《會計實務與稅收政策中的配比原則分析》

1、96中國外資中國外資2013年1月下總第281期會計實務與稅收政策中的配比原則分析浙江省德清縣財政局夏婷一、配比原則的概念和作用配比原則，是將某個會計期間、某個會計對象所取得的收入與其取得該收入所發(fā)生的成本和費用進行匹配，來正確計算出在該會計期間或該會計主體所獲得的凈損益。詳細來看，可理解為，在一個會計期間里所獲得的收入應該與這個期間所耗費的成本費用相匹配；一個產(chǎn)品所帶來的收入必須與這個產(chǎn)品發(fā)生的成本和費用相匹配；一個部門創(chuàng)造的收入必須

2、要與這個部門所花費的成本和費用相匹配。也就是說，不僅要對收入和成本費用之間進行直接配比，還要根據(jù)產(chǎn)生收入和費用的對象以及產(chǎn)生收入和費用時存在的時間上的一致關(guān)系進行配比。在一定的會計期間里，會計主體進行經(jīng)濟活動時，會帶來一定的收入，同時必然會產(chǎn)生相應的費用。配比原則是以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，依據(jù)是受益原則，同時又受會計分期和持續(xù)經(jīng)營這兩個因素的制約，也就是說，誰受益了，費用就由誰來承擔，但配比原則又不完全遵循受益原則，受益原則講的是收入與費用

3、之間的因果關(guān)系，但并不是所有的收入和費用之間都存在這樣的因果聯(lián)系，配比原則不僅可以區(qū)分有因果關(guān)系的直接成本費用，還用來區(qū)分沒有直接聯(lián)系的間接成本費用。配比原則在用于會計實務中，是進行會計確認、會計計量和報告的基礎(chǔ)，使會計信息的相關(guān)性、可比性和可理解性在質(zhì)量要求上更加強而有力，而在稅收政策中，配比原則也具有很強的重要性，這在一些法規(guī)中規(guī)定的對相關(guān)成本費用應在稅前扣除的準則中，就能很好的體現(xiàn)出來。二、配比原則在會計實務與稅收政策中的分析在會

4、計實務與稅收實務的工作中，要想正確確定受益者是以哪種會計科目配比來承擔成本費用的，是在什么期間、以哪種方式來承擔，承擔的金額又是多少，就要正確理解和運用配比原則，下面就從配比原則的應用方式上來分析它在會計實務和稅收政策中的運用。（一）因果配比因果配比又稱對象配比，指的是某一會計主體和項目所帶來的收益應該與該主體或項目產(chǎn)生的成本和費用進行配比，也就是說，某一對象產(chǎn)生的費用和收益要保持一致性。在會計實務中，當某一對象產(chǎn)生收入時，就應該有該對

5、象相應的一筆成本結(jié)入到賬目中，而在賬目中，每結(jié)轉(zhuǎn)了一筆成本，那么這個對象上就應該有同樣數(shù)目的收益記錄，如果產(chǎn)生了收益而不結(jié)轉(zhuǎn)成本，或者在沒有取得收益的情況下而憑空結(jié)轉(zhuǎn)了費用，都是會計實務工作中所不允許的。在稅收政策中，也有很多關(guān)于因果配比的規(guī)定，像《企業(yè)所得稅法實施條例》中就明確規(guī)定了在支出企業(yè)的不征稅收入時所形成的費用，不得扣除或計算其折舊。這是因為這項收入不征所得稅，那么對應產(chǎn)生的費用、折舊以及攤銷就不能在所得稅前扣除，這也能體現(xiàn)因

6、果配比的基礎(chǔ)原則，即沒有取得應稅收入，那么也就沒有相應的費用支出。（二）期間配比期間配比指的是在一個會計期間里所獲得的收入應該與這個期間所耗費的成本費用相匹配。具體到會計實務核算中時，就要求產(chǎn)生收益和費用的期間或時間要保持一致性，在這一會計期間產(chǎn)生的收益與這一期間發(fā)生的直接或間接成本、費用必須相對應，并在這一會計期間的利潤表中真實詳細的記錄。在期間的要求上，可以對半年度或年度這樣一些比較重要的期間會計信息進行披露，而在其它一些中期期間，

7、并未對期間費用和收入有嚴格要求。稅收政策也同樣遵從期間配比原則，在這《國家稅務總局的通知》(國稅發(fā)[2009]88號)和《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2009]772號)的文件的相關(guān)規(guī)定中就有很好的體現(xiàn)。（三）部門配比部門配比指的是某一個部門或單位所帶來的收益應該與這個部門或單位產(chǎn)生的成本和費用進行配比，也就是說，產(chǎn)生收益和費用的會計主體應保持一致。在會計實務中，可以將會計主體進行細分成

8、一個個小的子會計主體，然后在子會計主體中進行配比核算，例如一些大型企業(yè)里劃分的各個部門，生產(chǎn)車間里劃分的各個班組，零售企業(yè)里劃分的各種食品、物品柜組，對這些子會計主體進行會計核算時，都要運用到部門配比的原則。但在稅收政策中，也有一些例外于部門配比的政策法規(guī)，例如在《財政部國家稅務總局關(guān)于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]72號)中就有相關(guān)規(guī)定，對特許經(jīng)營模式下的飲料制造企業(yè)所發(fā)生的符合規(guī)定的相關(guān)費用，可以再

9、該企業(yè)內(nèi)部扣除，也可以作為銷售費用在稅前扣除。（四）數(shù)額配比數(shù)額指的是某一個某一會計主體或?qū)ο笏鶐硎找娴臄?shù)額與這一會計主體或?qū)ο螽a(chǎn)生成本和費用的數(shù)額進行配比，也就是說，收入和成本費用的數(shù)額要保持一致性。在實際的會計實務工作中，數(shù)額配比即要求對存貨的發(fā)出數(shù)量和銷售成本或生產(chǎn)成本等結(jié)轉(zhuǎn)成本的數(shù)量相等，也要求存貨發(fā)出后產(chǎn)生的銷售摘要：作為會計要素確認要求的一項重要原則，配比原則主要用來利潤確定，它是將某個會計期間、某個會計對象所取得的收入與

10、其取得該收入所發(fā)生的成本和費用進行匹配，來正確計算出在該會計期間或該會計主體所獲得的凈損益，常用于會計實務和稅收政策中，本文從配比原則的應用方式上分析了它在會計實務和稅收政策中的應用。關(guān)鍵詞：配比原則會計實務稅收政策dio：10.3969j.issn.10048146.2013.1.06797財會天地（上接第95頁）（責任編輯：何中軍）（責任編輯：祁彩云）半成品成本，當你以這樣的方式講解，學生會消除壓力輕松接受；再如簡化分批法，就是簡化

11、在間接計入費用橫向分配的程序上，當有完工產(chǎn)品的月份間接計入費用才進行分配，而且只分配給完工產(chǎn)品的批次，所以又稱為不分批計算在產(chǎn)品成本的分批法，再分析這種方法的適用條件，學生會很快領(lǐng)悟?？傊虒W中，教師需要以飽滿的熱情感染學生，帶動學生，從而達到事半功倍的效果。在知識積累的相當?shù)那闆r下，教學的水平則取決于教師的個人品格力量及教學藝術(shù)的感染力。三、加快教材的更新和內(nèi)容的更新從而方便學生研習教材是教師教學和學生學習的重要載體，教材質(zhì)量的好壞也

12、對教學質(zhì)量產(chǎn)生較大影響。長期以來教材質(zhì)量都存在一定問題，特別是《成本會計》教材更新太慢影響了教師的教學和學生的學習。由于《成本會計》是應用學科受國家的有關(guān)政策、法律法規(guī)的變化影響大近年來國家的財務會計制度和法規(guī)不斷變革教材內(nèi)容也應跟著相應改變。為了解決這類問題《成本會計》教師應在訂教材前及時提出建議，參與到征訂教材的過程中來，盡一切可能訂修訂后的版本；如果沒有最新的教材，教師應提前對已經(jīng)變化的內(nèi)容編出臨時性的參考資料?？傊?，一切從學生的

13、需要出發(fā)，用心解決學生學習過程中的難題，達到教與學的高度統(tǒng)一。四、推崇啟發(fā)式教學提高學生的思考能力除了在課堂講授環(huán)節(jié)引導啟發(fā)學生的思路，多發(fā)出疑問啟迪學生展開思考，不僅知其然而且知其所以然；還可以嘗試交替使用討論、學生試講、問題概括等教學方法讓學生盡可能主動地參與到教學活動中來以提高教師和學生的互動性增強協(xié)調(diào)性從而最大限度地開發(fā)學生的思考潛力，培養(yǎng)他們嚴謹?shù)闹螌W作風。此外在實驗環(huán)節(jié)，教師應積極探索“教、學、做”一體化的情景實驗方法，運用

14、任務驅(qū)動式教學，通過成本會計實務案例的運用，設(shè)計有效的實驗內(nèi)容讓學生積極參與，進一步培養(yǎng)學生獨立思考、分析解決問題的能力，從而學以致用。在市場競爭日益加劇的情況下，成本會計不再局限于確定存貨成本，企業(yè)需要更加精確、更加相關(guān)的成本信息以整合產(chǎn)品的開發(fā)、生產(chǎn)、營銷和售后服務，成本會計正扮演新的角色。成本會計作為企業(yè)取得競爭優(yōu)勢的一種重要工具，已發(fā)展成為成本管理。作為教師，在《成本會計》課程內(nèi)容基本定位的前提下，教師還有必要把近期國內(nèi)外最新的

15、科研成果、新觀點、新理論和新方法介紹給學生，以開闊學生的視野，提高學生理論水平和適應能力，引導并培養(yǎng)他們終生學習的理念，可望成為一代可樹之才。參考文獻：[1]張麗.開放教育《成本會計》教法改革初探[J].淮北職業(yè)技術(shù)學院學報2007(2)[2]李玉周.基于成本視角的管理會計重構(gòu)研究[M].西南財經(jīng)大學出版社2008收入的金額和存貨的成本金額相等。為了防止企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)時，錯誤得計算了存貨的成本數(shù)額，而不能與產(chǎn)生的收益數(shù)額正確配比，《企業(yè)會計

16、準則》規(guī)定成本計算方法在先進先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法和個別計價法中確定一種后，就不得隨意變更，這就體現(xiàn)了在會計實務中數(shù)額配比的原則。在稅收政策中，不僅對發(fā)出存貨的成本計算方法有相關(guān)規(guī)定，對進行合理性數(shù)額配比也有一些法規(guī)政策，在進行數(shù)額配比時，一般是采用的是實際發(fā)生額，在沒有確切實際發(fā)生額的情況下，是通過對當期的實際成本來進行估算的。（五）科目配比科目配比指的是在賬務處理中，同一項經(jīng)濟業(yè)務獲得的收入應該與這項經(jīng)濟業(yè)務產(chǎn)生

17、的成本費用進行配比，也就是說，產(chǎn)生收入和費用的會計科目必須要保持一致性。在會計實務中，既有顯性的會計科目配比，也由隱性的會計科目配比，像“主營業(yè)務成本”和“主營業(yè)務收入”、“其它業(yè)務成本”和“其它業(yè)務收入”就屬于顯性的會計科目配比，而“營業(yè)稅金及附加”和“主營業(yè)務收入”及“其它業(yè)務收入”之間的配比就是隱性的，不管哪種形式的配比，都會同時有發(fā)生金額，在進行會計核算時，要分清它們之間的對應關(guān)系，將科目之間進行正確的配比。同時需要注意的是，“

18、營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”這兩個科目之間沒有配比關(guān)系，應該分開進行會計核算。在稅收實務中，也有遵循科目配比的實例，例如在企業(yè)所得稅納稅申報表中，就設(shè)有“視同銷售收入”和“視同銷售成本”這樣的科目。三、結(jié)語本文講述了配比原則的概念和作用，同時根據(jù)配比原則的五種方式，即因果配比、期間配比、部門配比、數(shù)額配比和科目配比來分析了它在會計實務和稅收政策中的應用，說明了配比原則作為會計要素確認要求的一項重要原則，在正確進行會計實務和稅收實務的核算

19、時具有重要意義。參考文獻：[1]周圳.配比原則在會計核算中的應用[J].商業(yè)會計2010(18):55[2]李云寧.淺談配比原則在施工企業(yè)會計實務中的應用[J].管理觀察2010(9):37[3]胡玲玲.對稅務會計原則與財務會計原則差異的思考[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計2011(2):82[4]熊旭俊.公允價值對會計基本原則的影響[J].經(jīng)濟研究導刊2011(18):26[5]陳琰.對企業(yè)財務會計配比原則確認的分析[J].河北冶金2006(