從管理會計發(fā)展的歷史看管理會計的演進

1、《經(jīng)濟師)2009年第11期●財會經(jīng)濟從管理會計發(fā)展的歷史看管理會計的演進摘要：文章通過對20世紀以來管理會計發(fā)展的回顧總結(jié)了其未來發(fā)展方向提出了中國管理會計研究的著眼點。關(guān)鍵詞：管理會計發(fā)展回顧展望中圖分類號：F2343文獻標識碼：A文章編號：1004—4914(2009)ll一155—0120世紀以來管理會計的發(fā)展豐富了會計學科的內(nèi)容改變了A4f]的會計理念，標志著會計學科已經(jīng)進入一個嶄新的發(fā)展時期。筆者在回顧中西方管理會計發(fā)展的基

2、礎(chǔ)上展望了管理會計的未來發(fā)展方向。一、20世紀西方管理會計發(fā)展的回顧自從會計學科產(chǎn)生“同源分流”之后，管理會計得到迅速的發(fā)展。20世紀管理會計的發(fā)展歷程大致可以分為4個階段。1追求效率的管理會計時代(20世紀初到50年代)。20世紀管理會計的發(fā)展源于1911年西方管理理論中古典學派的代表人物一泰羅(FWTaylor)發(fā)表了著名的《科學管理原理》。伴隨著泰羅科學管理理論在實踐中的廣泛應(yīng)用，“標準成本”、“預(yù)算控制”和“差異分析”等這些與泰

3、羅的科學管理直接相聯(lián)系的技術(shù)方法開始被引進到管理會計中來。以標準成本、預(yù)算控制和差異分析為主要內(nèi)容的管理會計，其基本點是在企業(yè)的戰(zhàn)略、方向等重大問題已經(jīng)確定的前提下協(xié)助企業(yè)解決在執(zhí)行過程中如何提高生產(chǎn)效率和生產(chǎn)經(jīng)濟效果問題。盡管如此企業(yè)管理的全局、企業(yè)與外部的關(guān)系等有關(guān)問題還沒有在管理會計體系中得到應(yīng)有的反映。這個時期的管理會計追求的是“效率”，它強調(diào)的是把事情做好。2追求效益的管理會計時代f20世紀50年代至80年代)。從2()世紀5

4、0年代開始西方國家進入了所謂戰(zhàn)后期。這時的西方國家經(jīng)濟發(fā)展出現(xiàn)了許多新的特點。面時突如其來的新形勢，戰(zhàn)前曾風靡一時的“科學管理學說”就顯得非常被動。其重局部、輕整體的根本性缺陷暴露無遺。并不能與之相適應(yīng)。正是由于泰羅的科學管理學說的根本缺陷不能適應(yīng)戰(zhàn)后西方經(jīng)濟發(fā)展的新形勢和要求，它為現(xiàn)代管理科學所取代，也就成為歷史的必然。現(xiàn)代管理科學的形成和發(fā)展，對管理會計的發(fā)展，在理論上起著奠基和指導的作用，在方法上賦予現(xiàn)代化的管理方法和技術(shù)，使其面

5、貌煥然一新。3管理會計反思時代(20世紀80年代)。進入80年代，由于“信息經(jīng)濟學”和“代理理論”的引進，管理會計又有新的發(fā)展。但是面對世界范圍內(nèi)高新技術(shù)蓬勃發(fā)展并廣泛應(yīng)用于經(jīng)濟領(lǐng)域，管理會計又顯得有些過時落伍?！肮芾頃嬤^時了”、“管理會計的理論與實踐脫節(jié)”等呼聲很高。4管理會計主題轉(zhuǎn)變的過渡時期(20世紀90年代)。進入90年代，變化是當今世界經(jīng)濟環(huán)境的主要特征。基于環(huán)境的變化。管理會計信息搜集的任務(wù)從管理會計人員轉(zhuǎn)移到這些信息的使

6、用者。保證了企業(yè)能以一種及時的方式搜集相關(guān)信息，并據(jù)此作出反應(yīng)。管理會計突破了管理會計師提供信息管理人員使用信息的舊框框，而由每一個員工直接提供與使用各種信息。二、我國管理會計發(fā)展的回顧人們普遍認為，我國直到20世紀70年代末才開始引進西方管理會計。其實不然建國初期我們便有西方管瘦會計的“責任會計”，只是當時不稱為“管理會計”。1在計劃經(jīng)濟體制下，與國有企業(yè)制度相適應(yīng)的管理會計及其中國特色。在計劃經(jīng)濟體制下，國家是一個巨型企業(yè)國有企業(yè)只

7、是這個巨型企業(yè)的一個生產(chǎn)車間。國有企業(yè)的生產(chǎn)計劃由國家統(tǒng)一確定下達。從管理會計的角度看，國有企業(yè)充其量是一個“成本中心”，最多也就是一個“人為利潤中心”。既然成本是一個效率指標，成本計劃及其完成情況便成為國家考核國有企業(yè)完成生產(chǎn)任務(wù)的重要手段。成本及其考核是計劃經(jīng)濟時代唯一可作為的事情。此外，在計劃經(jīng)濟體制下，企業(yè)的產(chǎn)品由國家統(tǒng)一定價。國家以企業(yè)的成本為基礎(chǔ)確定產(chǎn)品價格即“產(chǎn)品價格=產(chǎn)品成本(1成本利潤率)”，這也就使國家必須重視企業(yè)成

8、本管理制度建設(shè)，通過企業(yè)成本管理制度確定企業(yè)成本項目和成本開支范圍。否則，企業(yè)成本失控，將導致產(chǎn)品價格失控。國家自然重視以成本為核心的內(nèi)部責任會計以期最大限度地降低成本，提高稀缺資源的使用效率。這種對以成本為核心的內(nèi)部責任會計的重視體現(xiàn)在國家頑布的各種成本管理制度上。2改革開放之后的我國管理會計。1978年之后，我國進入了改革開放時期。在20多年的企業(yè)改革過程中，從利潤留成、盈虧包干到實行企業(yè)承包經(jīng)營責任制，以至進行企業(yè)股份制改造和現(xiàn)代

9、企業(yè)制度試點。整個改革思路都是沿著對企業(yè)放權(quán)讓利這個中心進行的。其實質(zhì)是以權(quán)利換效率。圍繞放權(quán)讓利展開的企●曹水林業(yè)改革為被舊體制桎梏已久的生產(chǎn)力釋放和經(jīng)營者積極性、能動性的發(fā)揮提供了契機，也取得了一定的成效。同時政府在一定程度上對市場功能進行了培育市場機制開始產(chǎn)生作用。一批能夠適應(yīng)市場變化并有一定活力的國有企業(yè)涌現(xiàn)出來。并把目光轉(zhuǎn)向市場和企業(yè)內(nèi)部，向管理要效益，在建立、完善和深化各種形式的經(jīng)濟責任制的同時將廠內(nèi)經(jīng)濟核算制納入經(jīng)濟責任制

10、，形成了以企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任制為基礎(chǔ)的具有中國特色的責任會計體系。3我國管理會計理論研究的“窘困”現(xiàn)象。從70年代末期開始，適應(yīng)改革開放的形勢，我國會計學術(shù)界以極大的熱情，對西方管理會計進行了大量的引進、消化和吸收工作出版了走量的管理會計教材。與此同時借助于國際交流和信息傳遞的便利條件會計學術(shù)界始終沒有擺脫引進西方管理會計理論的慣性。幾乎西方管理會計一出現(xiàn)新理論或方法馬上會同步引進到我國。這本身應(yīng)該是一件好事，但追蹤學科發(fā)展留在“倡導”的

11、層面上。沒有落實到實踐中來，盡管中國會計學會很重視這個問題，但是，由于沒有解決學術(shù)評價機制問題。終究難以真正解決這個問題。三、管理會計的展望與啟示從總體上說，20世紀管理會計的主題基本上圍繞著企業(yè)價值增值而展開。它只能揭示企業(yè)實現(xiàn)價值增值的結(jié)果難以揭示價值增值的原因以及價值增值能持續(xù)多久。在企業(yè)的發(fā)展過程中，比利潤更重要的是市場份額，比市場份額更具有根本意義的是競爭優(yōu)勢，比競爭優(yōu)勢更具有深遠影響的是企業(yè)發(fā)展的核心能力。企業(yè)只有具備核心能

12、力才能持續(xù)獲得價值增值。因此，21世紀管理會計的主題應(yīng)該從企業(yè)價值增值轉(zhuǎn)移到核心能力的培植，“以人為本”，圍繞企業(yè)核心能力的培植構(gòu)建其基本的框架。這也就是未來管理會計研究的方向。管理會計具有企業(yè)化和行為化特征。我們不能離開企業(yè)組織及其管理活動研究管理會計問題。我國管理會計研究應(yīng)立足于我國企業(yè)實踐，超越“就會計論會計”的局限，應(yīng)用多種理論和多種研究方法研究和解決企業(yè)實踐需要解決的問題，總結(jié)企業(yè)管理會計實踐經(jīng)驗。圍繞核心能力的培植，“立足中

13、國企業(yè)實踐，追蹤和借鑒國際經(jīng)驗”，以實踐為基礎(chǔ)的研究將成為我國管理會計研究的重要領(lǐng)域和發(fā)展方向。(作者單位：武漢鐵路職業(yè)技術(shù)學院湖北武漢430205)(責編：呂尚)參考文獻：1閆妍完善高校會計電算化的一些設(shè)想現(xiàn)代商業(yè)2008(2)2丁海英會計電算化存在的問題及對策分析承德民族師專學報2008(2)3會計電算化工作應(yīng)重視的幾個問題兵團教育學院孝報2006(1)(作者單位：新鄉(xiāng)醫(yī)學院財務(wù)處河南新鄉(xiāng)45301)3)(責編：若佳)一155—萬方

14、數(shù)據(jù)《經(jīng)濟師)2009年第11期●財會經(jīng)濟從管理會計發(fā)展的歷史看管理會計的演進摘要：文章通過對20世紀以來管理會計發(fā)展的回顧總結(jié)了其未來發(fā)展方向提出了中國管理會計研究的著眼點。關(guān)鍵詞：管理會計發(fā)展回顧展望中圖分類號：F2343文獻標識碼：A文章編號：1004—4914(2009)ll一155—0120世紀以來管理會計的發(fā)展豐富了會計學科的內(nèi)容改變了A4f]的會計理念，標志著會計學科已經(jīng)進入一個嶄新的發(fā)展時期。筆者在回顧中西方管理會計發(fā)展

15、的基礎(chǔ)上展望了管理會計的未來發(fā)展方向。一、20世紀西方管理會計發(fā)展的回顧自從會計學科產(chǎn)生“同源分流”之后，管理會計得到迅速的發(fā)展。20世紀管理會計的發(fā)展歷程大致可以分為4個階段。1追求效率的管理會計時代(20世紀初到50年代)。20世紀管理會計的發(fā)展源于1911年西方管理理論中古典學派的代表人物一泰羅(FWTaylor)發(fā)表了著名的《科學管理原理》。伴隨著泰羅科學管理理論在實踐中的廣泛應(yīng)用，“標準成本”、“預(yù)算控制”和“差異分析”等這些

16、與泰羅的科學管理直接相聯(lián)系的技術(shù)方法開始被引進到管理會計中來。以標準成本、預(yù)算控制和差異分析為主要內(nèi)容的管理會計，其基本點是在企業(yè)的戰(zhàn)略、方向等重大問題已經(jīng)確定的前提下協(xié)助企業(yè)解決在執(zhí)行過程中如何提高生產(chǎn)效率和生產(chǎn)經(jīng)濟效果問題。盡管如此企業(yè)管理的全局、企業(yè)與外部的關(guān)系等有關(guān)問題還沒有在管理會計體系中得到應(yīng)有的反映。這個時期的管理會計追求的是“效率”，它強調(diào)的是把事情做好。2追求效益的管理會計時代f20世紀50年代至80年代)。從2()世

17、紀50年代開始西方國家進入了所謂戰(zhàn)后期。這時的西方國家經(jīng)濟發(fā)展出現(xiàn)了許多新的特點。面時突如其來的新形勢，戰(zhàn)前曾風靡一時的“科學管理學說”就顯得非常被動。其重局部、輕整體的根本性缺陷暴露無遺。并不能與之相適應(yīng)。正是由于泰羅的科學管理學說的根本缺陷不能適應(yīng)戰(zhàn)后西方經(jīng)濟發(fā)展的新形勢和要求，它為現(xiàn)代管理科學所取代，也就成為歷史的必然?，F(xiàn)代管理科學的形成和發(fā)展，對管理會計的發(fā)展，在理論上起著奠基和指導的作用，在方法上賦予現(xiàn)代化的管理方法和技術(shù)，使

18、其面貌煥然一新。3管理會計反思時代(20世紀80年代)。進入80年代，由于“信息經(jīng)濟學”和“代理理論”的引進，管理會計又有新的發(fā)展。但是面對世界范圍內(nèi)高新技術(shù)蓬勃發(fā)展并廣泛應(yīng)用于經(jīng)濟領(lǐng)域，管理會計又顯得有些過時落伍?！肮芾頃嬤^時了”、“管理會計的理論與實踐脫節(jié)”等呼聲很高。4管理會計主題轉(zhuǎn)變的過渡時期(20世紀90年代)。進入90年代，變化是當今世界經(jīng)濟環(huán)境的主要特征?；诃h(huán)境的變化。管理會計信息搜集的任務(wù)從管理會計人員轉(zhuǎn)移到這些信息

19、的使用者。保證了企業(yè)能以一種及時的方式搜集相關(guān)信息，并據(jù)此作出反應(yīng)。管理會計突破了管理會計師提供信息管理人員使用信息的舊框框，而由每一個員工直接提供與使用各種信息。二、我國管理會計發(fā)展的回顧人們普遍認為，我國直到20世紀70年代末才開始引進西方管理會計。其實不然建國初期我們便有西方管瘦會計的“責任會計”，只是當時不稱為“管理會計”。1在計劃經(jīng)濟體制下，與國有企業(yè)制度相適應(yīng)的管理會計及其中國特色。在計劃經(jīng)濟體制下，國家是一個巨型企業(yè)國有企

20、業(yè)只是這個巨型企業(yè)的一個生產(chǎn)車間。國有企業(yè)的生產(chǎn)計劃由國家統(tǒng)一確定下達。從管理會計的角度看，國有企業(yè)充其量是一個“成本中心”，最多也就是一個“人為利潤中心”。既然成本是一個效率指標，成本計劃及其完成情況便成為國家考核國有企業(yè)完成生產(chǎn)任務(wù)的重要手段。成本及其考核是計劃經(jīng)濟時代唯一可作為的事情。此外，在計劃經(jīng)濟體制下，企業(yè)的產(chǎn)品由國家統(tǒng)一定價。國家以企業(yè)的成本為基礎(chǔ)確定產(chǎn)品價格即“產(chǎn)品價格=產(chǎn)品成本(1成本利潤率)”，這也就使國家必須重視企

21、業(yè)成本管理制度建設(shè)，通過企業(yè)成本管理制度確定企業(yè)成本項目和成本開支范圍。否則，企業(yè)成本失控，將導致產(chǎn)品價格失控。國家自然重視以成本為核心的內(nèi)部責任會計以期最大限度地降低成本，提高稀缺資源的使用效率。這種對以成本為核心的內(nèi)部責任會計的重視體現(xiàn)在國家頑布的各種成本管理制度上。2改革開放之后的我國管理會計。1978年之后，我國進入了改革開放時期。在20多年的企業(yè)改革過程中，從利潤留成、盈虧包干到實行企業(yè)承包經(jīng)營責任制，以至進行企業(yè)股份制改造和

22、現(xiàn)代企業(yè)制度試點。整個改革思路都是沿著對企業(yè)放權(quán)讓利這個中心進行的。其實質(zhì)是以權(quán)利換效率。圍繞放權(quán)讓利展開的企●曹水林業(yè)改革為被舊體制桎梏已久的生產(chǎn)力釋放和經(jīng)營者積極性、能動性的發(fā)揮提供了契機，也取得了一定的成效。同時政府在一定程度上對市場功能進行了培育市場機制開始產(chǎn)生作用。一批能夠適應(yīng)市場變化并有一定活力的國有企業(yè)涌現(xiàn)出來。并把目光轉(zhuǎn)向市場和企業(yè)內(nèi)部，向管理要效益，在建立、完善和深化各種形式的經(jīng)濟責任制的同時將廠內(nèi)經(jīng)濟核算制納入經(jīng)濟責

23、任制，形成了以企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任制為基礎(chǔ)的具有中國特色的責任會計體系。3我國管理會計理論研究的“窘困”現(xiàn)象。從70年代末期開始，適應(yīng)改革開放的形勢，我國會計學術(shù)界以極大的熱情，對西方管理會計進行了大量的引進、消化和吸收工作出版了走量的管理會計教材。與此同時借助于國際交流和信息傳遞的便利條件會計學術(shù)界始終沒有擺脫引進西方管理會計理論的慣性。幾乎西方管理會計一出現(xiàn)新理論或方法馬上會同步引進到我國。這本身應(yīng)該是一件好事，但追蹤學科發(fā)展留在“倡導

24、”的層面上。沒有落實到實踐中來，盡管中國會計學會很重視這個問題，但是，由于沒有解決學術(shù)評價機制問題。終究難以真正解決這個問題。三、管理會計的展望與啟示從總體上說，20世紀管理會計的主題基本上圍繞著企業(yè)價值增值而展開。它只能揭示企業(yè)實現(xiàn)價值增值的結(jié)果難以揭示價值增值的原因以及價值增值能持續(xù)多久。在企業(yè)的發(fā)展過程中，比利潤更重要的是市場份額，比市場份額更具有根本意義的是競爭優(yōu)勢，比競爭優(yōu)勢更具有深遠影響的是企業(yè)發(fā)展的核心能力。企業(yè)只有具備核

25、心能力才能持續(xù)獲得價值增值。因此，21世紀管理會計的主題應(yīng)該從企業(yè)價值增值轉(zhuǎn)移到核心能力的培植，“以人為本”，圍繞企業(yè)核心能力的培植構(gòu)建其基本的框架。這也就是未來管理會計研究的方向。管理會計具有企業(yè)化和行為化特征。我們不能離開企業(yè)組織及其管理活動研究管理會計問題。我國管理會計研究應(yīng)立足于我國企業(yè)實踐，超越“就會計論會計”的局限，應(yīng)用多種理論和多種研究方法研究和解決企業(yè)實踐需要解決的問題，總結(jié)企業(yè)管理會計實踐經(jīng)驗。圍繞核心能力的培植，“立

26、足中國企業(yè)實踐，追蹤和借鑒國際經(jīng)驗”，以實踐為基礎(chǔ)的研究將成為我國管理會計研究的重要領(lǐng)域和發(fā)展方向。(作者單位：武漢鐵路職業(yè)技術(shù)學院湖北武漢430205)(責編：呂尚)參考文獻：1閆妍完善高校會計電算化的一些設(shè)想現(xiàn)代商業(yè)2008(2)2丁海英會計電算化存在的問題及對策分析承德民族師專學報2008(2)3會計電算化工作應(yīng)重視的幾個問題兵團教育學院孝報2006(1)(作者單位：新鄉(xiāng)醫(yī)學院財務(wù)處河南新鄉(xiāng)45301)3)(責編：若佳)一155—