《會計(jì)實(shí)務(wù)與稅收政策中的配比原則分析》

1、96中國外資中國外資2013年1月下總第281期會計(jì)實(shí)務(wù)與稅收政策中的配比原則分析浙江省德清縣財(cái)政局夏婷一、配比原則的概念和作用配比原則，是將某個(gè)會計(jì)期間、某個(gè)會計(jì)對象所取得的收入與其取得該收入所發(fā)生的成本和費(fèi)用進(jìn)行匹配，來正確計(jì)算出在該會計(jì)期間或該會計(jì)主體所獲得的凈損益。詳細(xì)來看，可理解為，在一個(gè)會計(jì)期間里所獲得的收入應(yīng)該與這個(gè)期間所耗費(fèi)的成本費(fèi)用相匹配；一個(gè)產(chǎn)品所帶來的收入必須與這個(gè)產(chǎn)品發(fā)生的成本和費(fèi)用相匹配；一個(gè)部門創(chuàng)造的收入必須

2、要與這個(gè)部門所花費(fèi)的成本和費(fèi)用相匹配。也就是說，不僅要對收入和成本費(fèi)用之間進(jìn)行直接配比，還要根據(jù)產(chǎn)生收入和費(fèi)用的對象以及產(chǎn)生收入和費(fèi)用時(shí)存在的時(shí)間上的一致關(guān)系進(jìn)行配比。在一定的會計(jì)期間里，會計(jì)主體進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動時(shí)，會帶來一定的收入，同時(shí)必然會產(chǎn)生相應(yīng)的費(fèi)用。配比原則是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，依據(jù)是受益原則，同時(shí)又受會計(jì)分期和持續(xù)經(jīng)營這兩個(gè)因素的制約，也就是說，誰受益了，費(fèi)用就由誰來承擔(dān)，但配比原則又不完全遵循受益原則，受益原則講的是收入與費(fèi)用

3、之間的因果關(guān)系，但并不是所有的收入和費(fèi)用之間都存在這樣的因果聯(lián)系，配比原則不僅可以區(qū)分有因果關(guān)系的直接成本費(fèi)用，還用來區(qū)分沒有直接聯(lián)系的間接成本費(fèi)用。配比原則在用于會計(jì)實(shí)務(wù)中，是進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、會計(jì)計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)，使會計(jì)信息的相關(guān)性、可比性和可理解性在質(zhì)量要求上更加強(qiáng)而有力，而在稅收政策中，配比原則也具有很強(qiáng)的重要性，這在一些法規(guī)中規(guī)定的對相關(guān)成本費(fèi)用應(yīng)在稅前扣除的準(zhǔn)則中，就能很好的體現(xiàn)出來。二、配比原則在會計(jì)實(shí)務(wù)與稅收政策中的分析在會

4、計(jì)實(shí)務(wù)與稅收實(shí)務(wù)的工作中，要想正確確定受益者是以哪種會計(jì)科目配比來承擔(dān)成本費(fèi)用的，是在什么期間、以哪種方式來承擔(dān)，承擔(dān)的金額又是多少，就要正確理解和運(yùn)用配比原則，下面就從配比原則的應(yīng)用方式上來分析它在會計(jì)實(shí)務(wù)和稅收政策中的運(yùn)用。（一）因果配比因果配比又稱對象配比，指的是某一會計(jì)主體和項(xiàng)目所帶來的收益應(yīng)該與該主體或項(xiàng)目產(chǎn)生的成本和費(fèi)用進(jìn)行配比，也就是說，某一對象產(chǎn)生的費(fèi)用和收益要保持一致性。在會計(jì)實(shí)務(wù)中，當(dāng)某一對象產(chǎn)生收入時(shí)，就應(yīng)該有該對

5、象相應(yīng)的一筆成本結(jié)入到賬目中，而在賬目中，每結(jié)轉(zhuǎn)了一筆成本，那么這個(gè)對象上就應(yīng)該有同樣數(shù)目的收益記錄，如果產(chǎn)生了收益而不結(jié)轉(zhuǎn)成本，或者在沒有取得收益的情況下而憑空結(jié)轉(zhuǎn)了費(fèi)用，都是會計(jì)實(shí)務(wù)工作中所不允許的。在稅收政策中，也有很多關(guān)于因果配比的規(guī)定，像《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中就明確規(guī)定了在支出企業(yè)的不征稅收入時(shí)所形成的費(fèi)用，不得扣除或計(jì)算其折舊。這是因?yàn)檫@項(xiàng)收入不征所得稅，那么對應(yīng)產(chǎn)生的費(fèi)用、折舊以及攤銷就不能在所得稅前扣除，這也能體現(xiàn)因

6、果配比的基礎(chǔ)原則，即沒有取得應(yīng)稅收入，那么也就沒有相應(yīng)的費(fèi)用支出。（二）期間配比期間配比指的是在一個(gè)會計(jì)期間里所獲得的收入應(yīng)該與這個(gè)期間所耗費(fèi)的成本費(fèi)用相匹配。具體到會計(jì)實(shí)務(wù)核算中時(shí)，就要求產(chǎn)生收益和費(fèi)用的期間或時(shí)間要保持一致性，在這一會計(jì)期間產(chǎn)生的收益與這一期間發(fā)生的直接或間接成本、費(fèi)用必須相對應(yīng)，并在這一會計(jì)期間的利潤表中真實(shí)詳細(xì)的記錄。在期間的要求上，可以對半年度或年度這樣一些比較重要的期間會計(jì)信息進(jìn)行披露，而在其它一些中期期間，

7、并未對期間費(fèi)用和收入有嚴(yán)格要求。稅收政策也同樣遵從期間配比原則，在這《國家稅務(wù)總局的通知》(國稅發(fā)[2009]88號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2009]772號)的文件的相關(guān)規(guī)定中就有很好的體現(xiàn)。（三）部門配比部門配比指的是某一個(gè)部門或單位所帶來的收益應(yīng)該與這個(gè)部門或單位產(chǎn)生的成本和費(fèi)用進(jìn)行配比，也就是說，產(chǎn)生收益和費(fèi)用的會計(jì)主體應(yīng)保持一致。在會計(jì)實(shí)務(wù)中，可以將會計(jì)主體進(jìn)行細(xì)分成

8、一個(gè)個(gè)小的子會計(jì)主體，然后在子會計(jì)主體中進(jìn)行配比核算，例如一些大型企業(yè)里劃分的各個(gè)部門，生產(chǎn)車間里劃分的各個(gè)班組，零售企業(yè)里劃分的各種食品、物品柜組，對這些子會計(jì)主體進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，都要運(yùn)用到部門配比的原則。但在稅收政策中，也有一些例外于部門配比的政策法規(guī)，例如在《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅[2009]72號)中就有相關(guān)規(guī)定，對特許經(jīng)營模式下的飲料制造企業(yè)所發(fā)生的符合規(guī)定的相關(guān)費(fèi)用，可以再

9、該企業(yè)內(nèi)部扣除，也可以作為銷售費(fèi)用在稅前扣除。（四）數(shù)額配比數(shù)額指的是某一個(gè)某一會計(jì)主體或?qū)ο笏鶐硎找娴臄?shù)額與這一會計(jì)主體或?qū)ο螽a(chǎn)生成本和費(fèi)用的數(shù)額進(jìn)行配比，也就是說，收入和成本費(fèi)用的數(shù)額要保持一致性。在實(shí)際的會計(jì)實(shí)務(wù)工作中，數(shù)額配比即要求對存貨的發(fā)出數(shù)量和銷售成本或生產(chǎn)成本等結(jié)轉(zhuǎn)成本的數(shù)量相等，也要求存貨發(fā)出后產(chǎn)生的銷售摘要：作為會計(jì)要素確認(rèn)要求的一項(xiàng)重要原則，配比原則主要用來利潤確定，它是將某個(gè)會計(jì)期間、某個(gè)會計(jì)對象所取得的收入與

10、其取得該收入所發(fā)生的成本和費(fèi)用進(jìn)行匹配，來正確計(jì)算出在該會計(jì)期間或該會計(jì)主體所獲得的凈損益，常用于會計(jì)實(shí)務(wù)和稅收政策中，本文從配比原則的應(yīng)用方式上分析了它在會計(jì)實(shí)務(wù)和稅收政策中的應(yīng)用。關(guān)鍵詞：配比原則會計(jì)實(shí)務(wù)稅收政策dio：10.3969j.issn.10048146.2013.1.06797財(cái)會天地（上接第95頁）（責(zé)任編輯：何中軍）（責(zé)任編輯：祁彩云）半成品成本，當(dāng)你以這樣的方式講解，學(xué)生會消除壓力輕松接受；再如簡化分批法，就是簡化

11、在間接計(jì)入費(fèi)用橫向分配的程序上，當(dāng)有完工產(chǎn)品的月份間接計(jì)入費(fèi)用才進(jìn)行分配，而且只分配給完工產(chǎn)品的批次，所以又稱為不分批計(jì)算在產(chǎn)品成本的分批法，再分析這種方法的適用條件，學(xué)生會很快領(lǐng)悟。總之教學(xué)中，教師需要以飽滿的熱情感染學(xué)生，帶動學(xué)生，從而達(dá)到事半功倍的效果。在知識積累的相當(dāng)?shù)那闆r下，教學(xué)的水平則取決于教師的個(gè)人品格力量及教學(xué)藝術(shù)的感染力。三、加快教材的更新和內(nèi)容的更新從而方便學(xué)生研習(xí)教材是教師教學(xué)和學(xué)生學(xué)習(xí)的重要載體，教材質(zhì)量的好壞也

12、對教學(xué)質(zhì)量產(chǎn)生較大影響。長期以來教材質(zhì)量都存在一定問題，特別是《成本會計(jì)》教材更新太慢影響了教師的教學(xué)和學(xué)生的學(xué)習(xí)。由于《成本會計(jì)》是應(yīng)用學(xué)科受國家的有關(guān)政策、法律法規(guī)的變化影響大近年來國家的財(cái)務(wù)會計(jì)制度和法規(guī)不斷變革教材內(nèi)容也應(yīng)跟著相應(yīng)改變。為了解決這類問題《成本會計(jì)》教師應(yīng)在訂教材前及時(shí)提出建議，參與到征訂教材的過程中來，盡一切可能訂修訂后的版本；如果沒有最新的教材，教師應(yīng)提前對已經(jīng)變化的內(nèi)容編出臨時(shí)性的參考資料。總之，一切從學(xué)生的

13、需要出發(fā)，用心解決學(xué)生學(xué)習(xí)過程中的難題，達(dá)到教與學(xué)的高度統(tǒng)一。四、推崇啟發(fā)式教學(xué)提高學(xué)生的思考能力除了在課堂講授環(huán)節(jié)引導(dǎo)啟發(fā)學(xué)生的思路，多發(fā)出疑問啟迪學(xué)生展開思考，不僅知其然而且知其所以然；還可以嘗試交替使用討論、學(xué)生試講、問題概括等教學(xué)方法讓學(xué)生盡可能主動地參與到教學(xué)活動中來以提高教師和學(xué)生的互動性增強(qiáng)協(xié)調(diào)性從而最大限度地開發(fā)學(xué)生的思考潛力，培養(yǎng)他們嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)作風(fēng)。此外在實(shí)驗(yàn)環(huán)節(jié)，教師應(yīng)積極探索“教、學(xué)、做”一體化的情景實(shí)驗(yàn)方法，運(yùn)用

14、任務(wù)驅(qū)動式教學(xué)，通過成本會計(jì)實(shí)務(wù)案例的運(yùn)用，設(shè)計(jì)有效的實(shí)驗(yàn)內(nèi)容讓學(xué)生積極參與，進(jìn)一步培養(yǎng)學(xué)生獨(dú)立思考、分析解決問題的能力，從而學(xué)以致用。在市場競爭日益加劇的情況下，成本會計(jì)不再局限于確定存貨成本，企業(yè)需要更加精確、更加相關(guān)的成本信息以整合產(chǎn)品的開發(fā)、生產(chǎn)、營銷和售后服務(wù)，成本會計(jì)正扮演新的角色。成本會計(jì)作為企業(yè)取得競爭優(yōu)勢的一種重要工具，已發(fā)展成為成本管理。作為教師，在《成本會計(jì)》課程內(nèi)容基本定位的前提下，教師還有必要把近期國內(nèi)外最新的

15、科研成果、新觀點(diǎn)、新理論和新方法介紹給學(xué)生，以開闊學(xué)生的視野，提高學(xué)生理論水平和適應(yīng)能力，引導(dǎo)并培養(yǎng)他們終生學(xué)習(xí)的理念，可望成為一代可樹之才。參考文獻(xiàn)：[1]張麗.開放教育《成本會計(jì)》教法改革初探[J].淮北職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)2007(2)[2]李玉周.基于成本視角的管理會計(jì)重構(gòu)研究[M].西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2008收入的金額和存貨的成本金額相等。為了防止企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，錯誤得計(jì)算了存貨的成本數(shù)額，而不能與產(chǎn)生的收益數(shù)額正確配比，《企業(yè)會計(jì)

16、準(zhǔn)則》規(guī)定成本計(jì)算方法在先進(jìn)先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法中確定一種后，就不得隨意變更，這就體現(xiàn)了在會計(jì)實(shí)務(wù)中數(shù)額配比的原則。在稅收政策中，不僅對發(fā)出存貨的成本計(jì)算方法有相關(guān)規(guī)定，對進(jìn)行合理性數(shù)額配比也有一些法規(guī)政策，在進(jìn)行數(shù)額配比時(shí)，一般是采用的是實(shí)際發(fā)生額，在沒有確切實(shí)際發(fā)生額的情況下，是通過對當(dāng)期的實(shí)際成本來進(jìn)行估算的。（五）科目配比科目配比指的是在賬務(wù)處理中，同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)獲得的收入應(yīng)該與這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生

17、的成本費(fèi)用進(jìn)行配比，也就是說，產(chǎn)生收入和費(fèi)用的會計(jì)科目必須要保持一致性。在會計(jì)實(shí)務(wù)中，既有顯性的會計(jì)科目配比，也由隱性的會計(jì)科目配比，像“主營業(yè)務(wù)成本”和“主營業(yè)務(wù)收入”、“其它業(yè)務(wù)成本”和“其它業(yè)務(wù)收入”就屬于顯性的會計(jì)科目配比，而“營業(yè)稅金及附加”和“主營業(yè)務(wù)收入”及“其它業(yè)務(wù)收入”之間的配比就是隱性的，不管哪種形式的配比，都會同時(shí)有發(fā)生金額，在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，要分清它們之間的對應(yīng)關(guān)系，將科目之間進(jìn)行正確的配比。同時(shí)需要注意的是，“

18、營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”這兩個(gè)科目之間沒有配比關(guān)系，應(yīng)該分開進(jìn)行會計(jì)核算。在稅收實(shí)務(wù)中，也有遵循科目配比的實(shí)例，例如在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中，就設(shè)有“視同銷售收入”和“視同銷售成本”這樣的科目。三、結(jié)語本文講述了配比原則的概念和作用，同時(shí)根據(jù)配比原則的五種方式，即因果配比、期間配比、部門配比、數(shù)額配比和科目配比來分析了它在會計(jì)實(shí)務(wù)和稅收政策中的應(yīng)用，說明了配比原則作為會計(jì)要素確認(rèn)要求的一項(xiàng)重要原則，在正確進(jìn)行會計(jì)實(shí)務(wù)和稅收實(shí)務(wù)的核算

19、時(shí)具有重要意義。參考文獻(xiàn)：[1]周圳.配比原則在會計(jì)核算中的應(yīng)用[J].商業(yè)會計(jì)2010(18):55[2]李云寧.淺談配比原則在施工企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用[J].管理觀察2010(9):37[3]胡玲玲.對稅務(wù)會計(jì)原則與財(cái)務(wù)會計(jì)原則差異的思考[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計(jì)2011(2):82[4]熊旭俊.公允價(jià)值對會計(jì)基本原則的影響[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊2011(18):26[5]陳琰.對企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)配比原則確認(rèn)的分析[J].河北冶金2006(