)品消耗定額定額費用＝定額耗用量?材料的計劃單價,,,,材料消耗量分配率=材料實際耗用量/∑各種產(chǎn)品定額耗用量,某種產(chǎn)品應分配的材料數(shù)量＝該種產(chǎn)品的材 ? 材料消耗　　　　　　　　　　　　　料定額消耗量　 量分配率,某種產(chǎn)品應分配的材料費用＝該種產(chǎn)品應分?材料實際單價　　　　　　　　　　　　　配的材料數(shù)量　或計劃單價,計

13、算公式,18,【例2—1】 某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，共耗用某種原材料2 800千克，每千克24元，甲產(chǎn)品實際產(chǎn)量為200件，單位產(chǎn)品材料定額耗用量為3千克；乙產(chǎn)品實際產(chǎn)量為100件，單位產(chǎn)品材料定額耗用量2千克；丙產(chǎn)品實際產(chǎn)量為300件，單位產(chǎn)品材料定額耗用量為4千克，采用定額耗用量比例分配法分配材料費用的結果如下：,19,甲產(chǎn)品材料定額耗用量＝200×3＝600(千克) 乙產(chǎn)品材料定額耗用量＝100×2＝2

14、00(千克) 丙產(chǎn)品材料定額耗用量＝300×4＝1 200(千克) 材料定額耗用量分配率＝2800÷（600＋200＋1 200）＝1.4,20,甲產(chǎn)品應分配的實際材料數(shù)量＝600×1.4＝840(千克)乙產(chǎn)品應分配的實際材料數(shù)量＝200×1.4＝280(千克)丙產(chǎn)品應分配的實際材料數(shù)量=1200×1.4＝1680(千克) 甲產(chǎn)品應分配的材料費用＝840×24＝

15、20 160(元) 乙產(chǎn)品應分配的材料費用＝280×24＝6 720(元) 丙產(chǎn)品應分配的材料費用＝1680×24＝40 320(元),21,采用上述方法計算分配材料費用，不僅能計算出每種產(chǎn)品應分配的材料費用，而且還能計算出每種產(chǎn)品耗用材料的實際數(shù)量，為考核材料消耗定額的執(zhí)行情況提供了資料。有利于加強成本的核算和管理，但計算比較麻煩。為了簡化分配工作，對于不需要考核材料實際耗用量的企業(yè)，可采用按材料定額耗用量的比

16、例直接分配材料費用的方法,22,【例2—2】 現(xiàn)仍以例l資料為基礎，計算結果如下：材料費用分配率＝2 800×24÷（600＋200＋1 200） ＝33.6甲產(chǎn)品應分配的材料費用＝600×33.6＝20160(元)乙產(chǎn)品應分配的材料費用＝200×33.6＝6 720(元)丙產(chǎn)品應分配的材料費用＝1 200×33.6＝40320(元) 上述兩種計算方法結果相同，企業(yè)可根

17、據(jù)自身具體情況選擇使用。,23,【例2—3】　某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用A材料50 400千克，每千克5元。甲產(chǎn)品的重量為1 000千克，乙產(chǎn)品的重量為2 000千克，采用產(chǎn)品重量比例分配法分配材料費用的結果如下：材料費用分配率＝ 50 400×5÷（1 000＋2 000）＝84甲產(chǎn)品應分配的材料費用＝ 1 000×84＝84 000(元)乙

18、產(chǎn)品應分配的材料費用＝ 2 000×84＝168 000(元),24,【例2—4】 某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共耗用B材料5 000千克，每千克180元，甲產(chǎn)品實際產(chǎn)量為2600件，乙產(chǎn)品實際產(chǎn)量為2400件，采用產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法分配材料費用的結果如下：材料費用分配率＝5 000×180÷（2 600＋2 400）＝180甲產(chǎn)品應分配的材料費用＝

19、 2 600×180＝468 000(元)乙產(chǎn)品應分配的材料費用＝ 2 400×180＝432 000(元),25,【例2—5】 某廠生產(chǎn)的A產(chǎn)品，分L、M、S三個型號，其產(chǎn)量和消耗定額如表所示。本月共耗原材料費用12 000元，用標準產(chǎn)量比例法分配原材料費用。假定選M型號為標準產(chǎn)品，原材料分配結果如下：,26,27,原材料費用分配率＝12 000&#

20、247;1500＝8 L號產(chǎn)品應分配原材料費用＝460×8＝3 680（元） M號產(chǎn)品應分配原材料費用＝500×8＝4 000（元 S號產(chǎn)品應分配原材料費用＝540×8＝4 320（元）,28,（3）材料費用分配的賬務處理 材料發(fā)出按計劃成本計價的分錄:根據(jù)各個部門領料憑證匯總編制“材料費用分配表”根據(jù)匯總的“材料費用分配表”，編制記賬憑證會計分錄　　　　　　　　　

21、注：燃料、包裝物等費用，其分配方法與原材料分配相似,借：基本生產(chǎn) 輔助生產(chǎn) 制造費用 管理費用 貸：原材料 （計劃成本）,借：基本生產(chǎn) 輔助生產(chǎn) 制造費用 管理費用 貸：材料成本差異（超支差） （節(jié)約差）,29,借：基本

22、生產(chǎn) 輔助生產(chǎn) 制造費用 管理費用 貸：原材料,材料發(fā)出按實際成本計價的分錄,BACK,30,三、人工費用的歸集和分配,工資費用的歸集和分配福利費的核算,31,工資費用的歸集和分配,工資核算的原始記錄和工資的構成工資的計算工資費用的會計核算,32,考勤記錄,產(chǎn)量與工時記錄,其他記錄,工資核算的原始記錄,33,工資總額的構成,計時工資,特殊情況下的工資,加班加點工資,津貼

23、和補貼,獎 金,計件工資,34,計時工資是指按計時工資標準（包括地區(qū)生活費補貼）和工作時間支付給個人的勞動報酬,(3)新參加工作職工的見習工資（學徒的生活費）,(4)運動員體育津貼,(2)實行結構工資制的單位支付給職工的基礎工資和職務（崗位）工資,(1)對已做工作按計時工資標準支付的工資,35,（一）實行超額累進計件、直接無限計件、限額計件、超定額計件等工資制，按勞動部門或主管部門批準的定額和計件單價支付給個人的工資,（二）按工作

24、任務包干方法支付給個人的工資,（三）按營業(yè)額提成或利潤提成辦法支付給個人的工資,計件工資:指對已做工作按計件單價支付的勞動報酬。,36,獎金是指支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬,生產(chǎn)獎,機關、事業(yè)單位的獎勵工資,其他獎金,勞動競賽獎,節(jié)約獎,勞動競賽獎,節(jié)約獎,37,津貼和補貼是指為了補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價影響支付給職工的物價補貼。,加班加點工資是指按規(guī)

25、定支付的加班工資和加點工資,特殊情況下支付的工資包括：（一）根據(jù)國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，因病、工傷、產(chǎn)假、計劃生育假、婚喪假、事假、探親假、定期休假、停工學習、執(zhí)行國家或社會義務等原因按計時工資標準或計時工資標準的一定比例支付的工資；（二）附加工資、保留工資。,BACK,38,工資的計算,計時工資的計算計件工資的計算,39,,工資標準有按月計算的，也有按日或按小時計算的。一般采用月薪制 。,Let’s investigate,計時

26、工資的計算,40,在月薪制下，計時工資的計算公式如下 :,應付月計時工資＝月標準工資－缺勤天數(shù)x日工資率－病假天數(shù)x日工資率x扣款率,或:應付月計時工資＝實際出勤天數(shù)x日工資率＋病假天數(shù)x日工資率x（1-扣款率）,41,注 意,式中的日工資率可簡單按每月30天計算，也可按全年扣除法定節(jié)假日后的月平均天數(shù)計算，目前在我國約為20.92天（365天扣除104個雙休日和10個法定節(jié)假日，再除以12而得）。按30天計算日工資率時，出勤

27、期間的節(jié)假日照付工資，缺勤期間的節(jié)假日照扣工資。按20.92天計算日工資率時，節(jié)假日不算、不扣工資。,B,42,個人計件工資的計算,集體計件工資的計算,計件工資的計算,43,個人計件工資的計算,個人計件工資＝Σ［（合格品數(shù)量＋料廢品數(shù)量）×計件單價］,注意，完成的產(chǎn)量中如果有廢品，若是料廢造成的，即材料本身質(zhì)量原因造成的，應照常付工資；若是工廢，即工人本人過失造成的，不但不能付工資，而且還會向過失人索取賠償。,例：某工人本月加

28、工完成A零件110個。其中合格品90個，料廢10個，工廢10個，該零件的計件單價為12元，則：應付計件工資＝(90十10)×12＝1 200（元）,44,產(chǎn)品的計件單價還可按下列公式計算：,計件單價＝工時定額x小時工資率,例:某工人在月份內(nèi)完成甲產(chǎn)品260件,其工時定額為30分鐘,其中有4件因原材料不合格而造成廢品;完成乙產(chǎn)品240件,其工時定額為20分鐘,其中有12件由于工人本身過失而造成廢品,該工人小時工資標準為

29、6元。該工人當月應得工資:甲產(chǎn)品計件單價=6×30÷60=3(元) 乙產(chǎn)品計件單價=6×20÷60=2（元）該工人當月計件工資=260×3+228×2=1236（元）,45,集體計件工資與個人計件工資的計算方法相同。不同之處是：集體計件工資還要在集體內(nèi)部各工人之間按照貢獻大小進行分配。通?？砂疵咳说墓べY標準和工作日數(shù)（或工時數(shù)）的乘

30、積作為標準進行分配。.,集體計件工資的計算,46,實行集體計件制，應按照班組的產(chǎn)量和計件單價先求得班組應得的計件工資總額。然后在班組成員之間根據(jù)每人的工資標準和實際工作時間進行分配。 應付班組計件工資總額＝Σ（該集體加工某種產(chǎn)品合格品產(chǎn)量與料廢產(chǎn)量之和×該種產(chǎn)品的計件單價） 應付某工人的計件工資＝該工人按工作時間計算的工資×集體計件制下工資分配率 集體計件制下工資分配率＝集體計件工資總額÷集體計時工

31、資總額,47,【例】 某小組本月加工完成A零件100件，該部件計件單價為55.60元。該小組由甲、乙、丙三個不同等級的工人組成，甲、乙、丙三人本月實際工作時間分別為200小時、200小時和180小時，每人的小時工資率分別為7元、10元和12元,則應付甲、乙、丙三人的計件工資分別為： 應付班組計件工資總額＝100×55.60＝5 560（元）集體計件制下工資分配率＝5560 ÷(200×7+200

32、15;10+180×12)＝1應付甲工人的計件工資＝200×7×1＝1 400（元）應付乙工人的計件工資＝200×10×1＝2 000（元）應付丙工人的計件工資＝180×12×1＝2 160（元）,back,48,工資結算,工資費用的分配,工資費用的會計核算,49,工資結算,工資結算單,工資結算匯總表,50,工資費用的分配,,直接工資費用 :直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)

33、生的工資費用 ,可分為 :,直接計入工資費用間接計入工資費用 (需要分配),51,實際工時,定額工時,間接計入費用分配標準,52,計算公式,直接工資費用分配率 = 本期發(fā)生的直接工資費用 各產(chǎn)品生產(chǎn)耗用的實際工

34、 時（或定額工時）之和,某產(chǎn)品應負擔的直接工資費用=直接工資費用分配率×該產(chǎn)品耗用的實際工時（或定額工時）數(shù),53,【例】 某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，本月生產(chǎn)工人工資共計40 000元，甲、乙兩種產(chǎn)品的實用工時分別為12 000小時和28 000小時，按照生產(chǎn)工時比例法分配生產(chǎn)工人的工資費用。分配結果如下：生產(chǎn)工人工資分配率＝40 000÷（12 000+28 000）＝1甲產(chǎn)品應分配的生產(chǎn)工人

35、工資＝12 000×1＝12 000（元）乙產(chǎn)品應分配的生產(chǎn)工人工資＝28000×1＝28 000（元）,54,說 明,,上述對直接工資費用的分配通常是針對計時工資而言的。計件工資一般是直接計入費用，可根據(jù)產(chǎn)量和工時記錄直接計入某種產(chǎn)品成本計算單中的“直接工資” 成本項目，不需在各種產(chǎn)品中進行分配。,55,工資費用分配的會計分錄,借：基本生產(chǎn)—A產(chǎn)品 —B產(chǎn)品

36、 輔助生產(chǎn) 制造費用 管理費用 應付福利費 銷售費用 貸：應付職工薪酬--工資,BACK,56,1、福利費的計提和使用 企業(yè)的職工福利費是按照職工工資總額的14%從成本中提取的,用于職工的醫(yī)藥衛(wèi)生費用、生活困難補助和其他個人福利方面的費用。2、福利費的分配 按照職工工資總額和規(guī)定的比例計提的職工福利費，

37、應計入產(chǎn)品成本和期間費用，與工資費用一樣也是按用途和發(fā)生的部門進行歸集和分配。,福利費的核算,57,借：基本生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品 —B產(chǎn)品 輔助生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 銷售費用 貸：應付職工薪酬—職工福利費,58,折舊費用的歸集與分配,一種產(chǎn)品的生產(chǎn)往往需要使用多種機器設

38、備，而每一種機器設備又可能生產(chǎn)多種產(chǎn)品。因此，機器設備的折舊費用雖然是直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用，但一般屬于分配工作比較復雜的間接計入費用，為了簡化產(chǎn)品成本的計算工作，沒有專門設立成本項目，而是將其直接計入制造費用。企業(yè)行政管理部門固定資產(chǎn)的折舊費用，用于其他經(jīng)營業(yè)務的固定資產(chǎn)折舊費用，則應分別記入管理費用和其他業(yè)務支出。這就是說，折舊費用應該按照固定資產(chǎn)使用的車間、部門和用途，分別記入“制造費用”、“管理費用”和“其他業(yè)務支出”等總賬賬戶

39、和所屬明細賬的借方，固定資產(chǎn)折舊總額應記入“累計折舊”賬戶的貸方。,BACK,59,其他費用的歸集與分配,低值易耗品分攤的核算無形資產(chǎn)的歸集與分配其他費用的歸集與分配,60,低值易耗品分攤的核算,低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種勞動資料，包括工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等各種用具物品,低值易耗品攤銷的常見方法有：一次轉(zhuǎn)銷法、分次攤銷法和五五攤銷法,61,一次轉(zhuǎn)銷法,會計處理：領用時

40、 制造費用　　 ****** 管理費用 ****** 銷售費用等 ****** 低值易耗品 *******（實際成本或計劃成本）,62,月末調(diào)整差異時： 制造費用　　　　 ****** 管理費用

41、 ****** 銷售費用等 ******　　　 材料成本差異—低值易耗品成本差異 ****** (超藍節(jié)紅),63,核算簡便，適用于一次領用低值易耗品價值比較小的情況下。如果一次領用低值易耗品的價值較大，采用該法將會造成領用月份成本、費用負擔過多，從而影響到產(chǎn)品成本或利潤的準確性。此外，一次轉(zhuǎn)銷法會造成帳外資產(chǎn)，不利于對帳外資產(chǎn)的實物管理，

42、為了彌補這一缺陷，應為帳外資產(chǎn)設置“備查登記簿”，以便進行實物監(jiān)督,一次轉(zhuǎn)銷法的適用性,64,分次攤銷法,分次攤銷法就是將低值易耗品的價值按其使用期限分月攤?cè)氤杀?、費用。攤銷時，可通過“低值易耗品—低值易耗品攤銷”科目核算，也可以通過“待攤費用”或“長期待攤費用”科目核算,會計處理　　領用時： 待攤費用或長期待攤費用　　　****** 低值易耗品

43、 ******,65,月末調(diào)整成本差異時：　　　待攤費用或長期待攤費用　　　 ****** 材料成本差異—低值易耗品成本差異 ******,各月末攤銷時 制造費用　　　　　　 ****** 管理費用等

44、 ******　　　 待攤費用或長期待攤費用 ******,66,分次攤銷法會計處理,報廢時：原材料或銀行存款　　　****** 制造費用　　　 ******　　　　　 管理費用等 ******,67,分次攤銷法雖然能使各月負擔的低值易耗品價值比較均衡，

45、但核算工作量較大。因而，這種方法一般適用于單位價值較高，使用期限較長的低值易耗品，或一次領用數(shù)量較多，累計價值較大的低值易耗品。該法也同樣會造成帳外資產(chǎn)的實物管理問題，同樣可設備查簿進行實物監(jiān)督,分次攤銷法的適用性,68,五?五攤銷法,五?五攤銷法就是在低值易耗品領用時攤銷其一半價值，在報廢時再攤銷其另一半價值的方法。在這種方法下，為了核算在用低值易耗品和低值易耗品的攤余價值，應在“低值易耗品”總帳科目下，分設“在庫低值易耗品”、 “在

46、用低值易耗品” 和“低值易耗品攤銷”三個二級科目,69,領用時 低值易耗品—在用低值易耗品　　　　****** 低值易耗品—在庫低值易耗品 ******,攤銷一半價值時： 制造費用　　　　　 ****** 管理費用等

47、 ******　　　　　 低值易耗品—低值易耗品攤銷 　******,70,調(diào)整差異時（根據(jù)當月領用的低值易耗品的計劃成本和差異率計算） 制造費用　　　　　 ****** 管理費用等 *****

48、*　　　　　　　材料成本差異—低值易耗品成本差異　　******,報廢時　　　攤銷另一半價值，扣除殘值：　　　原材料　　　　　　　　　　　　　　******　　　制造費用　　　　　　　　　　　　　******　　　管理費用等 ****** 低值易耗品—低值易耗品攤銷 　**

49、****,71,注銷帳面價值 低值易耗品—低值易耗品攤銷 　******　　　低值易耗品—在用低值易耗品　　　　　　******,72,五?五攤銷法的適用性,是界于一次轉(zhuǎn)銷法和分次攤銷法之間的一種低值易耗品的攤銷方法，該法的優(yōu)點是便于對低值易耗品進行實物監(jiān)督，該法適用于每月領用、報廢低值易耗品比較均衡的情況下.,73,無形資產(chǎn)的歸集與分配,無形資產(chǎn)的取得無形資產(chǎn)的攤銷 直線法和生產(chǎn)總量法

50、借：管理費用 貸：累計攤銷其他費用的歸集與分配 在企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，還會發(fā)生一些需要用貨幣資金支付的費用。如業(yè)務員差旅費、印花稅、電話費、水電費、交通費等。,BACK,74,第二節(jié) 待攤費用和預提費用的歸集與分配,待攤費用 含義：先行支付，而后分期攤?cè)敫髟鲁杀举M用，攤銷期限在1年以內(nèi)的各項費用 特點：先支付、后攤銷 性質(zhì)：流動資產(chǎn) 核算原理：先行支付時，借記“待攤費用”科目；各受益期分月

51、攤銷時，借記相關成本費用，貸記“待攤費用”,75,預提費用 含義：預先計提為各月成本費用、以后再支付的各項費用 特點:先計提、后支付 性質(zhì)：流動負債 核算原理：各受益期預先分月計提時，借記相關成本費用科目。貸記“預提費用”科目；日后支付時，借記“預提費用”科目可以預提的費用，一般有修理費用、固定資產(chǎn)租金和保險費等。受益期限雖然超過一個月，但如果費用不大，也可以不作為預提費用處理，而在實際支付時直接計入支付當月的成本、費用。,B

52、ACK,76,第四節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的核算,企業(yè)所發(fā)生的費用，除了直接費用外，還有一些綜合費用，如輔助生產(chǎn)費用、制造費用、廢品損失以及停工損失等項目，綜合費用需在集合分配賬戶匯集后，再以一筆總數(shù)記入基本生產(chǎn)賬戶和分配計入有關產(chǎn)品成本計算單中。 輔助生產(chǎn)費用核算的特點 輔助生產(chǎn)費用的歸集 輔助生產(chǎn)費用的分配,77,一、輔助生產(chǎn)費用核算的特點1、輔助生產(chǎn)及輔助生產(chǎn)費用的概念 輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)服務而進行

53、的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務供應，例如，工具、模具、夾具的制造，水、電、蒸汽的供應，生產(chǎn)設備的維修、運輸服務的提供等。 輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用稱為輔助生產(chǎn)費用，是基本生產(chǎn)產(chǎn)品成本的構成部分之一。當輔助生產(chǎn)車間是為基本生產(chǎn)車間、行政管理部門、銷售機構等單位提供勞務時，其輔助生產(chǎn)成本將轉(zhuǎn)化為基本生產(chǎn)車間的生產(chǎn)費用、行政管理部門的管理費用、銷售機構的銷售費用等。,78,2、輔助生產(chǎn)費用核算的特點輔助生產(chǎn)部門是為企業(yè)的的基本生產(chǎn)車間、行

54、政管理部門提供產(chǎn)品或勞務的生產(chǎn)車間，一般很少對外服務輔助生產(chǎn)車間本期發(fā)生的費用應由受益的車間和部門負擔輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費用，必須單獨進行歸集與核算，并分配計入各受益對象中典型的輔助生產(chǎn)車間有供水車間、供電車間、供汽車間、運輸車間等,,,BACK,79,二、輔助生產(chǎn)費用的歸集□輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配，一般要設置“輔助生產(chǎn)”賬戶進行核算?！踺o助生產(chǎn)車間的各項制造費用，先歸集在“制造費用”賬戶的借方，然后再從該賬戶的貸方轉(zhuǎn)入輔

55、助生產(chǎn)賬戶的借方和有關成本計算單中。 □如果輔助生產(chǎn)車間不對外提供商品、產(chǎn)品或勞務，而且其規(guī)模較小，發(fā)生的制造費用較少，可以不必通過“制造費用——輔助生產(chǎn)”賬戶核算制造費用，而是將其直接記入“輔助生產(chǎn)”賬戶的借方，以便簡化核算工作。（簡單輔助生產(chǎn)）□“輔助生產(chǎn)”賬戶一般應按照輔助生產(chǎn)車間以及產(chǎn)品或勞務的種類設置明細賬，在賬內(nèi)按照產(chǎn)品成本項目或費用項目分設專欄進行核算。,80,注意——由于輔助生產(chǎn)提供產(chǎn)品和勞務的種類不同，其費用結轉(zhuǎn)和

56、分配的程序也不一樣。例如，制造工具、模具和修理用備件等發(fā)生的費用，在產(chǎn)品完工入庫時，應將費用從輔助生產(chǎn)賬戶的貸方轉(zhuǎn)入原材料或低值易耗品賬戶的借方，生產(chǎn)領用時，再轉(zhuǎn)入有關生產(chǎn)賬戶的借方；而供電、供水、供汽、修理、運輸?shù)荣M用，則直接從輔助生產(chǎn)賬戶的貸方轉(zhuǎn)入基本生產(chǎn)、制造費用、銷售費用、管理費用等賬戶的借方。,BACK,81,三、輔助生產(chǎn)費用的分配 輔助生產(chǎn)車間除了對基本生產(chǎn)車間、管理部門和非工業(yè)事業(yè)單位提供產(chǎn)品和勞務外，各

57、輔助生產(chǎn)車間之間也會互相提供產(chǎn)品和勞務，從而產(chǎn)生了輔助生產(chǎn)費用如何在輔助生產(chǎn)車間之間以及輔助生產(chǎn)車間之外分配的問題。輔助生產(chǎn)費用的分配方法通常有: 直接分配法 一次交互分配法 計劃成本分配法 代數(shù)分配法,82,直接分配法采用直接分配法時，各輔助生產(chǎn)車間之間互相提供產(chǎn)品和勞務的情況忽略不計，直接將輔助生產(chǎn)費用分配給基本生產(chǎn)車間和管理部門等。 特點：只對外分配，不

58、對內(nèi)分配計算公式分配率=某輔助生產(chǎn)車間直接費用總額÷該車間對外提供產(chǎn)品或勞務總量某部門應分配輔助生產(chǎn)費用=該部門耗用量×分配率,83,【例3—10】蘇淮公司有供電、供水兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本單位基本生產(chǎn)車間和管理部門等服務，2005年12月 發(fā)生的費用 ： 供水車間：2065元 供電車間：4740元,84,,各輔助車間供應的產(chǎn)品或勞務的數(shù)量,85,供水單位成本（分配率） = 2065&#

59、247;（41 300－10 000）＝0.066元/立方米供電單位成本（分配率） =4740÷（23 000－3 000） ＝0.237元/度,86,根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表編制會計分錄：借:基本生產(chǎn) 2441.10 (10300×0.237) 制造費用 3249 (20500×0.066+8000×0.237) 管理費用

60、 812.40 (8000×0.066+1200×0.237) 銷售費用 302.50 貸：輔助生產(chǎn)—供水 2 065 輔助生產(chǎn)—供電 4 740,,87,優(yōu)點：計算手續(xù)簡單缺點：結果不夠準確適用范圍：輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務較少,BACK,88,一次交互分配法特點：兩次分配，先進行交互分配（對內(nèi)分配），再進行直接分配（對外分配）交互

61、分配（對內(nèi)分配）對內(nèi)分配率＝某輔助生產(chǎn)車間直接費用總額÷該車間提供的勞務總量某輔助生產(chǎn)車間應分配其他輔助生產(chǎn)車間的費用 ＝該車間耗用量×其他輔助生產(chǎn)車間對內(nèi)分配率直接分配（對外分配）對外分配率＝（某輔助生產(chǎn)車間直接費用＋交互分配轉(zhuǎn)入費用－交互分配轉(zhuǎn)出費用）÷該車間對外提供產(chǎn)品或勞務總量某部門應分配輔助生產(chǎn)費用＝該部門耗用量×對外分配率,例1：見教材P54,89,,,,,,輔助生產(chǎn)成本

62、——機修,,,輔助生產(chǎn)成本——配電,7250,,9377,例2:某企業(yè)有兩個輔助生產(chǎn)車間,分別是機修車間和配電車間,有關資料如下所示,90,91,交互分配率的計算1、機修車間的分配率 =7250÷1000=7.25（元/工時）2、配電車間的分配率 =9377÷45000=0.2084（元/度） 配電接受機修勞務=25×7.25=181.25(元)機修接受配電勞務=1500

63、5;0.2084=312.6(元),92,借：輔助生產(chǎn)成本——機修 312.6 貸：輔助生產(chǎn)成本——配電 312.6借：輔助生產(chǎn)成本——配電 181.25 貸：輔助生產(chǎn)成本——機修 181.25,93,,,,,輔助生產(chǎn)成本-----機修,輔助生產(chǎn)成本-----配電,7250 312.6,9377,312.6,181.25,181.25,,,7381.35,9245.65,94,對外分配率的計算1

64、、機修車間的分配率 =7381.35÷(1000-25)=7.5706(元/工時)2、配電車間的分配率 = 9245.65÷(45000-1500)=0.212544(元/度),BACK,95,借：基本生產(chǎn)--甲產(chǎn)品 3188.6 --乙產(chǎn)品 2550.53 --丙產(chǎn)品 2

65、040.42 廢品損失 106.27 制造費用--一車間 3453.33 --二車間 2568.74 管理費用 803.62 銷售費用

66、 780.34 其他業(yè)務成本 1135.59 貸：輔助生產(chǎn)---配電 9245.65 --機修 7381.35,96,優(yōu)點：考慮了輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務的情況，使輔助生產(chǎn)成本的計算更為準確；促使輔助生產(chǎn)車間降低相互

67、之間的消耗缺點：影響成本核算的及時性,需計算兩個分配率適用范圍：輔助生產(chǎn)車間相互之間提供產(chǎn)品或勞務數(shù)量較多,BACK,97,計劃成本分配法（內(nèi)部結算價格法） 特點：事先確定各輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務的計劃單位成本，按計劃單位成本和各車間、部門耗用的數(shù)量，計算各車間、部門應分配的輔助生產(chǎn)費用的方法。對于按計劃成本計算的分配額和輔助生產(chǎn)車間實際費用之間的差額，可以追加分配給輔助車間以外的各受益車間或部門，也可直接列入“管理費用

68、”。計算公式某部門應分配的輔助生產(chǎn)費用＝該部門實際耗用量×計劃單位成本某輔助生產(chǎn)費用分配的差異額＝直接費用＋分配轉(zhuǎn)入額－計劃分配額,98,例題：見教材P55第一步：用計劃成本進行對內(nèi)對外的分配☆供水車間：（計劃單價=1.1元/立方米）借：輔助生產(chǎn)----供電車間 5500 基本生產(chǎn) 20350 制造費用---基本生產(chǎn)

69、 550 管理費用 1100 貸：輔助生產(chǎn)---供水車間 27500,99,☆供電車間：（計劃單價=0.8元/千瓦時）借：輔助生產(chǎn)----供水車間 3200 基本生產(chǎn) 5600 制造

70、費用---基本生產(chǎn) 800 管理費用 1600 貸：輔助生產(chǎn)---供電車間 11200,100,第二步：計算輔助生產(chǎn)的成本差異： 輔助生產(chǎn)車間實際成本-輔助生產(chǎn)車間計劃成本 輔助生產(chǎn)車間實際成本 =該車間本月直接費用+分配轉(zhuǎn)入費用供水車間實際成本=20000+3200=23