互聯(lián)網(wǎng)時代審計新概念網(wǎng)絡(luò)審計

1、《經(jīng)濟師》2004年第3期●審計工作互聯(lián)網(wǎng)蹄代審計新概念——網(wǎng)絡(luò)審計摘要：同傳統(tǒng)會計向網(wǎng)絡(luò)會計的飛躍同步，審計也由傳統(tǒng)審計躍遷為網(wǎng)絡(luò)審計。網(wǎng)絡(luò)審計的內(nèi)涵和外延都發(fā)生了新的變化，原有審計相關(guān)概念。如審計時象、審計目標、審計范圍、審計主體、審計技術(shù)、審計風險以廈審計準則等面臨新的挑戰(zhàn)產(chǎn)生了新的特點，需要重新加以界定。關(guān)鍵詞：互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)審計傳統(tǒng)審計中圍分類號：F2391文獻標識碼：A文章編號：l004491412004)03—229—0l網(wǎng)絡(luò)

2、技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和電子商務(wù)的應(yīng)用和發(fā)展，給會計信息系統(tǒng)帶來了一場全方位、根本性的革命。會計發(fā)展經(jīng)歷著由傳統(tǒng)會計到會計電算化、再到網(wǎng)絡(luò)會計的兩次飛躍。與會計有“血緣關(guān)系”的審計，也同樣經(jīng)歷了從傳統(tǒng)審計到審計電算化、再到網(wǎng)絡(luò)審計的兩次飛躍。網(wǎng)絡(luò)審計就是基于互聯(lián)網(wǎng)，借助現(xiàn)代信息技術(shù)，運用專門的方_j去，通過人機結(jié)合，對被審計單位進行的遠程審計。網(wǎng)絡(luò)審計是對電算化審計的時空觀的突破，是現(xiàn)代審計在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代的新發(fā)展。面對網(wǎng)絡(luò)審計，原有的審計的一

3、些相關(guān)概念，將會受到?jīng)_擊，需要重新加以界定。一’網(wǎng)絡(luò)審計對象審計對象是指審計所要考察的客體，即被審計單位的財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動和作為提供這些經(jīng)濟活動信息載體的會計報表及其他有關(guān)資料。隨著電子商務(wù)和虛擬公司的出現(xiàn)，使網(wǎng)上實體通過網(wǎng)絡(luò)將成百上千的人連接在一起工作，并且可以根據(jù)業(yè)務(wù)的需要自由重組；企業(yè)與企業(yè)之間的關(guān)系，或是投資融資關(guān)系、或是技術(shù)協(xié)作關(guān)系、或是購銷關(guān)系等等，這些關(guān)系可通過網(wǎng)絡(luò)在很短的時間內(nèi)，以網(wǎng)上協(xié)議的形式整合成企業(yè)聯(lián)

4、盟，也可以在很短的時間內(nèi)通過網(wǎng)絡(luò)解散聯(lián)盟。于是，會計客體就變得模糊，審計客體因之變得復雜，或者說審計客體具有動態(tài)性、變動性。二、閹絡(luò)審計目標審計目標是指在一定的歷史環(huán)境下，人們通過審計實踐活動所期望達到的目的和要求。原有審計目標僅局限于在裝訂的賬、表上，即在“有紙化”的信息載體上查錯防弊對經(jīng)濟效益進行評價，對審計對象的真實性和公允性、合法性和合規(guī)性、合理性和效益性進行審查和評價，其目的是為審計委托人服務(wù)。然而，在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代，通過互聯(lián)網(wǎng)

5、和通訊技術(shù)，企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與消費者以及企業(yè)與政府間的聯(lián)系更加廣泛和深入，網(wǎng)絡(luò)審計的目標將主要通過“無紙化”實現(xiàn)，并向更深、更廣的領(lǐng)域擴展，諸如企業(yè)社會責任履行狀況的審計、人力資源利用狀況的審計、政府調(diào)控職能實現(xiàn)程度的審計、顧客對企業(yè)滿意程度的審計以及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)本身的合規(guī)性與有效性審計等都將成為審計目標。三、網(wǎng)絡(luò)審計范圍審計范圍是指針對特定審計對象所開展的審計實踐活動在空間上所達到的廣度。在原有審計中，審計范圍要依據(jù)不同的審計對象和審計目

6、標來確定，其審計范圍較為狹窄、封閉。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代，企業(yè)會計信息系統(tǒng)已經(jīng)成為一個寬闊開放的系統(tǒng)，會計信息處理處于一個開放的空間范圍，涉及到交易關(guān)聯(lián)方的各個方面；同時，由于同絡(luò)的開放性，能訪問會計信息以及接觸會計信息的人可能涉及到整個網(wǎng)絡(luò)用戶(當然，對涉及企業(yè)商業(yè)秘密的信息仍有所限制)。這會給網(wǎng)絡(luò)用戶，尤其是使用上市公司信息的用戶，出于不同的動機采取惡意操作行為提供條件，從而增加了網(wǎng)上行為的控制難度。因此，承擔不真實以及非法數(shù)據(jù)的責任人就

7、不能局限于被審單位，交易雙方以及相關(guān)的社會公眾都可能被列入審計范圍，審計的范圍已●潘立亞被大大拓寬。四、網(wǎng)絡(luò)審計主體審計主體是指實施審計監(jiān)督的執(zhí)行者，也就是審計機構(gòu)和審計人員。在網(wǎng)絡(luò)審計中，首先必須建立和完善能夠在網(wǎng)絡(luò)下實施對被審單位及其相關(guān)信息進行審查、監(jiān)督和提供鑒證服務(wù)的審計機構(gòu)；其次，必須構(gòu)建完善的計算機系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。更為緊迫和重要的是，對審計人員的綜合素質(zhì)提出了更高的要求和標準。審計人員應(yīng)該是一種復合型、全方位的人才，不僅要具

8、備一定的法律知識、現(xiàn)代審計理論和審計技能，還要具備一定的現(xiàn)代信息技術(shù)、計算機網(wǎng)絡(luò)知識和現(xiàn)代商貿(mào)理論，并能熟練地從事計算機硬件、軟件的操作和維護，同時，審計人員需具備終生學習和不斷創(chuàng)新的能力，以適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)審計發(fā)展的需要。五、網(wǎng)絡(luò)審計技術(shù)方法審計技術(shù)方法是為了實現(xiàn)審計目標，在對被審單位實施審計過程中所采用的各種手段，它是順利完成審計工作、提高審計工作質(zhì)量的重要保證。企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營中，由于會計數(shù)據(jù)的電子化和會計控制的局部程序化直接造成了審計線

9、索的“不可見性”。因此，必須應(yīng)用數(shù)據(jù)庫技術(shù)對會計數(shù)據(jù)進行可靠、完整地保存和管理，借助單機系統(tǒng)或工作站對會計數(shù)據(jù)進行快速、準確的加工和處理，利用網(wǎng)絡(luò)和通訊技術(shù)對會計數(shù)據(jù)進行安全、有效的分配和傳輸。這樣，網(wǎng)絡(luò)審計必須完全依賴于計算機和交互網(wǎng)絡(luò)。在網(wǎng)絡(luò)審計中，審計人員利用審計接口軟件來獲取原始數(shù)據(jù)，利用審計抽樣軟件來進行樣本抽取，利用審計分析軟件進行各種數(shù)量關(guān)系的配比分析和數(shù)據(jù)查詢，利用數(shù)據(jù)庫技術(shù)來進行分析，利用審計專家系統(tǒng)進行審計推理與判斷

10、，并通過數(shù)據(jù)挖掘、樣本抽取、異常項目調(diào)查、數(shù)據(jù)分析與處理等方法進行測試、檢查、分析與核對。由此可見網(wǎng)絡(luò)審計下的技術(shù)方法已大大突破了原有方式下所運用的審計技術(shù)方法。六、嘲結(jié)審計風險審計風險是指被審單位的報表存在重大錯報或漏報導致審計人員發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計風險由固有風險、控制風險和檢查風險組成，它們之間的關(guān)系是：審計風險=固有風險控制風險檢查風險。在電子商務(wù)活動中，由于會計數(shù)據(jù)處理的電算化在計算機輔助系統(tǒng)的控制下，其本身的正確

11、性和可靠性得以基本保證。因此，固有風險基本上被控制，并呈降低的趨勢。但是，由于會計信息系統(tǒng)的開放性和網(wǎng)絡(luò)化，使得會計信息資源在極大的范圍內(nèi)得以共享和交流，這叉會將審計工作置于一種被動的風險之中。例如，存放于主機內(nèi)的會計信息被他人非法拷貝和篡改；會計數(shù)據(jù)在傳輸過程中被競爭對手截取和惡意修改；計算機病毒和網(wǎng)絡(luò)黑客的肆意侵襲，會威脅會計數(shù)據(jù)的安全，嚴重時可能導致會計信息系統(tǒng)的全線崩潰等。凡此種種，使會計數(shù)據(jù)的安全、完整性控制難以得到保證，從而

12、會使控制風險和檢查風險的水平呈上升趨勢。這表明，網(wǎng)絡(luò)審計人員對審計風險控制的難度在增大，實施的審計風險控制措施也將會發(fā)生根本變化。七、網(wǎng)絡(luò)審計準則審計準則是用來規(guī)范審計人員執(zhí)行審計程序，獲取審計數(shù)據(jù)，形成審計結(jié)論，出具審計報告的專業(yè)標準。在網(wǎng)絡(luò)審計中，由于審計對象、審計目標、審計范圍、審計主體、審計技術(shù)方法等發(fā)生了重大的變化，現(xiàn)有的審計準則體系也需要變化。審計準則體系中的有關(guān)準則應(yīng)該體現(xiàn)電子商務(wù)、電子金融、網(wǎng)絡(luò)財務(wù)、網(wǎng)絡(luò)會計條件下網(wǎng)絡(luò)審

13、計的特點，要制定與之相應(yīng)的、更切合實際的準則，以有利于規(guī)范審計人員的審計行為。只有這樣，才能指導并規(guī)范網(wǎng)絡(luò)審計工作，從而提高審計質(zhì)量、最終形成客觀公正的審計結(jié)論。(作者單位：成都信息工程學院電子商務(wù)系四川成都610000)(責嫡：賈偉)萬方數(shù)據(jù)《經(jīng)濟師》2004年第3期●審計工作互聯(lián)網(wǎng)蹄代審計新概念——網(wǎng)絡(luò)審計摘要：同傳統(tǒng)會計向網(wǎng)絡(luò)會計的飛躍同步，審計也由傳統(tǒng)審計躍遷為網(wǎng)絡(luò)審計。網(wǎng)絡(luò)審計的內(nèi)涵和外延都發(fā)生了新的變化，原有審計相關(guān)概念。如

14、審計時象、審計目標、審計范圍、審計主體、審計技術(shù)、審計風險以廈審計準則等面臨新的挑戰(zhàn)產(chǎn)生了新的特點，需要重新加以界定。關(guān)鍵詞：互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)審計傳統(tǒng)審計中圍分類號：F2391文獻標識碼：A文章編號：l004491412004)03—229—0l網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和電子商務(wù)的應(yīng)用和發(fā)展，給會計信息系統(tǒng)帶來了一場全方位、根本性的革命。會計發(fā)展經(jīng)歷著由傳統(tǒng)會計到會計電算化、再到網(wǎng)絡(luò)會計的兩次飛躍。與會計有“血緣關(guān)系”的審計，也同樣經(jīng)歷了從傳統(tǒng)審

15、計到審計電算化、再到網(wǎng)絡(luò)審計的兩次飛躍。網(wǎng)絡(luò)審計就是基于互聯(lián)網(wǎng)，借助現(xiàn)代信息技術(shù)，運用專門的方_j去，通過人機結(jié)合，對被審計單位進行的遠程審計。網(wǎng)絡(luò)審計是對電算化審計的時空觀的突破，是現(xiàn)代審計在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代的新發(fā)展。面對網(wǎng)絡(luò)審計，原有的審計的一些相關(guān)概念，將會受到?jīng)_擊，需要重新加以界定。一’網(wǎng)絡(luò)審計對象審計對象是指審計所要考察的客體，即被審計單位的財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動和作為提供這些經(jīng)濟活動信息載體的會計報表及其他有關(guān)資料。隨著

16、電子商務(wù)和虛擬公司的出現(xiàn)，使網(wǎng)上實體通過網(wǎng)絡(luò)將成百上千的人連接在一起工作，并且可以根據(jù)業(yè)務(wù)的需要自由重組；企業(yè)與企業(yè)之間的關(guān)系，或是投資融資關(guān)系、或是技術(shù)協(xié)作關(guān)系、或是購銷關(guān)系等等，這些關(guān)系可通過網(wǎng)絡(luò)在很短的時間內(nèi)，以網(wǎng)上協(xié)議的形式整合成企業(yè)聯(lián)盟，也可以在很短的時間內(nèi)通過網(wǎng)絡(luò)解散聯(lián)盟。于是，會計客體就變得模糊，審計客體因之變得復雜，或者說審計客體具有動態(tài)性、變動性。二、閹絡(luò)審計目標審計目標是指在一定的歷史環(huán)境下，人們通過審計實踐活動所期

17、望達到的目的和要求。原有審計目標僅局限于在裝訂的賬、表上，即在“有紙化”的信息載體上查錯防弊對經(jīng)濟效益進行評價，對審計對象的真實性和公允性、合法性和合規(guī)性、合理性和效益性進行審查和評價，其目的是為審計委托人服務(wù)。然而，在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代，通過互聯(lián)網(wǎng)和通訊技術(shù)，企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與消費者以及企業(yè)與政府間的聯(lián)系更加廣泛和深入，網(wǎng)絡(luò)審計的目標將主要通過“無紙化”實現(xiàn)，并向更深、更廣的領(lǐng)域擴展，諸如企業(yè)社會責任履行狀況的審計、人力資源利用狀況的審計、

18、政府調(diào)控職能實現(xiàn)程度的審計、顧客對企業(yè)滿意程度的審計以及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)本身的合規(guī)性與有效性審計等都將成為審計目標。三、網(wǎng)絡(luò)審計范圍審計范圍是指針對特定審計對象所開展的審計實踐活動在空間上所達到的廣度。在原有審計中，審計范圍要依據(jù)不同的審計對象和審計目標來確定，其審計范圍較為狹窄、封閉。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代，企業(yè)會計信息系統(tǒng)已經(jīng)成為一個寬闊開放的系統(tǒng)，會計信息處理處于一個開放的空間范圍，涉及到交易關(guān)聯(lián)方的各個方面；同時，由于同絡(luò)的開放性，能訪問會計信

19、息以及接觸會計信息的人可能涉及到整個網(wǎng)絡(luò)用戶(當然，對涉及企業(yè)商業(yè)秘密的信息仍有所限制)。這會給網(wǎng)絡(luò)用戶，尤其是使用上市公司信息的用戶，出于不同的動機采取惡意操作行為提供條件，從而增加了網(wǎng)上行為的控制難度。因此，承擔不真實以及非法數(shù)據(jù)的責任人就不能局限于被審單位，交易雙方以及相關(guān)的社會公眾都可能被列入審計范圍，審計的范圍已●潘立亞被大大拓寬。四、網(wǎng)絡(luò)審計主體審計主體是指實施審計監(jiān)督的執(zhí)行者，也就是審計機構(gòu)和審計人員。在網(wǎng)絡(luò)審計中，首先必

20、須建立和完善能夠在網(wǎng)絡(luò)下實施對被審單位及其相關(guān)信息進行審查、監(jiān)督和提供鑒證服務(wù)的審計機構(gòu)；其次，必須構(gòu)建完善的計算機系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。更為緊迫和重要的是，對審計人員的綜合素質(zhì)提出了更高的要求和標準。審計人員應(yīng)該是一種復合型、全方位的人才，不僅要具備一定的法律知識、現(xiàn)代審計理論和審計技能，還要具備一定的現(xiàn)代信息技術(shù)、計算機網(wǎng)絡(luò)知識和現(xiàn)代商貿(mào)理論，并能熟練地從事計算機硬件、軟件的操作和維護，同時，審計人員需具備終生學習和不斷創(chuàng)新的能力，以適應(yīng)

21、網(wǎng)絡(luò)審計發(fā)展的需要。五、網(wǎng)絡(luò)審計技術(shù)方法審計技術(shù)方法是為了實現(xiàn)審計目標，在對被審單位實施審計過程中所采用的各種手段，它是順利完成審計工作、提高審計工作質(zhì)量的重要保證。企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營中，由于會計數(shù)據(jù)的電子化和會計控制的局部程序化直接造成了審計線索的“不可見性”。因此，必須應(yīng)用數(shù)據(jù)庫技術(shù)對會計數(shù)據(jù)進行可靠、完整地保存和管理，借助單機系統(tǒng)或工作站對會計數(shù)據(jù)進行快速、準確的加工和處理，利用網(wǎng)絡(luò)和通訊技術(shù)對會計數(shù)據(jù)進行安全、有效的分配和傳輸。這

22、樣，網(wǎng)絡(luò)審計必須完全依賴于計算機和交互網(wǎng)絡(luò)。在網(wǎng)絡(luò)審計中，審計人員利用審計接口軟件來獲取原始數(shù)據(jù)，利用審計抽樣軟件來進行樣本抽取，利用審計分析軟件進行各種數(shù)量關(guān)系的配比分析和數(shù)據(jù)查詢，利用數(shù)據(jù)庫技術(shù)來進行分析，利用審計專家系統(tǒng)進行審計推理與判斷，并通過數(shù)據(jù)挖掘、樣本抽取、異常項目調(diào)查、數(shù)據(jù)分析與處理等方法進行測試、檢查、分析與核對。由此可見網(wǎng)絡(luò)審計下的技術(shù)方法已大大突破了原有方式下所運用的審計技術(shù)方法。六、嘲結(jié)審計風險審計風險是指被審單

23、位的報表存在重大錯報或漏報導致審計人員發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計風險由固有風險、控制風險和檢查風險組成，它們之間的關(guān)系是：審計風險=固有風險控制風險檢查風險。在電子商務(wù)活動中，由于會計數(shù)據(jù)處理的電算化在計算機輔助系統(tǒng)的控制下，其本身的正確性和可靠性得以基本保證。因此，固有風險基本上被控制，并呈降低的趨勢。但是，由于會計信息系統(tǒng)的開放性和網(wǎng)絡(luò)化，使得會計信息資源在極大的范圍內(nèi)得以共享和交流，這叉會將審計工作置于一種被動的風險之中。例

24、如，存放于主機內(nèi)的會計信息被他人非法拷貝和篡改；會計數(shù)據(jù)在傳輸過程中被競爭對手截取和惡意修改；計算機病毒和網(wǎng)絡(luò)黑客的肆意侵襲，會威脅會計數(shù)據(jù)的安全，嚴重時可能導致會計信息系統(tǒng)的全線崩潰等。凡此種種，使會計數(shù)據(jù)的安全、完整性控制難以得到保證，從而會使控制風險和檢查風險的水平呈上升趨勢。這表明，網(wǎng)絡(luò)審計人員對審計風險控制的難度在增大，實施的審計風險控制措施也將會發(fā)生根本變化。七、網(wǎng)絡(luò)審計準則審計準則是用來規(guī)范審計人員執(zhí)行審計程序，獲取審計數(shù)

25、據(jù)，形成審計結(jié)論，出具審計報告的專業(yè)標準。在網(wǎng)絡(luò)審計中，由于審計對象、審計目標、審計范圍、審計主體、審計技術(shù)方法等發(fā)生了重大的變化，現(xiàn)有的審計準則體系也需要變化。審計準則體系中的有關(guān)準則應(yīng)該體現(xiàn)電子商務(wù)、電子金融、網(wǎng)絡(luò)財務(wù)、網(wǎng)絡(luò)會計條件下網(wǎng)絡(luò)審計的特點，要制定與之相應(yīng)的、更切合實際的準則，以有利于規(guī)范審計人員的審計行為。只有這樣，才能指導并規(guī)范網(wǎng)絡(luò)審計工作，從而提高審計質(zhì)量、最終形成客觀公正的審計結(jié)論。(作者單位：成都信息工程學院電子商