成本會計學-第7章 產(chǎn)品成本計算的輔助方法

1、第7章 產(chǎn)品成本計算的輔助方法,學習目標,1.掌握分類法、定額法的特點、計算程序、適用范圍、應用條件和優(yōu)缺點。 2.掌握聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品和等級產(chǎn)品成本的計算。 3.掌握標準成本法的特點、成本差異的計算、分析與賬務處理，以及標準成本法與定額法的異同。 4.理解在什么情況下，可以同時采用幾種成本計算方法；計算一種產(chǎn)品成本時，在什么情況下，可以結(jié)合采用幾種不同的成本計算方法。,第7章 產(chǎn)品成本計算的輔助方法,產(chǎn)品

2、成本計算的分類法產(chǎn)品成本計算的定額法產(chǎn)品成本計算的標準成本法各種成本計算方法的實際應用,7.1 產(chǎn)品成本計算的分類法,分類法的特點分類法的計算程序分類法的適用范圍、優(yōu)缺點和應用條件聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品和等級產(chǎn)品成本的計算,7.1.1 分類法的特點,按照產(chǎn)品的類別歸集生產(chǎn)費用、計算成本。類內(nèi)不同品種（或規(guī)格）產(chǎn)品的成本按照一定的分配方法分配確定。,7.1.2 分類法的計算程序,（1） 根據(jù)產(chǎn)品所用原材料和工藝技術(shù)過程的不同，將產(chǎn)品

3、劃分為若干類，按照產(chǎn)品的類別開設產(chǎn)品成本明細賬，按類歸集產(chǎn)品的生產(chǎn)費用，計算各類產(chǎn)品的成本。 （2） 選擇合理的分配標準，分別將每類產(chǎn)品的成本，在類內(nèi)的各種產(chǎn)品之間進行分配，計算每類產(chǎn)品中各種產(chǎn)品的成本。,7.1.2 分類法的計算程序,產(chǎn)品成本明細賬的設置以及分類法成本計算的一般程序如圖7-1所示。 插入圖7-1,同類產(chǎn)品內(nèi)各種產(chǎn)品之間分配費用的標準應與各項耗費有密切聯(lián)系，常見的有定額消耗量、定額費用、售價以

4、及產(chǎn)品的體積、長度和重量等。各成本項目可以按同一個分配標準進行分配，也可以根據(jù)各成本項目的性質(zhì)，分別按照不同的分配標準進行分配?？梢詫⒎峙錁藴收鬯銥橄鄬潭ǖ南禂?shù)，按照固定的系數(shù)進行分配。一般是在類內(nèi)選擇一種產(chǎn)量較大、生產(chǎn)比較穩(wěn)定或規(guī)格折中的產(chǎn)品作為標準產(chǎn)品，將其系數(shù)設定為1，并計算其他各種產(chǎn)品的分配標準額與標準產(chǎn)品分配標準額的比率，作為它們的系數(shù)。也可將各種產(chǎn)品的產(chǎn)量按照系數(shù)進行折算，折算成標準產(chǎn)品產(chǎn)量，然后按標準產(chǎn)品產(chǎn)量比例進行

5、分配。,7.1.2 分類法的計算程序,例7-1 某企業(yè)生產(chǎn)的甲、乙、丙三種產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)、所用原材料和工藝過程基本相同，合并為一類（A類），采用分類法計算成本。類內(nèi)各種產(chǎn)品之間分配費用的標準為：直接材料費用按各種產(chǎn)品的直接材料費用系數(shù)分配，直接材料費用系數(shù)按直接材料費用定額確定；其他費用按定額工時比例分配。 與甲、乙、丙三種產(chǎn)品成本計算有關的數(shù)據(jù)以及成本計算過程如下：,7.1.2 分類法的計算程序,例7-1

6、（1）根據(jù)直接材料費用定額計算直接材料費用系數(shù)，詳見表7-1。,7.1.2 分類法的計算程序,例7-1 （2）按產(chǎn)品類別（A類）開設產(chǎn)品成本明細賬。根據(jù)各項生產(chǎn)費用分配表登記產(chǎn)品成本明細賬，計算該類產(chǎn)品成本（在產(chǎn)品按定額成本計價法），詳見表7-2。,7.1.2 分類法的計算程序,例7-1 （3）分配計算甲、乙、丙三種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。根據(jù)各種產(chǎn)品的產(chǎn)量、原材料費用系數(shù)和工時消耗定額，分配計算A類甲、乙、丙三種產(chǎn)品的產(chǎn)

7、成品成本，詳見表7-3。,7.1.2 分類法的計算程序,例7-1 表7-3中各種費用分配率計算如下：,7.1.2 分類法的計算程序,7.1.3 分類法的適用范圍、優(yōu)缺點和應用條件,分類法的適用范圍：凡是產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多，又可以按照一定標準劃分為若干類別的企業(yè)或車間，均可采用分類法。分類法的優(yōu)缺點：優(yōu)點：不僅能簡化成本計算工作，而且能在產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多的情況下，分類掌握產(chǎn)品成本的情況。缺點：類內(nèi)各種產(chǎn)品的成本都是按一定

8、標準分配計算的，因而計算結(jié)果有一定的假定性。分類法的應用條件：對產(chǎn)品分類時，類距既不能定得過小，也不能定得過大。在產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、所耗原材料或工藝技術(shù)發(fā)生較大變動時，應及時修訂分配系數(shù)，或另選分配標準。,7.1.4 聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品和等級品成本的計算,聯(lián)產(chǎn)品成本的計算副產(chǎn)品成本的計算等級產(chǎn)品的成本計算,1.聯(lián)產(chǎn)品成本的計算,聯(lián)產(chǎn)品是指使用同種原材料，經(jīng)過同一加工過程，同時生產(chǎn)出的各種主要產(chǎn)品。聯(lián)產(chǎn)品只能歸為一類，采用分類法計算成本。

9、聯(lián)產(chǎn)品成本計算的兩個階段：采用分類法計算聯(lián)合成本，并采用適當?shù)姆椒▽⒙?lián)合成本在各種聯(lián)產(chǎn)品之間進行分配；對于分離后還需進一步加工的聯(lián)產(chǎn)品，還應采用適當方法計算其由于繼續(xù)加工而應負擔的成本，從而計算其全部成本。,例7-2 某企業(yè)生產(chǎn)A、B、C三種聯(lián)產(chǎn)品。這三種聯(lián)產(chǎn)品經(jīng)同一生產(chǎn)過程加工后即可出售。本月完工產(chǎn)品應負擔的各項費用以及產(chǎn)量分別見表7-4和表7-5。聯(lián)產(chǎn)品的聯(lián)合成本按照各種聯(lián)產(chǎn)品的產(chǎn)量比例進行分配。,1.聯(lián)產(chǎn)品成本的計算

10、,例7-2 根據(jù)表7-4和表7-5的資料可以編制聯(lián)合成本分配計算表，如表7-6所示。 插入表7-6 表中各項費用的分配率計算如下：,1.聯(lián)產(chǎn)品成本的計算,例7-3 某企業(yè)用同一種原材料，在同一個生產(chǎn)工藝過程中生產(chǎn)出A、B、C三種聯(lián)產(chǎn)品。企業(yè)采用系數(shù)法分配聯(lián)合成本，以A產(chǎn)品為標準產(chǎn)品，以售價作為折算標準。A、B、C三種產(chǎn)品分離后均可以直接對外出售，其中C產(chǎn)品也可以作為

11、本企業(yè)的自制半成品，繼續(xù)加工成為甲產(chǎn)品。C產(chǎn)品的收發(fā)通過自制半成品庫進行，其成本結(jié)轉(zhuǎn)采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法，其結(jié)轉(zhuǎn)成本按全月一次加權(quán)平均法計算。本月（10月）有關產(chǎn)品產(chǎn)量、單位售價和成本資料如表7-7、表7-8所示。,1.聯(lián)產(chǎn)品成本的計算,例7-3 插入表7-7 插入表7-8,1.聯(lián)產(chǎn)品成本的計算,例7-3 （1）將各種產(chǎn)品的實際產(chǎn)量按照折算系數(shù)折合成為標準產(chǎn)品產(chǎn)量。其計算結(jié)果如表7-

12、9所示。 插入表7-9,1.聯(lián)產(chǎn)品成本的計算,例7-3 （2）將聯(lián)合成本在A、B、C三種聯(lián)產(chǎn)品之間進行分配，并編制聯(lián)合成本分配計算表，如表7-10所示。 插入表7-10 根據(jù)產(chǎn)品的驗收入庫單和聯(lián)合成本分配計算表，編制會計分錄： 借：庫存商品——A 80 000

13、——B 16 000 自制半成品——C 64 000 貸：基本生產(chǎn)成本 160 000,1.聯(lián)產(chǎn)品成本的計算,例7-3 （3）根據(jù)產(chǎn)品入庫單登記自制半成品明細賬（C半成品），如表7-11所示。 插入表7-11 根據(jù)C半成品領用單（生

14、產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用），編制會計分錄： 借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 66 000 貸：自制半成品——C 66 000,1.聯(lián)產(chǎn)品成本的計算,例7-3 根據(jù)以上有關資料登記甲產(chǎn)品成本明細賬，如表7-12所示。 插入表7-12 根據(jù)甲產(chǎn)品的驗收入庫單，編制會計分錄： 借：庫存商品——甲產(chǎn)品

15、 104 850 貸：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 104 850,1.聯(lián)產(chǎn)品成本的計算,2.副產(chǎn)品成本的計算,副產(chǎn)品是指在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的過程中附帶生產(chǎn)出的一些非主要產(chǎn)品?？梢詫⒏碑a(chǎn)品與主產(chǎn)品合為一類，計算該類產(chǎn)品的總成本，然后將副產(chǎn)品按一定的方法計價，從總成本中扣除副產(chǎn)品價值后的成本作為主要產(chǎn)品的成本。副產(chǎn)品成本可以按照售價減去稅金和按正常利潤率計算的銷售利潤后的余額計價，也可以

16、在此基礎上確定固定的單價計價。為簡化計算工作，副產(chǎn)品也可以按照計劃單位成本計價。如果副產(chǎn)品與主產(chǎn)品分離后還需進行單獨加工，則應單獨計算成本。,例7-4 某企業(yè)在生產(chǎn)甲產(chǎn)品（主產(chǎn)品）的過程中，還生產(chǎn)出可以制造乙產(chǎn)品（副產(chǎn)品）的原料。這種原料經(jīng)過加工處理后，即成乙產(chǎn)品。甲、乙產(chǎn)品都是單步驟的大量生產(chǎn)，在同一車間進行。乙產(chǎn)品的原料按固定單價每千克0.5元計價，甲、乙產(chǎn)品月初、月末在產(chǎn)品均按原料的定額費用計價。

17、甲、乙兩種產(chǎn)品的成本計算程序如下：,2.副產(chǎn)品成本的計算,例7-4 （1）分配各種生產(chǎn)費用。原料和輔助材料為直接計入費用，直接計入各產(chǎn)品成本明細賬。直接人工、制造費用按生產(chǎn)工時比例在甲、乙兩種產(chǎn)品之間進行分配，分配結(jié)果詳見表7-13。 插入表7-13,2.副產(chǎn)品成本的計算,例7-4 （2）根據(jù)有關費用分配表、產(chǎn)品產(chǎn)量月報表，以及在產(chǎn)品定額資料，登記甲產(chǎn)品成本明細賬。詳見表7-14。

18、 插入表7-14,2.副產(chǎn)品成本的計算,例7-4 （3）根據(jù)甲產(chǎn)品成本明細賬、有關費用分配表、產(chǎn)品產(chǎn)量月報表，以及在產(chǎn)品定額資料，登記乙產(chǎn)品成本明細賬。詳見表7-15。 插入表7-15,2.副產(chǎn)品成本的計算,如果副產(chǎn)品的加工處理時間不長，費用不多，為了簡化計算工作，副產(chǎn)品也可以按照計劃單位成本計價，而不計算其實際成本。從主產(chǎn)品、副產(chǎn)品的生產(chǎn)費用總額中，扣除按計劃單位成本計算的副產(chǎn)品成本后的余額，即為主

19、產(chǎn)品的成本。,2.副產(chǎn)品成本的計算,例7-5 假定例7-4中乙產(chǎn)品（副產(chǎn)品）的計劃單位成本為3.70元，其中原料3.12元，輔助材料0.21元，直接人工0.16元，制造費用0.21元。 乙產(chǎn)品按計劃單位成本計算時，登記甲產(chǎn)品成本明細賬。詳見表7-16。 插入表7-16,2.副產(chǎn)品成本的計算,“三廢”經(jīng)過利用，就成了副產(chǎn)品，也應按副產(chǎn)品的成本計算方法計算成本。工業(yè)企業(yè)除生產(chǎn)主要產(chǎn)品外，還為其他單

20、位提供少量加工、修理等作業(yè)。為簡化核算，也可比照副產(chǎn)品的成本計算方法計算其成本。工業(yè)企業(yè)的基本生產(chǎn)車間除生產(chǎn)主要產(chǎn)品外，還為其他車間、部門提供少量的加工、修理等作業(yè)?？梢园从媱潌挝怀杀緦@些作業(yè)計價，其成本差異由主要產(chǎn)品負擔。,2.副產(chǎn)品成本的計算,3.等級產(chǎn)品的成本計算,等級產(chǎn)品是指品種、規(guī)格相同，但質(zhì)量等級不同的產(chǎn)品。由于工人技術(shù)操作不當或管理不善導致的不同等級的產(chǎn)品，其成本不應有區(qū)別。由于所用原材料質(zhì)量不同或工藝技術(shù)要求不同

21、而形成的等級產(chǎn)品，如果各等級產(chǎn)品的售價相差很大，可按單位售價作為分配標準，計算各等級品的成本。,例7-6 某毛巾廠200×年×月生產(chǎn)毛巾100000條，由于所用原材料質(zhì)量有所不同，其中一等品20000條、二等品50000條、三等品30000條。以售價作為分配標準，以一等品作為標準產(chǎn)品，采用系數(shù)法分配共同成本。有關成本、售價資料見表7-17、表7-18。,3.等級產(chǎn)品的成本計算,例7-6 根據(jù)

22、上述資料，分配各等級毛巾的成本，編制等級產(chǎn)品成本計算表，如表7-19所示。 插入表7-19 根據(jù)各種毛巾的驗收入庫單，編制會計分錄： 借：庫存商品 975 000 貸：基本生產(chǎn)成本 975 000,3.等級產(chǎn)品的成本計算,7.2 產(chǎn)品成本計算的定額法,定額

23、法的特點定額法的計算程序定額法的優(yōu)缺點和應用條件,7.2.1 定額法的特點,定額法是為了及時反映和監(jiān)督生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本脫離定額的差異，把產(chǎn)品成本的計劃、控制、核算和分析結(jié)合在一起，以便加強成本管理，從而采用的一種成本計算方法。定額法的主要特點：將事先制定的產(chǎn)品消耗定額、費用定額和定額成本作為降低成本的目標。在生產(chǎn)費用發(fā)生的當時，就將符合定額的費用和發(fā)生的差異分別核算，以加強對成本差異的日常核算、分析和控制。月末，在定額成

24、本的基礎上，加上各種成本差異，計算產(chǎn)品的實際成本，為成本的定期考核和分析提供數(shù)據(jù)。,7.2.2 定額法的計算程序,定額成本的計算脫離定額差異的核算直接材料成本差異的分配定額變動差異的核算定額法舉例,1.定額成本的計算,定額成本與計劃成本的比較：相同之處：都是以生產(chǎn)耗費的消耗定額和計劃單價為依據(jù)確定的目標成本。不同之處：計劃成本所依據(jù)的消耗定額是計劃期（一般為一年）內(nèi)平均消耗定額，在計劃期內(nèi)通常是不變的；定額成本所依據(jù)的消耗

25、定額是現(xiàn)行的定額，應隨著生產(chǎn)技術(shù)的進步、勞動生產(chǎn)率的提高不斷修訂。制定定額成本，可以使企業(yè)的成本控制和考核更加有效，更加符合實際，從而保證成本計劃的完成。,1.定額成本的計算,產(chǎn)品單位定額成本的制定，應包括零件、部件的定額成本和產(chǎn)成品的定額成本。如果零部件較多，為了簡化計算工作，可以不計算零件、部件的定額成本，直接計算產(chǎn)成品的定額成本。零件定額卡和部件定額成本計算卡的格式如表7-20和表7-21，產(chǎn)品定額成本計算表如表7-22。,1

26、.定額成本的計算,插入表7-20,1.定額成本的計算,插入表7-21,1.定額成本的計算,插入表7-22,1.定額成本的計算,2.脫離定額差異的核算,脫離定額差異的核算，就是在發(fā)生生產(chǎn)費用時，為符合定額的費用和脫離定額的差異，分別編制定額憑證和差異憑證，并在有關的費用分配表和明細分類賬中分別予以登記。,（1）直接材料費用脫離定額差異的核算,1）限額法：原材料的領用實行限額領料（或定額發(fā)料）制度。符合定額的原材料應根據(jù)限額領料單等定額憑

27、證領發(fā)。由于增加產(chǎn)量需要增加用料時，在追加限額手續(xù)后，也可以根據(jù)定額憑證領發(fā)。其他原因發(fā)生的超額用料或代用材料，應根據(jù)超額領料單、代用材料領料單等差異憑證，經(jīng)過一定的審批手續(xù)后領發(fā)。差異憑證中應填寫差異數(shù)量、金額和原因。采用代用材料和廢料利用，應從原定限額中扣除。每批生產(chǎn)任務完成后，應根據(jù)車間余料編制退料手續(xù)，退料單也是一種差異憑證。只有投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量等于規(guī)定產(chǎn)品數(shù)量，且車間期初、期末均無余料或數(shù)量相等時，領料（或發(fā)料）差異才是用

28、料脫離定額差異。,例7-7 某限額領料單規(guī)定的產(chǎn)品數(shù)量為1000件，每件產(chǎn)品的直接材料消耗定額為5千克，則領料限額為5000千克；本月實際領料4800千克，領料差異為少領200千克?，F(xiàn)假定有以下三種情況： 第一種情況：本期投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量符合限額領料單規(guī)定的產(chǎn)品數(shù)量，即為1000件，且期初、期末均無余料。則上述少領200千克的領料差異就是用料脫離定額的節(jié)約差異。 第二種情況：本期投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量仍為1000件，

29、但車間期初余料為100千克，期末余料為120千克，則 直接材料定額消耗量=1000×5=5000（千克） 直接材料實際消耗量=4800+100-120=4780（千克） 直接材料脫離定額差異=4780-5000=-220（千克）（節(jié)約） 第三種情況：本期投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量為900件，車間期初余料為100千克，期末余料為120千克，則

30、 直接材料定額消耗量=900×5=4500（千克） 直接材料實際消耗量=4800+100-120=4780（千克） 直接材料脫離定額差異=4780-4500=+280（千克）（超支）,（1）直接材料費用脫離定額差異的核算,2）切割核算法：對某些貴重材料或經(jīng)常大量使用且需要切割后才能進一步加工的材料，通過材料切割核算單核算用料差異、控制用料。材料切割核算單，按切割

31、材料的批別設立。材料切割核算單中填明切割材料的種類、數(shù)額、消耗定額和應切割成的毛坯數(shù)。切割完畢后填寫實際切割成的毛坯數(shù)和實際消耗量。消耗定額乘以實際切割成的毛坯數(shù)，即得到材料定額消耗量。將材料定額消耗量與實際消耗量比較，即可確定脫離定額差異。,（1）直接材料費用脫離定額差異的核算,材料切割核算單的格式如表7-23所示。 插入表7-23,（1）直接材料費用脫離定額差異的核算,3）盤存法：在大量生產(chǎn)，不能按照上述方法

32、分批核算直接材料脫離定額差異的情況下，除仍要使用限額領料單等定額憑證和超額領料單等差異憑證，以控制日常材料的實際消耗外，還應定期通過盤存的方法核算差異。根據(jù)完工產(chǎn)品數(shù)量和在產(chǎn)品盤存數(shù)量算出投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量，再乘以直接材料消耗定額，算出直接材料定額消耗量。根據(jù)限額領料單、差額領料單、退料單等材料憑證及車間余料的盤存數(shù)量，計算直接材料實際消耗量。將直接材料實際消耗量與定額消耗量進行比較，確定直接材料脫離定額差異。如果原材料隨著生產(chǎn)的進行

33、陸續(xù)投入，在產(chǎn)品還要耗用原材料，則在產(chǎn)品數(shù)量應改為按直接材料消耗定額計算的在產(chǎn)品約當產(chǎn)量。,（1）直接材料費用脫離定額差異的核算,例7-8 生產(chǎn)乙產(chǎn)品耗用C材料。乙產(chǎn)品期初在產(chǎn)品為50件，本期完工產(chǎn)品為1000件，期末在產(chǎn)品為150件。生產(chǎn)乙產(chǎn)品用原材料系在生產(chǎn)開始時一次投入，乙產(chǎn)品的原材料消耗定額為每件2千克，原材料的計劃單價為每千克10元。限額領料單中載明的本期已實際領料數(shù)量為2100千克。車間期初余料為50千克，期末余料

34、為20千克。有 關數(shù)據(jù)計算如下： 投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量=1000+150-50=1100（件） 直接材料定額消耗量=1100×2=2200（千克） 直接材料實際消耗量=2100+50-20=2130（千克） 直接材料脫離定額差異（數(shù)量）=2130-2200=-70（千克）（節(jié)約） 直接材料脫離定額差異（金額）=-70×10=

35、-700（元）（節(jié)約）,（1）直接材料費用脫離定額差異的核算,對于直接材料定額消耗量和脫離定的差異，應分批或定期地按照成本計算對象進行匯總，編制直接材料定額費用和脫離定額差異匯總表。以豐華工廠甲產(chǎn)品為例，其6月份原材料定額費用和脫離定額差異匯總表詳見表7-24。 插入表7-24,（1）直接材料費用脫離定額差異的核算,（2）直接人工費用脫離定額差異的核算,計件工資形式下，直接人工屬于直接計入費用，其脫離定額差異的核算與直接材料

36、類似。凡符合定額的生產(chǎn)工資可反映在工票、工作班產(chǎn)量記錄、工序進程單等產(chǎn)量記錄中；脫離定額的差異部分，應設置“工資補付單”等差異憑證予以反映。計時工資形式下，直接人工脫離定額差異不能在平時按照產(chǎn)品直接計算，只有在月末實際直接人工費用總額確定以后才能計算。無論采用哪種工資形式，都應按照成本計算對象匯總編制定額生產(chǎn)工資和脫離定額差異匯總表，匯總反映產(chǎn)品的定額工資、實際工資、脫離定額差異及其原因。,如果直接人工屬于直接計入費用：如果直

37、接人工屬于間接計入費用：,（2）直接人工費用脫離定額差異的核算,例7-9 豐華廠A車間（該車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品和其他產(chǎn)品）6月份計劃產(chǎn)量的定額直接人工費用為14800元，計劃產(chǎn)量的定額生產(chǎn)工時為2960小時；本月實際直接人工費用為16120元，實際生產(chǎn)工時為3100小時；本月甲產(chǎn)品定額工時為1836小時，實際生產(chǎn)工時為1807小時。 甲產(chǎn)品定額直接人工費用和直接人工費用脫離定額的差異計算如下：,（2）直接人工費用脫離

38、定額差異的核算,（3）制造費用及其他費用脫離定額（或計劃）差異的核算,制造費用一般屬于間接計入費用，日常核算中不能按照產(chǎn)品直接確定費用脫離定額的差異，只能根據(jù)月份的費用計劃，按照費用的發(fā)生地點和費用項目，核算脫離計劃的差異。各種產(chǎn)品應負擔的制造費用脫離定額的差異，只有到月末實際費用分配給各種產(chǎn)品以后，才能以其實際費用與定額費用相比較加以確定。,（3）制造費用及其他費用脫離定額（或計劃）差異的核算,例7-10 沿用例7-9的資

39、料，豐華廠A車間6月份計劃制造費用總額為20 720元，計劃產(chǎn)量的定額生產(chǎn)工時總數(shù)為2 960小時；實際生產(chǎn)工時總數(shù)為3 100小時，實際發(fā)生制造費用為21 545元；本月甲產(chǎn)品的定額生產(chǎn)工時為1 836小時，實際生產(chǎn)工時為1 807小時。 甲產(chǎn)品定額制造費用和制造費用脫離定額差異計算如下：,（3）制造費用及其他費用脫離定額（或計劃）差異的核算,發(fā)生的廢品損失通常作為脫離定額差異來處理。對于廢品損失及其發(fā)生的原因，應采用廢品

40、通知單和廢品損失計算表單獨反映，其中不可修復廢品的成本應按定額成本計算。,（3）制造費用及其他費用脫離定額（或計劃）差異的核算,2.脫離定額差異的核算,為了計算完工產(chǎn)品的實際成本，脫離定額的差異還應在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進行分配。大多采用定額比例法進行分配。如果各月在產(chǎn)品數(shù)量比較穩(wěn)定，也可以采用按定額成本計算在產(chǎn)品成本的方法進行分配。,3.直接材料成本差異的分配,定額法下，材料的日常核算都按計劃成本進行，直接材料脫離定額差異是按計劃

41、單位成本反映的數(shù)量差異。月末計算產(chǎn)品的實際原材料費用時，必須考慮所耗原材料應負擔的成本差異，即價差。各種產(chǎn)品應分配的材料成本差異一般均由完工產(chǎn)品負擔。多步驟生產(chǎn)中，若逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，則半成品日常核算也按計劃成本或定額成本進行，月末計算產(chǎn)品實際成本時，也應計算產(chǎn)品所耗半成品的成本差異。,例7-11 沿用例7-9的資料。豐華工廠甲產(chǎn)品6月份所耗直接材料定額費用為57 000元，脫離定額差異為節(jié)約800元，原材

42、料的成本差異率為節(jié)約1%。 該產(chǎn)品應分配的材料成本差異為： （57000-800）×（-1%）=-562（元）,3.直接材料成本差異的分配,4.定額變動差異的核算,定額變動差異是指因修訂消耗定額或生產(chǎn)耗費的計劃價格而產(chǎn)生的新舊定額之間的差異。定額一般在月初、季初或年初定期修訂。定額修訂后，應該計算月初在產(chǎn)品的定額變動差異，以調(diào)整月初在產(chǎn)品的定額成本?？梢愿鶕?jù)定額發(fā)生變動的在產(chǎn)品數(shù)量和

43、修訂前后的消耗定額，計算修訂前后的月初在產(chǎn)品定額消耗量，進而確定月初在產(chǎn)品定額變動差異。,在構(gòu)成產(chǎn)品的零部件種類較多的情況下，如果零部件成套生產(chǎn)或零部件成套性較高，為了簡化計算，可以按如下公式計算月初在產(chǎn)品定額變動差異：,4.定額變動差異的核算,例7-12 沿用例7-9的資料。甲產(chǎn)品的一些零件從本月1日起實行新的直接材料消耗定額，單位產(chǎn)品舊的直接材料費用定額為12元，新的直接材料費用定額為11.4元。該產(chǎn)品月初在產(chǎn)品按舊定

44、額計算的直接材料定額費用為12 000元。 月初在產(chǎn)品定額變動差異計算結(jié)果如下：,4.定額變動差異的核算,一方面，應從月初在產(chǎn)品定額成本中扣除該項差異；另一方面，還應將該項差異計入本月產(chǎn)品成本。定額變動差異一般按定額成本比例在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配。如果定額變動差異較小，或月初在產(chǎn)品在本月全部完工，則也可以全部由完工產(chǎn)品負擔。,4.定額變動差異的核算,5.定額法舉例,例7-13 沿用例7-9的資料

45、。假設豐華工廠大批量生產(chǎn)甲產(chǎn)品。該產(chǎn)品各項消耗定額比較準確、穩(wěn)定，為了加強定額管理和成本控制，采用定額法計算產(chǎn)品成本。該產(chǎn)品由一個封閉式車間（A車間）生產(chǎn)，不分步計算成本。該企業(yè)規(guī)定，該產(chǎn)品的定額變動差異和直接材料成本差異由完工產(chǎn)品成本負擔；脫離定額差異按定額成本比例，在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行分配。 豐華工廠采用定額法計算甲產(chǎn)品成本所登記的產(chǎn)品成本明細賬，詳見表7-25。,5.定額法舉例,例7-13

46、 插入表7-25,7.2.3 定額法的優(yōu)缺點及應用條件,定額法的主要優(yōu)點定額法的主要缺點定額法的應用條件,1.定額法的主要優(yōu)點,能夠在生產(chǎn)耗費發(fā)生的當時反映和監(jiān)督脫離定額（或計劃）差異，有利于加強成本控制。便于對各項生產(chǎn)耗費和產(chǎn)品成本進行定期分析，有利于進一步挖掘降低成本的潛力。有利于提高成本的定額管理和計劃管理工作的水平。能夠較為合理、簡便地解決完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配費用的問題。,2.定額法的主要缺點,由于采用定額法必

47、須制定定額成本，單獨核算脫離定額差異，在定額變動時還必須修訂定額成本，計算定額變動差異，因此核算工作量大。,3.定額法的應用條件,定額管理制度比較健全，定額管理工作基礎較好。產(chǎn)品生產(chǎn)已經(jīng)定型，消耗定額比較準確、穩(wěn)定。,7.3 標準成本法,標準成本法概述成本按習性的分類標準成本的制定成本差異的計算和分析標準成本法的賬務處理標準成本法與定額法的比較,7.3.1 標準成本法概述,標準成本法的特點標準成本的種類標準成本的作用,1

48、.標準成本法的特點,標準成本法是以預先制定的標準成本為基礎，將實際發(fā)生的成本與標準成本進行比較，核算和分析成本差異的一種成本計算方法，也是加強成本控制、評價經(jīng)營業(yè)績的一種成本控制制度。包括制定標準成本、計算和分析成本差異、處理成本差異三個環(huán)節(jié)。標準成本法的主要特點：預先制定產(chǎn)品成本項目的標準成本。按標準成本進行產(chǎn)品成本核算?！盎旧a(chǎn)成本”、“產(chǎn)成品”、“自制半成品”均按標準成本登錄。計算各成本項目實際成本與標準成本的各種成本差

49、異，設立各種成本差異科目進行歸集，并借以對產(chǎn)品成本進行控制和考核。,2.標準成本的種類,理想標準成本：以現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營條件處于最優(yōu)狀態(tài)為基礎確定的最低水平的成本。正常標準成本：以正常的工作效率、正常的耗用水平、正常的價格和正常的生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度等條件為基礎制定的標準成本?，F(xiàn)實標準成本：是在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下進行有效經(jīng)營的基礎上，根據(jù)下一期最可能發(fā)生的各種生產(chǎn)要素的耗用量、預計價格和預計的生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度而制定的標準成本。,3.

50、標準成本的作用,標準成本是有效進行成本控制的依據(jù)。采用標準成本有利于責任會計的推行。標準成本是經(jīng)營決策的重要依據(jù)。采用標準成本對在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和銷貨成本進行計價，可以簡化成本核算的賬務處理工作。,7.3.2 成本按習性的分類,成本習性（亦稱成本性態(tài)），是指成本與業(yè)務量之間的依存關系。業(yè)務量可以是生產(chǎn)或銷售的產(chǎn)品數(shù)量，也可以是反映生產(chǎn)工作量的直接人工小時或機器工作小時等。成本按其與業(yè)務量之間的依存關系，可以分為固定成本和變動成本。

51、,1.固定成本,固定成本是指其總額在一定時期和一定業(yè)務量范圍內(nèi)，不受業(yè)務量增減變動影響而保持不變的成本。固定成本的總額不受業(yè)務量的影響，但單位固定成本與業(yè)務量呈反比例變動。固定成本的固定性受相關范圍（期間范圍和業(yè)務量范圍）的限定。超過了相關范圍，固定成本也會發(fā)生變動。,,,,固定成本總額,,,單位固定成本,,業(yè)務量,業(yè)務量,1.固定成本,固定成本可分為約束性固定成本和酌量性固定成本。約束性固定成本也叫經(jīng)營能力成本，是指同企業(yè)的生產(chǎn)

52、經(jīng)營能力的形成及其正常維護相聯(lián)系的固定成本。這類成本有很強的約束性，在短期內(nèi)難以改變。酌量性固定成本也叫隨意性固定成本，是指由企業(yè)高層管理者按照經(jīng)營方針的要求所確定的一定時期的預算固定成本。這類成本的發(fā)生及其數(shù)額的多少，可隨經(jīng)營方針的改變而改變。,1.固定成本,2.變動成本,變動成本是指其總額隨著業(yè)務量的變動而呈正比例變動的成本。變動成本的總額隨業(yè)務量呈正比例變動，但單位變動成本不受業(yè)務量變動的影響。變動成本與業(yè)務量之間的線性關系

53、限定在相關范圍內(nèi)。相關范圍外，它們可能是非線性關系。,,,,單位變動成本,,,變動成本總額,,業(yè)務量,業(yè)務量,2.變動成本,3.總成本習性模型,4.完全成本法與變動成本法,完全成本法：將企業(yè)的全部成本區(qū)分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本，將全部生產(chǎn)成本計入產(chǎn)品成本，將非生產(chǎn)成本計入期間成本。變動成本法：產(chǎn)品成本中只包含直接材料、直接人工和變動制造費用，而把固定制造費用和非生產(chǎn)成本視為期間成本。標準成本法可以與完全成本法結(jié)合使用，也可以與變動成

54、本法結(jié)合使用。與完全成本法結(jié)合時，也應該將制造費用劃分為固定制造費用和變動制造費用。,4.完全成本法與變動成本法,4.完全成本法與變動成本法,7.3.3 標準成本的制定,直接材料標準成本的制定直接人工標準成本的制定制造費用標準成本的制定,1.直接材料標準成本的制定,直接材料標準成本的制定包括直接材料用量標準的制定和直接材料價格標準的制定。直接材料用量標準是指單位產(chǎn)品應該消耗的材料的數(shù)量，即產(chǎn)品的材料消耗定額。通常應根據(jù)產(chǎn)品的設計、

55、生產(chǎn)工藝狀況，并結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營管理水平、降低材料消耗的可能性等條件制定。直接材料價格標準的制定，不僅要考慮目前市價及未來市場的變化，而且要結(jié)合最佳采購量和最佳運輸方式等其他影響價格的因素。,例7-14 假定M公司甲產(chǎn)品耗用A、B兩種直接材料，其直接材料標準成本如表7-26所示。,1.直接材料標準成本的制定,2.直接人工標準成本的制定,直接人工標準成本的制定包括工時標準的制定和標準工資率的制定。工時標準是指生產(chǎn)單位產(chǎn)

56、品應該耗用的生產(chǎn)工時。應在技術(shù)測定的基礎上，根據(jù)對產(chǎn)品直接加工所用的時間，并適當考慮正常的工作間隙加以制定。計件工資制度下，標準工資率就是標準計件工資單價；在計時工資制度下，標準工資率是指單位工時標準工資率：計時工資制度下的直接人工標準成本：,例7-15 例7-14中M公司甲產(chǎn)品直接人工標準成本計算如表7-27所示。 插入表7-27,2.直接人工標準成本的制定,3.制造費用標準成本的制定,變動制

57、造費用標準成本的制定包括工時標準的制定和變動制造費用標準分配率的制定。工時標準的含義與直接人工工時標準相同。這里的工時可能是人工工時，也可能是機器工時。變動制造費用標準分配率及標準成本可按如下公式計算：,固定制造費用標準成本的制定包括工時標準的制定和固定制造費用標準分配率的制定。工時標準的含義與直接人工工時標準相同。這里的工時可能是人工工時，也可能是機器工時。固定制造費用標準分配率是指每工時應該耗費的固定制造費用。固定制造費用標

58、準分配率及標準成本可按如下公式計算：,3.制造費用標準成本的制定,例7-16 沿用例7-14的資料。M公司甲產(chǎn)品制造費用標準成本計算如表7-28所示。 插入表7-28,3.制造費用標準成本的制定,4.標準成本卡,標準成本確定以后，應就不同種類、不同規(guī)格的產(chǎn)品，編制標準成本卡。標準成本卡應分車間、分項目反映單位產(chǎn)品標準成本及其所依據(jù)的材料、工時的用量標準和標準的價格、工資率（每工時的工資）、制造費用分配

59、率（每工時應負擔的制造費用）。直接材料項目應按所耗材料的種類和規(guī)格詳細列明；直接人工應按不同工種不同工資率分別列示。,例7-17 根據(jù)例7-14至例7-16的有關資料，填列M公司甲產(chǎn)品單位成本標準成本卡，如表7-29所示。 插入表7-29,4.標準成本卡,7.3.4 成本差異的計算和分析,成本差異是指實際成本與標準成本之間的差額。實際成本超過標準成本所形成的差異叫做不利差異、逆差或超支差異；實際成本低于

60、標準成本所形成的差異叫做有利差異、順差或節(jié)約差異。計算分析差異的主要目的，在于查明差異形成的原因，以便及時采取措施消除不利差異，并為成本控制、考核和獎懲提供依據(jù)。,1.直接材料成本差異的計算和分析,例7-18 M公司制造甲產(chǎn)品需用A、B兩種直接材料，標準價格分別為5元/千克、10元/千克，單位產(chǎn)品的標準用量分別為15千克/件、10千克/件；本期共生產(chǎn)甲產(chǎn)品1 900件，實際耗用A材料28 000千克、B材料20 0

61、00千克，A、B兩種材料的實際價格分別為4.5元/千克、11元/千克。,1.直接材料成本差異的計算和分析,例7-18 直接材料成本差異計算分析如下： A材料價格差異=（4.5-5）×28000= -14000（元）（有利差異） B材料價格差異=（11-10）×20000=20000（元）（不利差異） 甲產(chǎn)品直接材料價格差異

62、 6000（元）（不利差異） A材料標準用量=1900×15=28500（千克） B材料標準用量=1900×10=19000（千克） A材料用量差異=（28000-28500）×5=-2500（元）（有利差異） B材料用量差異=（20000-19000）

63、×10=10000（元）（不利差異） 甲產(chǎn)品直接材料用量差異 7500（元）（不利差異） 甲產(chǎn)品直接材料成本差異=6000+7500=13500（元）（不利差異）,1.直接材料成本差異的計算和分析,直接材料價格差異通常應由采購部門負責。但是決定材料價格的因素是多方面的，供求關系等引起材料價格變動的重要因素超出了采購部門

64、的控制范圍。直接材料用量差異一般應由生產(chǎn)部門負責。但是材料質(zhì)量等生產(chǎn)部門控制范圍以外的因素也可能對材料用量產(chǎn)生影響。,1.直接材料成本差異的計算和分析,2.直接人工成本差異的計算和分析,例7-19 M公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品1900件，只需一個工種加工，實際耗用11500小時，實際工資總額86250元；標準工資率為每小時8元，單位產(chǎn)品的工時耗用標準為6小時。 直接人工成本差異計算分析如下：

65、 直接人工工資率差異=（7.5-8）×11500= - 5750（元）（有利差異） 直接人工效率差異=（11500-11400）×8=800（元）（不利差異） 甲產(chǎn)品直接人工成本差異 -4950（元）（有利差異）,2.直接人工成本差異的計算和分析,直接人工工資率差異一般應由勞動

66、人事部門或生產(chǎn)部門負責。但是勞動力市場等影響工資水平的重要因素超出了勞動人事部門或生產(chǎn)部門的控制范圍。直接人工效率差異通常應由生產(chǎn)部門負責。但是材料質(zhì)量等生產(chǎn)部門以外的因素也可能影響人工效率。,2.直接人工成本差異的計算和分析,3.變動制造費用差異的計算和分析,例7-20 M公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品1900件，實際耗用11500小時，實際發(fā)生變動制造費用40250元，單位產(chǎn)品的工時耗用標準為6小時。變動制造費用標準分配率為

67、每直接人工工時4元。 變動制造費用差異計算分析如下： 變動制造費用耗費差異=（3.5-4）×11500= - 5750（元）（有利差異） 變動制造費用效率差異=（11500-11400）×4=400（元）（不利差異） 甲產(chǎn)品變動制造費用差異 -5350（元）（有

68、利差異）,3.變動制造費用差異的計算和分析,變動制造費用耗費差異應結(jié)合構(gòu)成變動制造費用的具體成本項目進行分析。可能由生產(chǎn)部門負責，如耗電數(shù)量；也可能超出生產(chǎn)部門的控制范圍，如電價。變動制造費用效率差異反映的是產(chǎn)品制造過程中的工時利用效率問題。其責任分配與直接人工效率差異類似。,3.變動制造費用差異的計算和分析,4.固定制造費用差異的計算和分析,兩差異分析法：,例7-21 M公司本月甲產(chǎn)品計劃產(chǎn)量為2000件，實際產(chǎn)量

69、為1900件；計劃固定制造費用為90000元，實際發(fā)生固定制造費用91800元；計劃總工時為12000小時，實際耗用工時為11500小時；工時標準為6小時，固定制造費用標準分配率為每小時7.5元。 固定制造費用差異計算如下： 固定制造費用耗費差異=91800-90000=1800（元）（不利差異） 固定制造費用能量差異=（12

70、000-1900 × 6）×7.5 =（12000-11400） ×7.5 =4500（元）（不利差異） 甲產(chǎn)品固定制造費用差異